人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)應(yīng)用研究

董麗虹

摘要：《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部控制審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)部門必須評估控制的效果和效率，并促進(jìn)控制持續(xù)改進(jìn)，從而協(xié)助組織維持有效的控制”。目前，內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)和突破口，探索人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)不僅是內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的要求和重點(diǎn)，也是更好發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)、咨詢功能的嘗試。本文從分析人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)的目的和內(nèi)容入手，結(jié)合COSO委員會創(chuàng)建的《內(nèi)部控制整體框架》，探索設(shè)計(jì)適合人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)體系，提出完善人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)的建議，以提高內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量和效果，進(jìn)一步促進(jìn)人民銀行內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)和有效履職。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)評價(jià)；應(yīng)用研究

一、內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)的目的

內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)是一個(gè)單位整體和管理層面的重要組織活動，中央銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)的目標(biāo)在于，借鑒國際內(nèi)審先進(jìn)理念，探索性開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，從全面性、合理性、遵循性、有效性四個(gè)方面對內(nèi)部控制五要素進(jìn)行評價(jià)，以進(jìn)一步提升人民銀行內(nèi)控體系在組織治理中的功效。評價(jià)的目的在于，通過對內(nèi)部控制構(gòu)成要素的審查、分析和測試，對內(nèi)部控制體系有一個(gè)全面、客觀的評價(jià)，確保各項(xiàng)職責(zé)遵循法律法規(guī)和內(nèi)部管理的要求，并適時(shí)查找薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施，進(jìn)而優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、完善內(nèi)部控制功能、提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，改善業(yè)務(wù)運(yùn)行的效率和效果。

一是通過評價(jià)內(nèi)控機(jī)制的建立與運(yùn)行情況，促進(jìn)各單位、各部門建立一套較為科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，而且貫穿于各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動始終，能夠充分體現(xiàn)各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督、互相制約、有效識別與控制風(fēng)險(xiǎn)以及具有培養(yǎng)職工積極進(jìn)取、奮發(fā)向上功能的內(nèi)部控制體系。

二是通過評價(jià)內(nèi)部決策控制與管理控制情況，促進(jìn)各單位、各部門嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度，進(jìn)一步加強(qiáng)對決策風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行與管理活動安全、規(guī)范、高效運(yùn)作。

三是通過評價(jià)內(nèi)控制度、操作規(guī)程執(zhí)行情況和達(dá)到的效果，促進(jìn)各單位、各部門依法、合規(guī)、有效履行職責(zé)，進(jìn)一步提升管理水平，確保各類資源有效利用、各項(xiàng)資產(chǎn)安全完整和各類業(yè)務(wù)與管理信息的真實(shí)可靠。

二、內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容

內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容包含內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估及應(yīng)對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控五個(gè)內(nèi)部控制構(gòu)成要素。

（一） 控制環(huán)境評價(jià)的主要內(nèi)容

一是是否建立重大事項(xiàng)集體決策機(jī)制，明確集體決策范圍、程序和權(quán)限，按規(guī)定執(zhí)行集體決策程序。領(lǐng)導(dǎo)層和管理層是否明悉自身在內(nèi)部控制中的引導(dǎo)和監(jiān)控職責(zé)，帶頭執(zhí)行有關(guān)行為規(guī)范和內(nèi)控制度；是否建立并倡導(dǎo)員工行為規(guī)范，明確其執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，引導(dǎo)員工樹立誠信道德觀念，提高職業(yè)道德。 二是各崗位設(shè)置是否明確，職責(zé)和權(quán)限是否清晰，是否符合不相容崗位分離的內(nèi)控要求；崗位人員是否具備完成本職工作所需的知識和技能并知曉自身的職責(zé)和工作目標(biāo)；專業(yè)崗位人員是否具備相應(yīng)的從業(yè)資格；對重要崗位人員是否實(shí)行定期輪換或強(qiáng)制休假等控制措施，是否嚴(yán)格履行相關(guān)的審查、考核程序。 三是各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行、管理活動是否有明確的操作規(guī)程或管理制度，內(nèi)容是否完整、合規(guī)，是否能夠根據(jù)情況變化及時(shí)進(jìn)行修訂；是否建立了適當(dāng)?shù)募?、約束機(jī)制和完備的人力資源管理制度。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識別、分析和應(yīng)對評價(jià)的主要內(nèi)容

