芻議如何用好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

摘要：為了提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，支持企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)，2008年12月10日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》，根據(jù)2009年-2011年的具體操作過程實(shí)踐，對(duì)加計(jì)扣除歸集、核算進(jìn)行歸納，以期企業(yè)全面用好研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、歸集、核算、信息

只要經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定，對(duì)企業(yè)新開發(fā)的產(chǎn)品新技術(shù)等研究開發(fā)費(fèi)用，未計(jì)入無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，允許在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)扣作研究開發(fā)費(fèi)用的50%；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用占成本比例較大的企業(yè)，或?qū)蒲袡C(jī)構(gòu)以及獲利企業(yè)來說，極大地減少了企業(yè)所得稅的壓力，為企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)利益。因此，對(duì)于科研機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員以及研發(fā)費(fèi)用比重較大的獲利企業(yè)來講，掌握加計(jì)扣除政策，用足加計(jì)扣除條件，可為企業(yè)創(chuàng)造可觀的利潤(rùn)。

一、研發(fā)項(xiàng)目的性質(zhì)

不是每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目都可以歸納成企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，也就是設(shè)立項(xiàng)目時(shí)看該項(xiàng)目是否屬于科技部發(fā)布的《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)改委、科技部等部門發(fā)布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》范圍。比如本所的“大面積CVD金剛石膜拋光技術(shù)研發(fā)”就屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域里的“新材料”，屬于新技術(shù)、新產(chǎn)品。此項(xiàng)目就是屬于可以允許企業(yè)加計(jì)扣除的項(xiàng)目。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的歸集

研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，它不僅關(guān)系到稅務(wù)部門、科技部門認(rèn)定是否通過，還涉及計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是否合理，對(duì)企業(yè)的利益有較大的影響。在日常核算中，筆者的做法是：設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用”作為一級(jí)科目，根據(jù)技術(shù)部門提供的研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)明細(xì)，每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目下設(shè)置：勞務(wù)費(fèi)用、實(shí)驗(yàn)材料、實(shí)驗(yàn)設(shè)備、加工費(fèi)、折舊費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)用、安裝調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、資料費(fèi)用、其他費(fèi)用等三級(jí)科目。年末，按照研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬歸集匯總，計(jì)算各項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總額。這樣既有利于研發(fā)項(xiàng)目的管理，也有利于計(jì)算應(yīng)稅所得額的研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除，無論是科技部門還是稅務(wù)部門審核起來也比較方便。如果企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)就沒有設(shè)立“研發(fā)費(fèi)用”之類的一級(jí)科目，那么這些費(fèi)用就無法在企業(yè)會(huì)計(jì)核算賬簿中得到明確列示，盡管可以從其他科目中將這些費(fèi)用擇取歸集，但也無法得到有關(guān)部門的認(rèn)可。因此，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的核算與歸集既是基礎(chǔ)性工作又是不可缺少的任務(wù)之一。

三、正確獲取研發(fā)費(fèi)用

在賬務(wù)處理過程中，沒有用于研發(fā)支出的費(fèi)用是不可以被歸集核算的，比如，有的企業(yè)為了多歸集研發(fā)費(fèi)用，把購買的用于管理部門的辦公用品也歸集到加計(jì)扣除的范圍內(nèi)。只有項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用才可以加計(jì)扣除；研發(fā)完成以后，有關(guān)項(xiàng)目的成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

四、成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)（技術(shù)部門）

具體做法：成立專門的技術(shù)部門，也就是規(guī)定所指出的企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)，每個(gè)項(xiàng)目都要有立項(xiàng)申請(qǐng)，經(jīng)企業(yè)董事會(huì)決議立項(xiàng)。這也是加計(jì)扣除的任務(wù)之一，由我們的技術(shù)部門，對(duì)項(xiàng)目的技術(shù)指標(biāo)、研究成果以及存在的問題進(jìn)行文字概述，同時(shí)也要對(duì)該項(xiàng)目的效用情況進(jìn)行說明。

如果在一個(gè)年度的加計(jì)扣除項(xiàng)目比較多，就更需要技術(shù)部門備案整理，除了會(huì)計(jì)部門的費(fèi)用歸集、核算外，技術(shù)部門也應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用。首先技術(shù)部根據(jù)董事會(huì)的決議，建立項(xiàng)目備案表，然后按每個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)度進(jìn)行歸納、定期把數(shù)據(jù)提供給財(cái)務(wù)部門，就可使多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用歸集在一個(gè)部門內(nèi)完成，加快了加計(jì)扣除的進(jìn)度。

五、真實(shí)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不一定就可以加計(jì)扣除

一般情況下，我們的項(xiàng)目分為自立項(xiàng)目和上級(jí)撥付項(xiàng)目，上級(jí)撥付的項(xiàng)目有財(cái)政補(bǔ)助，財(cái)政補(bǔ)助這部分收入是不允許加計(jì)扣除的。首先在立項(xiàng)的過程中由技術(shù)部門先把類別分好，我們?cè)谠O(shè)立科目的時(shí)候就有針對(duì)性，上級(jí)撥付的收入，在項(xiàng)目結(jié)題時(shí)還要驗(yàn)收，而財(cái)政驗(yàn)收的條件與加計(jì)扣除的項(xiàng)目又不同，比如，一些財(cái)政項(xiàng)目，允許差旅費(fèi)用支出，但加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是需要把差旅費(fèi)剔除出去的；再比如，財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目的人員工資不允許體現(xiàn)，而加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用工資獎(jiǎng)金只要是用于研發(fā)人員的均可扣除。因此，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)情況進(jìn)行分析填列。

六、加計(jì)扣除的備案

加計(jì)扣除的所有資料整理完畢之后，首先提請(qǐng)稅務(wù)部門審核，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)所有的資料審核無誤后，交稅政科備案。稅務(wù)部門如對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用或?qū)υ擁?xiàng)目技術(shù)問題有異義的可申請(qǐng)由省科技部門作鑒定。筆者的做法是，每年將審核無誤的加計(jì)扣除資料電子備案，一是便于查找，二是有利于第二年的整理、準(zhǔn)備。如果該企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，那么加計(jì)扣除將是企業(yè)每年必備的工作。

對(duì)納稅人影響最大的莫過于稅收，因此及時(shí)掌握各類稅收政策，對(duì)內(nèi)，跟企業(yè)的技術(shù)部門、管理部門及時(shí)進(jìn)行溝通，相互配合，順利做好工作；對(duì)外，多了解信息，正確處理各部門的關(guān)系，給我們辦理加計(jì)扣除業(yè)務(wù)帶來很多方便，減少了很多不必要的麻煩，從而為企業(yè)爭(zhēng)取更多的利潤(rùn)，提供更為廣闊的發(fā)展空間。

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