中小型旅行社財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及成因探析

史賢飛

(海南廣播電視大學(xué)會(huì)計(jì)教研室，海南海口570208)

近年來，隨著旅游行業(yè)的發(fā)展，我國(guó)中小型旅行社迅速發(fā)展，但行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，呈現(xiàn)出數(shù)量眾多且規(guī)模相當(dāng)、經(jīng)營(yíng)手段和管理水平相似、債權(quán)債務(wù)關(guān)系復(fù)雜、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加大的局面。中小型旅行社要想生存和發(fā)展就必須弄清楚自己面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)并能夠駕馭各種風(fēng)險(xiǎn)。

一 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種難以預(yù)料和無法控制的因素，使得企業(yè)在一定時(shí)期、一定范圍內(nèi)所獲取的最終財(cái)務(wù)成果與預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)發(fā)生偏差，從而形成使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失或更大收益的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是過程與結(jié)果的統(tǒng)一，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)主體需要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、估測(cè)和評(píng)價(jià)，然后采取措施應(yīng)對(duì)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)按本質(zhì)分為外部原因和自身原因，而且不同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的具體原因也不盡相同，按財(cái)務(wù)管理理論分為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)又稱市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、不可分散風(fēng)險(xiǎn)，它是任何企業(yè)都不可避免的;非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)正好相反，它是可以通過企業(yè)自身決策化解的。

二 中小型旅行社面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

中小型旅行社面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)及營(yíng)業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)。

(一)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)，也是財(cái)務(wù)管理的重要項(xiàng)目之一，它是指企業(yè)因?qū)ν怃N售貨物、提供勞務(wù)或其他原因而向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的應(yīng)收款項(xiàng)。長(zhǎng)期以來，中小型旅行社除了在營(yíng)業(yè)廳接收散客出游之外，更多的是開拓一些通過旅游方式為員工提供福利的企事業(yè)單位客戶，如果該單位不能一次性將團(tuán)款付清，旅行社通常為了獲得客源，同時(shí)也為體現(xiàn)自己的實(shí)力和信譽(yù)，往往會(huì)根據(jù)旅游接待標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)費(fèi)用支出預(yù)收一定比例定金，例如要求單位預(yù)付總團(tuán)款的80%，甚至給予更大優(yōu)惠比例，在旅游行程結(jié)束后結(jié)清剩余團(tuán)款。由于種種原因，客戶拖欠尾款情況時(shí)有發(fā)生，自然產(chǎn)生了應(yīng)收款項(xiàng)。

此外，在地接業(yè)務(wù)中，為了表示旅行社之間合作的誠(chéng)意，穩(wěn)定客源，增加市場(chǎng)份額，中小型旅行社以地接身份接待外來游客時(shí)，不會(huì)向組團(tuán)社催收地接款，從而也會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收款項(xiàng)。這種做法給一些惡意欠款的旅行社可乘之機(jī)，同時(shí)給旅行社自己造成了麻煩，面臨壞帳風(fēng)險(xiǎn)。

需要說明的是，應(yīng)收賬款雖然是中小旅行社資產(chǎn)，一般情況下，欠款方拖欠應(yīng)收賬款時(shí)間越長(zhǎng)，旅行社收回該款項(xiàng)的可能性就會(huì)越小;如果應(yīng)收賬款不能及時(shí)回籠，將直接影響中小型旅行社資金的正常周轉(zhuǎn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就會(huì)受到阻礙，同樣也會(huì)拖欠地接社地接費(fèi)用，從而形成惡性循環(huán)。