一是相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是否進(jìn)行充分、及時(shí)、有效的識別和科學(xué)界定，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征劃分風(fēng)險(xiǎn)等級并進(jìn)行賦值。

二是是否根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識別和分析的結(jié)果，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，明確具體的應(yīng)對措施，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案。

三是是否建立了突發(fā)事件應(yīng)急管理機(jī)制，是否制定完善、合理、可操作的突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案，并配置了相應(yīng)資源適時(shí)開展應(yīng)急演練；是否及時(shí)調(diào)整完善應(yīng)急預(yù)案，確保預(yù)案的可操作性和有效性。

（三）控制活動評價(jià)的主要內(nèi)容

一是授權(quán)與審批控制。是否明確授權(quán)活動的范圍、期限、程序，授權(quán)是否符合規(guī)定；是否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)審批、事務(wù)決定等權(quán)限管理制度。

二是復(fù)核與確認(rèn)控制。是否嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)復(fù)核或資金、資產(chǎn)對賬等職責(zé)。對需要確認(rèn)的事項(xiàng)，是否按規(guī)定及時(shí)確認(rèn)。

三是計(jì)劃和預(yù)算控制。是否根據(jù)工作目標(biāo)按時(shí)制定年度工作計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，將工作落實(shí)到每個(gè)部門和崗位、預(yù)算分解到各個(gè)會計(jì)科目。是否對計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行督辦，確保工作計(jì)劃按時(shí)完成，財(cái)務(wù)預(yù)算得到切實(shí)執(zhí)行。

四是記錄控制。登記簿或臺賬是否按規(guī)定設(shè)置。有關(guān)重要業(yè)務(wù)處理、工作交接和監(jiān)督檢查記錄是否及時(shí)、規(guī)范和完整。

五是實(shí)物保護(hù)控制。重要場所是否實(shí)行封閉管理，是否按要求實(shí)施監(jiān)控，門禁控制是否有效。場所內(nèi)是否具有防火、防光、防塵、防污染、防鼠、防潮、防盜等必要設(shè)施；是否嚴(yán)格執(zhí)行槍彈存放、領(lǐng)取、使用、交接等規(guī)定，責(zé)任是否到人?，F(xiàn)金、有價(jià)證券、重要空白憑證、印章、密押卡等重要物品是否專人入庫（柜）管理。

六是信息系統(tǒng)控制。信息系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境是否符合有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求。信息系統(tǒng)是否嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定開展系統(tǒng)運(yùn)行管理和系統(tǒng)維護(hù)工作，是否限制和監(jiān)督對設(shè)備、程序和數(shù)據(jù)的接觸，規(guī)范系統(tǒng)操作、訪問控制和應(yīng)用變更。是否健全信息系統(tǒng)安全功能設(shè)置和管理，加強(qiáng)對有關(guān)數(shù)據(jù)備份及存儲介質(zhì)的管理；是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行安全巡檢制度，確保系統(tǒng)和各類數(shù)據(jù)信息的安全。

（四）信息與溝通評價(jià)的主要內(nèi)容

一是是否及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)上級行文件，并將本單位意見及時(shí)準(zhǔn)確向下級行傳達(dá)，各類業(yè)務(wù)情況、建議和重大事項(xiàng)是否及時(shí)向上級行反映或報(bào)告。領(lǐng)導(dǎo)層、管理層和員工及各部門之間交流溝通渠道是否順暢。

二是信息采集是否符合法律法規(guī)規(guī)定，是否合法、準(zhǔn)確、及時(shí)、便捷地公開披露有關(guān)政務(wù)信息，是否嚴(yán)格信息保密管理，確保涉密信息傳遞、披露安全。

（五）監(jiān)控評價(jià)的主要內(nèi)容

一是主管行領(lǐng)導(dǎo)是否定期對職能部門進(jìn)行檢查；部門負(fù)責(zé)人是否定期對本部門進(jìn)行檢查或評估；有關(guān)職能部門是否定期對本單位和下級行開展相關(guān)檢查；負(fù)有監(jiān)督檢查職責(zé)的部門是否定期或不定期開展專項(xiàng)監(jiān)督檢查和評價(jià)。監(jiān)督檢查和評價(jià)結(jié)果是否報(bào)告單位決策層或相應(yīng)管理層。

二是是否對業(yè)務(wù)操作、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)使用及其它高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)的問題是否得到及時(shí)整改。

三、內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)的原則

（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿各單位、各部門經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，涵蓋人民銀行的業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動，滲透于各項(xiàng)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿于各項(xiàng)工作的始終。內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)必須覆蓋重要業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動的各部門、各崗位，不得留有死角和真空。

（二）重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，審計(jì)評價(jià)應(yīng)依據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動的風(fēng)險(xiǎn)部位與控制環(huán)節(jié)的重要性確定考核評價(jià)的主要內(nèi)容，重點(diǎn)放在人、財(cái)、物、權(quán)限及信息系統(tǒng)等重點(diǎn)區(qū)域和重點(diǎn)業(yè)務(wù)的管理與控制方面。

（三）制衡性原則。重點(diǎn)評價(jià)各單位、各部門的內(nèi)部管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面是否形成相互制約和相互監(jiān)督的模式，從業(yè)人員是否熟練掌握本崗位的管理規(guī)定和操作規(guī)程，并以此規(guī)范自身的業(yè)務(wù)行為。

（四）適應(yīng)性原則。重點(diǎn)評價(jià)內(nèi)部控制是否符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化，單位經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)操作的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

（五）規(guī)范性原則。審計(jì)評價(jià)工作應(yīng)事先做好充分的組織和準(zhǔn)備，要按照評價(jià)辦法及規(guī)定的程序，精心組織、周密安排，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)的規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化。

（六）客觀性原則。審計(jì)評價(jià)應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，以法律法規(guī)和上級行的有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)則，客觀公正、實(shí)事求是。

（七）統(tǒng)一性原則。審計(jì)評價(jià)要做到評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和口徑的統(tǒng)一、分值設(shè)定的科學(xué)合理，以確保各種結(jié)論、評判及信息資料的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。

（八）定性定量原則。審計(jì)評價(jià)要按照既定分值嚴(yán)格進(jìn)行量化打分評價(jià)，同時(shí)結(jié)合綜合治理考核、日常內(nèi)控檢查、專項(xiàng)檢查等結(jié)果進(jìn)行定性定量的評價(jià)。

四、人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)的探索

（一）構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)的責(zé)任體系與組織框架

1責(zé)任體系。

《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》（以下簡稱《指引》）為分支機(jī)構(gòu)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制提供了理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)指引，各分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，不定期對本行內(nèi)部控制情況進(jìn)行督導(dǎo)、檢查、評價(jià)和反饋。在此基礎(chǔ)上，以省為單位，逐步構(gòu)筑“橫向到邊，縱向到底，一級抓一級，層層負(fù)責(zé)”的省級中心支行、地市中心支行、縣（市）支行三級內(nèi)控管理責(zé)任體系，按照“誰主管、誰負(fù)責(zé)”的基本要求，明確行長、分管行領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人、內(nèi)控管理員及業(yè)務(wù)操作人員等不同層級人員在內(nèi)控安全管理工作中的職責(zé)，由業(yè)務(wù)主管部門承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)防控的主體責(zé)任，確保各級行高效安全的履行職責(zé)。

2組織框架。

各級行內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室（設(shè)在各級內(nèi)審部門）負(fù)責(zé)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動的內(nèi)部控制評價(jià)工作，站在督導(dǎo)和牽頭的位置上，協(xié)調(diào)、監(jiān)督本單位及各部門進(jìn)行內(nèi)部控制自評，適時(shí)開展內(nèi)部控制評價(jià)抽查工作，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題提出處理意見、督促整改。各業(yè)務(wù)部門內(nèi)部控制聯(lián)絡(luò)員按月開展本部門的風(fēng)險(xiǎn)排查，對查出的問題及時(shí)分析總結(jié)，并依據(jù)內(nèi)部控制五要素進(jìn)行評估，提出改進(jìn)意見。業(yè)務(wù)主管部門每年至少開展一次對下級行業(yè)務(wù)歸口部門的內(nèi)部控制狀況的檢查和評價(jià)，形成評價(jià)結(jié)果報(bào)送內(nèi)審部門。