(二)營(yíng)業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國(guó)旅行社成本費(fèi)用主要包括營(yíng)業(yè)成本，營(yíng)業(yè)費(fèi)用，管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中營(yíng)業(yè)成本是旅行社為組織接待旅游者而發(fā)生的直接費(fèi)用，包括用餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、景區(qū)門票、娛樂項(xiàng)目費(fèi)、導(dǎo)游陪同費(fèi)等。在這個(gè)與旅游的吃、住、行、游、購(gòu)、娛六大要素環(huán)環(huán)相扣的成本組成當(dāng)中，除了旅行社長(zhǎng)期合作的其他相關(guān)旅游企業(yè)在費(fèi)用上能夠給予優(yōu)惠、折扣以外，旅游交通及景區(qū)門票價(jià)格這樣的硬性費(fèi)用上漲是旅行社所不能控制的。以某中小型旅行社地接業(yè)務(wù)中最具代表性的景點(diǎn)——敦煌莫高窟景區(qū)為例。2000年經(jīng)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)批復(fù)，莫高窟參觀券價(jià)格為每張60元(參觀內(nèi)容包括莫高窟有代表性的30個(gè)洞窟、藏經(jīng)洞陳列館)，聯(lián)票價(jià)格為每張65元(參觀內(nèi)容包括莫高窟有代表性的30個(gè)洞窟、藏經(jīng)洞陳列館和文物保護(hù)研究陳列中心);2003年經(jīng)省物價(jià)局批準(zhǔn)，莫高窟的參觀券調(diào)整為每張100元，可全天參觀指定洞窟;2006年至今，莫高窟參觀券調(diào)整為以100元為基數(shù)，實(shí)行淡旺季價(jià)格:旺季(每年5月1日—10月31日)上浮60%，每人次160元，淡季(每年11月1日—4月30日)按每人次80元執(zhí)行(參觀內(nèi)容包括開放洞窟15個(gè)左右、文物保護(hù)陳列中心及藏經(jīng)洞文物陳列館)。

因此，景區(qū)門票價(jià)格和交通費(fèi)用上漲使旅行社營(yíng)業(yè)成本逐年上升，加上旅行社業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，越來越多旅行社在進(jìn)行市場(chǎng)營(yíng)銷時(shí)靠低價(jià)吸引游客，導(dǎo)致利潤(rùn)隨之下降。

三 中小型旅行社面臨的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

旅游企業(yè)非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是可以分散的，此風(fēng)險(xiǎn)通常由企業(yè)內(nèi)部因素引起，具體來說，就是由于旅游企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理不善、理財(cái)不當(dāng)、決策失誤等原因引起的風(fēng)險(xiǎn)。中小型旅行社面臨的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括投資風(fēng)險(xiǎn)和收益損失風(fēng)險(xiǎn)。

(一)投資風(fēng)險(xiǎn)

一般意義上的投資是將貨幣轉(zhuǎn)化為資本的過程，分為實(shí)物投資、資本投資和證券投資。對(duì)中小型旅行社而言，由于其本身規(guī)模不大，運(yùn)營(yíng)資金較少，而且能夠真正實(shí)現(xiàn)融資的渠道也不多，所以通過開發(fā)各種旅游產(chǎn)品和設(shè)計(jì)新的旅游線路吸引游客，以博取長(zhǎng)遠(yuǎn)收益。開發(fā)旅游產(chǎn)品對(duì)中小型旅行社來說是一筆不小投資，對(duì)旅游線路的投資并不意味著能夠立即收回資金取得可觀收益，還可能因?yàn)楦鞣N不確定因素的發(fā)生導(dǎo)致?lián)p失。隨著中小型旅行社數(shù)量增多，相互之間旅游產(chǎn)品的抄襲、模仿也越來越嚴(yán)重，為了節(jié)約成本，很多旅行社索性不再開發(fā)產(chǎn)品和設(shè)計(jì)新的旅游線路，而高同質(zhì)化的旅游線路使中小型旅行社陷入低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)營(yíng)也越來越薄利。

(二)收益損失風(fēng)險(xiǎn)

中小型旅行社對(duì)員工采取的是嚴(yán)格與自由相結(jié)合的管理方式。其嚴(yán)格在于所有員工都必須參加每天早晨8點(diǎn)及下午6點(diǎn)的例會(huì)，任何人不得無故缺席;自由在于早晨例會(huì)時(shí)，員工在設(shè)定了一天目標(biāo)后便可自由安排會(huì)后時(shí)間，并在下午下班之前向負(fù)責(zé)人匯報(bào)目標(biāo)完成情況。

通常，中小型旅行社業(yè)務(wù)員都會(huì)在8點(diǎn)開完例會(huì)后的自由時(shí)間里，拜訪及回訪客戶或向一些單位催收賬款等。這種管理方式的優(yōu)點(diǎn)在于它實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)員責(zé)任制，也就是誰的客戶、誰的團(tuán)款誰負(fù)責(zé)，并將這種制度與業(yè)務(wù)員工資獎(jiǎng)金掛鉤，它給了業(yè)務(wù)員自由發(fā)展空間，一定程度上為旅行社帶來了不少客源。但是，不少業(yè)務(wù)員隨著對(duì)業(yè)務(wù)越來越熟悉，對(duì)時(shí)間的控制力越來越強(qiáng)，將自由安排時(shí)間花在了逛街、購(gòu)物等與工作無關(guān)的私事上，將拜訪客戶、催收賬款置于腦后，根本無視工作計(jì)劃完成與否。長(zhǎng)此以往將導(dǎo)致丟失重要客源，欠款回收周期變長(zhǎng)，從而營(yíng)業(yè)收入逐漸減少，資金運(yùn)轉(zhuǎn)愈來愈困難。

四 中小型旅行社財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因很多，既有外部原因，也有自身原因，不同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的具體原因也不盡相同。

(一)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)又稱市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，其誘因常常存在于企業(yè)外部，一般企業(yè)自身無法控制，但就中小型旅行社而言，具體風(fēng)險(xiǎn)還應(yīng)具體考慮。

1.內(nèi)外兩因素造成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于中小型旅行社應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，從外部環(huán)境分析，主要?dú)w結(jié)于結(jié)算方式。一般中小型旅行社規(guī)模不大，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，無法具備直接把握客源能力，所以無論其以地接社還是以組團(tuán)社角色接待游客，在團(tuán)款收付上都沒有主動(dòng)權(quán)。從旅行社自身分析，隨著旅游市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)白熱化，中小型旅行社接團(tuán)愿望更加迫切，在組團(tuán)社及客戶篩選上往往不夠理智，對(duì)信息未做詳細(xì)了解，致使接到的是由信用等級(jí)較差的旅行社發(fā)來的旅游團(tuán)，而且通常由于經(jīng)驗(yàn)不足，接團(tuán)時(shí)沒有掌握應(yīng)收賬款的有效合法原始憑證，給應(yīng)收款回籠帶來隱患，造成死賬、呆賬、損失。

2.物價(jià)上漲、景區(qū)維護(hù)致使?fàn)I業(yè)成本增加

由于旅游日益成為我國(guó)居民日常生活組成部分，越來越多人把旅游視為自身必需的常規(guī)消費(fèi)品，所以景區(qū)、旅游交通價(jià)格費(fèi)用也被更多人關(guān)注。結(jié)合實(shí)際情況，導(dǎo)致硬性費(fèi)用上漲的原因主要有:

首先，從居民需求角度來看，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，居民生活水平提高使得人們更加享受旅游過程，對(duì)旅游行程提出了更高要求，如希望將旅游交通工具由過去的汽車改為動(dòng)車組，由普通列車改為飛機(jī)，這就使得交通成本成倍增長(zhǎng)。

其次，從旅游景區(qū)角度來看，調(diào)高門票價(jià)格是為了更好地保護(hù)世界文化遺產(chǎn)和國(guó)家重點(diǎn)景區(qū)資源，把獲得的資金用于資源維護(hù)，保障可持續(xù)發(fā)展。以上面提到的敦煌莫高窟景區(qū)為例，莫高窟素以它洞窟中精美的壁畫和數(shù)量繁多的泥質(zhì)彩塑聞名于世，這些創(chuàng)作于一千多年前的藝術(shù)品，雖然在發(fā)掘后被列為全國(guó)重點(diǎn)文物保護(hù)對(duì)象，但是經(jīng)過漫長(zhǎng)歲月的洗禮，不免受到大自然的侵襲和人為破壞。隨著到莫高窟參觀的游客逐年增加，數(shù)量不斷突破以往記錄，文物保護(hù)工作者也為莫高窟的藝術(shù)珍品擔(dān)憂。因?yàn)橛慰驮龆鄷?huì)使窟內(nèi)溫度升高、濕度加大，對(duì)文物造成極大危害。所以，2000年以來不斷調(diào)整莫高窟參觀券價(jià)格，也是為了更好地保護(hù)和利用莫高窟文化遺產(chǎn)，2006年開始實(shí)行的淡旺季價(jià)格，更是充分發(fā)揮了價(jià)格杠桿調(diào)節(jié)作用。