（二）建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識別指標(biāo)體系

內(nèi)部控制的核心內(nèi)容是風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)識別。因此，風(fēng)險(xiǎn)的識別、分析、應(yīng)對以及控制是內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)活動中的關(guān)鍵，《指引》將分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)定義為法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、效率風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等6類風(fēng)險(xiǎn)。通過借鑒國外中央銀行的做法，結(jié)合人民銀行實(shí)際情況，人民銀行總行下發(fā)的《中國人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評估工作試行辦法》將影響人民銀行目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)事件分為市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)（包括業(yè)務(wù)流程、信息技術(shù)、人員、外部事件4類風(fēng)險(xiǎn)因素）、法律風(fēng)險(xiǎn)（對外監(jiān)督管理、內(nèi)部管理）、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)（包括

決策失誤、利益沖突、媒體和輿論等負(fù)面報(bào)導(dǎo)或評論3類風(fēng)險(xiǎn)因素），共39個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件。

按照《指引》中內(nèi)部控制五要素的要求，同時(shí)根據(jù)《中國人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評估工作試行辦法》風(fēng)險(xiǎn)劃分和風(fēng)險(xiǎn)來源，合理制定各業(yè)務(wù)部門配套內(nèi)部控制評價(jià)實(shí)施辦法，充分識別各業(yè)務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)矩陣確定風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)等級。以某省會中心支行為例，各業(yè)務(wù)部門共識別風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)1517個(gè)，其中I級風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)232個(gè)，占風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)總數(shù)的153%，II級風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)690個(gè)，占風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)總數(shù)的455%，III級風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)461個(gè)，占風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)總數(shù)的304%，IV級風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)134個(gè)，占風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)總數(shù)的88%。其中：Ⅰ級為重大風(fēng)險(xiǎn)，Ⅱ級為較大風(fēng)險(xiǎn)，Ⅲ級一般風(fēng)險(xiǎn)，Ⅳ級為較弱風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)呈“紡錘型”分布。將識別出的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識別、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)方面進(jìn)行分類，對確定的Ⅰ至Ⅳ級風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)等級進(jìn)行賦值和定性定量。內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)體系在充分論證、研討形成統(tǒng)一思路的基礎(chǔ)上，以非現(xiàn)場方式收集、整理數(shù)據(jù)，采取定性分析和定量賦值相結(jié)合的手段，以查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)為起點(diǎn)，沿著風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)分類、風(fēng)險(xiǎn)量化、風(fēng)險(xiǎn)排序、風(fēng)險(xiǎn)賦值的軌跡完成建立過程。檢查考核工作按圖索驥，對控制措施進(jìn)行分類評價(jià)打分，優(yōu)劣立判。從部門組別來看，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)主要集中于服務(wù)保障類部門，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)占比352%。從內(nèi)部控制五要素來看，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)主要來源于控制活動，占比4608%，如下表。

風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)部控制五要素分布表

單位：個(gè)、%

要 素

風(fēng)險(xiǎn)等級

ⅠⅡⅢⅣ

合計(jì)占比

內(nèi)部環(huán)境5613397233092037%

風(fēng)險(xiǎn)評估1010068262041345%

控制活動109338201516994608%

信息與溝通516250201831206%

監(jiān)控6574514122804%

合計(jì)232690461134151710000%

（三）制定內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

各業(yè)務(wù)部門內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容分別按照內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動、信息溝通、監(jiān)督控制等五個(gè)評價(jià)主模塊，采用頭腦風(fēng)暴法對其五個(gè)模塊設(shè)定權(quán)重，權(quán)重分別為：02、01、05、005、015，五個(gè)主模塊按照分類進(jìn)行子模塊的劃分，針對各項(xiàng)子模塊對風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行了分解和賦值。內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)主要針對各單位和各部門內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)、內(nèi)控機(jī)制的健全、風(fēng)險(xiǎn)識別及控制措施的有效性情況進(jìn)行打分。內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)指標(biāo)等級根據(jù)整體評價(jià)結(jié)果分為4個(gè)等級，分別為 A級（內(nèi)控良好類），綜合評分90分（含90分）以上；B級（內(nèi)控有效類），綜合評分75-89分（含75分）；C級（內(nèi)控基本有效類），綜合評分60-75分（含60分）；D級（內(nèi)控失效類），綜合評分60分以下。對于出現(xiàn)各類違法違紀(jì)案件的單位或部門實(shí)行“一票否決”，取消評定等級資格。在評價(jià)成果應(yīng)用方面，采取召開管理層和相關(guān)人員研討會等方式，進(jìn)行評價(jià)結(jié)果交流和反饋，特別是對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)的內(nèi)容以及評價(jià)等級為C和D的單位采取重點(diǎn)、持續(xù)監(jiān)測。各單位、各部門的內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果作為對被評價(jià)單位或部門監(jiān)督管理情況的重要依據(jù)。對因整改不善，導(dǎo)致組織機(jī)構(gòu)長期不健全，缺少相應(yīng)的規(guī)章制度或制度執(zhí)行不力而導(dǎo)致主要風(fēng)險(xiǎn)不能得到有效識別和控制，內(nèi)部管理混亂，工作嚴(yán)重失誤的，將視問題性質(zhì)、情節(jié)及結(jié)果，進(jìn)行相應(yīng)的處理。

五、意見和建議

（一）改變內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)方式

內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)的方式應(yīng)由單一內(nèi)部審計(jì)部門評價(jià)向部門自我評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)部門評價(jià)相結(jié)合的方式轉(zhuǎn)變。這種方式的轉(zhuǎn)變不僅有利于促進(jìn)各部門建立一套較為科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，而且貫穿于各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動始終，能夠充分體現(xiàn)各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督、互相制約、有效識別與控制風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系。

（二）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)的重心轉(zhuǎn)變

內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)是構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)的重點(diǎn)應(yīng)由以控制活動的有效性為主向以內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)為主轉(zhuǎn)變。審計(jì)評價(jià)重心要立足人民銀行的組織體系和管理框架，以推進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動制度化、規(guī)范化、精細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化，保障本單位、本部門依法、正確、有效履行職責(zé)，保障各項(xiàng)工作規(guī)范、有序、高效運(yùn)行，保障各類資源有效利用和各項(xiàng)資產(chǎn)安全完整，保障各類業(yè)務(wù)和管理信息真實(shí)可靠。

（三）實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)主體的轉(zhuǎn)變

內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)的主體應(yīng)由各級內(nèi)審部門評價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)樵趦?nèi)審部門的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查和考核下的評價(jià)。改變過去單一依靠內(nèi)審部門年度整體評價(jià)加強(qiáng)人民銀行內(nèi)部控制管理工作，有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)和案件的發(fā)生的作用，改變?yōu)橐詢?nèi)審工作的轉(zhuǎn)型為契機(jī)，內(nèi)審部門積極指導(dǎo)各部門開展內(nèi)部控制自我評估，內(nèi)部審計(jì)人員不僅是內(nèi)部控制問題的發(fā)現(xiàn)者，而且成為內(nèi)控機(jī)制建設(shè)有力推動者，為人民銀行依法高效安全履行職責(zé)提供有力保障。

（四）建立內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)問責(zé)制度

內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)工作應(yīng)納入年度工作考評內(nèi)容，對履行內(nèi)部控制自我評價(jià)工作職責(zé)不力或不能按時(shí)保質(zhì)報(bào)送相關(guān)評估結(jié)果和報(bào)表資料的要進(jìn)行通報(bào)并按相關(guān)規(guī)定問責(zé)，以促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)工作有效開展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 《內(nèi)部控制審計(jì)操作手冊》2012年修訂版

[2] 《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》

[3] 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）

[4] 《中國內(nèi)部審計(jì)》，鄭煥敏，《建行轉(zhuǎn)型期內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)研究》，20106，總第132期