(二)非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

從上面陳述的旅行社可能面臨的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析可知，中小型旅行社非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因主要有:

1.旅游產(chǎn)品自身特點(diǎn)

旅行社銷售的旅游產(chǎn)品除了有綜合性、無形性、不可轉(zhuǎn)移、不可存儲(chǔ)等特點(diǎn)之外，還有一個(gè)重要特點(diǎn)就是季節(jié)性強(qiáng)。由于大多數(shù)中小型旅行社的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)基本上以觀光旅游為主，在觀光旅游產(chǎn)品構(gòu)成要素中，吸引物是自然風(fēng)光、城市風(fēng)光、名勝古跡等，而季節(jié)變換決定了觀光旅游的淡旺季。例如中小型旅行社本地區(qū)旅游項(xiàng)目的一日游線路中，內(nèi)蒙古阿拉善盟額濟(jì)納旗因其境內(nèi)生長(zhǎng)的一種神奇樹種，受到眾多旅游者青睞。這種神奇樹種叫“胡楊”，它是唯一適合生長(zhǎng)于中亞地區(qū)的喬木，是大自然漫長(zhǎng)進(jìn)化過程中幸存下來的寶貴物種，享有“活著三千年不死、死后三千年不倒、倒后三千年不朽”的盛名。金秋時(shí)節(jié)，婀娜多姿的胡楊樹，在金色陽(yáng)光照耀下，映襯著湛藍(lán)的天空婆娑起舞，氣勢(shì)磅礴。每年秋季大批國(guó)內(nèi)外賓客到此旅游、采風(fēng)、攝影，但是，秋季之外的其他季節(jié)幾乎沒有游客。正是因?yàn)榧竟?jié)波動(dòng)，加上建設(shè)期較長(zhǎng)，使得資金回收期也被拉長(zhǎng)，而且，中小型旅行社一般無法對(duì)未來市場(chǎng)的供求變化進(jìn)行預(yù)測(cè)，由此便產(chǎn)生了不可分散的投資風(fēng)險(xiǎn)。

此外，宏觀的政治、經(jīng)濟(jì)等因素變化以及自然環(huán)境的變化也影響著旅游產(chǎn)品是否受到旅游者歡迎。如2008年北京奧運(yùn)會(huì)、2009年上海世博會(huì)的舉辦，使得奧運(yùn)旅游、世博旅游一時(shí)盛行，為旅行社帶來可觀經(jīng)濟(jì)利益，但2008年汶川地震造成了四川當(dāng)年旅游市場(chǎng)損失慘重。

2.員工管理制度不完善

目前，我國(guó)相當(dāng)一部分中小型旅行社都是家族式企業(yè)，缺乏科學(xué)精細(xì)的管理制度，管理人員與員工沾親帶故，靠人情而不是靠制度管理，普遍存在一人多崗或一崗多人問題，一方面，家族式管理使得部分員工不受制度約束，我行我素;另一方面，管理人員出于情面睜一只眼閉一只眼，聽之任之，造成管理制度形同虛設(shè)，企業(yè)缺乏凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力，導(dǎo)致工作效率不高，成本增大，利潤(rùn)不佳，有些企業(yè)甚至面臨虧損或倒閉局面。

[1]章振東.我國(guó)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制[M].成都:電子科技大學(xué)出版社，2009.

[2]國(guó)家旅游局監(jiān)督管理司.2011年第四季度全國(guó)旅行社統(tǒng)計(jì)調(diào)查情況公報(bào)[N].中國(guó)旅游報(bào)，2012－03－07.

[3]莫亞龍.對(duì)旅行社財(cái)務(wù)管理中的幾點(diǎn)思考[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2007(10).