基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范探討

【摘要】稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般是出現(xiàn)在企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的一種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。若企業(yè)在稅務(wù)管理方面做得很好，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，不僅能夠明顯地提高企業(yè)的管理水平，而且還能夠更加充分地發(fā)揮出企業(yè)的潛在價(jià)值。防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方法中最有效的措施是加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，同時(shí)也是控制檢查監(jiān)督的主要工作。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)對財(cái)務(wù)控制的中心，不僅可以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制程度，還使企業(yè)的運(yùn)行流程更加規(guī)范，這樣便有利于減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有多變性，導(dǎo)致企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中面臨著各種不同的情況，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，企業(yè)所做的每一個(gè)決定，都關(guān)系著企業(yè)的存亡，而且每一決定都是具有一定的風(fēng)險(xiǎn)的。若想在稅務(wù)方面防止出現(xiàn)沒有必要的風(fēng)險(xiǎn)，就必須嚴(yán)格遵守國家有關(guān)稅務(wù)的法律法規(guī)，除此之外，對于新出臺的法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解，按照國家出臺的政策進(jìn)行繳稅納稅行為。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)和原先傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)存在較大的差異，故不能用傳統(tǒng)的方法對現(xiàn)代企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行描述。若以傳統(tǒng)的方法來判斷企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)則是阻礙企業(yè)發(fā)展，對企業(yè)造成負(fù)面影響的不良因素。在市場經(jīng)濟(jì)的前提下，現(xiàn)代企業(yè)所存在的風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是由不確定性因素所造成的不良后果，還是企業(yè)在發(fā)展過程中遇到各種不確定問題。因此，企業(yè)在涉及稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，其實(shí)就是企業(yè)在稅務(wù)方面所遇到的不確定問題。產(chǎn)生這種情況的原因，主要是由于企業(yè)在進(jìn)行繳稅納稅的過程中，僅僅從單方面表現(xiàn)出來，并沒有涉及有關(guān)部門的各個(gè)方面。而且繳稅納稅的過程中，各個(gè)單位主體出現(xiàn)不平等的問題。處在繳稅納稅各單位存在于不公平的環(huán)境，其中較多企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更加偏向于傳統(tǒng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在發(fā)展的過程中，一旦出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，便會給企業(yè)造成負(fù)面影響。

近些年來市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，倘若企業(yè)想隨著市場經(jīng)濟(jì)快速并穩(wěn)定的發(fā)展，必須針對企業(yè)可能出現(xiàn)的問題，制定出相應(yīng)的解決辦法，或者提前制定防范措施，進(jìn)而提高企業(yè)在防范及面對問題的能力。若企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅給企業(yè)帶來許多不利的影響，還會直接的對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行損害。隨著市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷修復(fù)與完善，各個(gè)企業(yè)必須制定增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，另外，應(yīng)加強(qiáng)防范意識，從而避免經(jīng)濟(jì)問題給企業(yè)帶來不可控問題。

二、我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

現(xiàn)階段我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制發(fā)展水平較低，仍處于初級階段。大多數(shù)企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識過于片面、控制理念缺乏、相關(guān)管理制度不夠規(guī)范、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)的控制欠缺合理的方案。隨著政府部門出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》《小企業(yè)內(nèi)部規(guī)范（試行）》的出現(xiàn)，加之國家鼓勵大小型企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，許多企業(yè)管理層均基本了解了如何對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)采取防范措施。相關(guān)調(diào)查人員對我國各類企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了調(diào)查與分析，就目前企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度發(fā)布了《中國企業(yè)公司內(nèi)部控制調(diào)查分析報(bào)告》，該報(bào)告中明確表示：目前企業(yè)管理層都基本認(rèn)識到內(nèi)部控制對于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的影響，也為減少風(fēng)險(xiǎn)而做出了一些努力，但仍未找到合適的解決方案去解決企業(yè)資產(chǎn)流失、經(jīng)營效率降低等問題。為使企業(yè)創(chuàng)造出更多價(jià)值，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是至關(guān)重要的因素。然而，我國企業(yè)建立內(nèi)部控制的動力不足，僅僅做到了最基本的合格要求，驅(qū)動企業(yè)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理控制的管理制度也變得最為直接。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）企業(yè)經(jīng)營方式不規(guī)范

稅務(wù)問題是企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中一定會遇到的。如果企業(yè)對國家的財(cái)務(wù)政策沒有透徹的理解，并且不是對稅收問題完全的清楚，或者對國家政策的錯誤理解，都會使企業(yè)受到?jīng)]有必要的損失，嚴(yán)重時(shí)甚至直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)受到打擊。若企業(yè)存在對稅收政策理解不夠全面的情況，這時(shí)企業(yè)的工作人員便會根據(jù)自己的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，主觀地判斷企業(yè)的稅務(wù)，從而進(jìn)行工作，這樣必然會出現(xiàn)漏稅的情況。我國的稅務(wù)法中清晰地表明，若企業(yè)想要減少應(yīng)稅收入金額，企業(yè)可以進(jìn)行折讓或者折扣優(yōu)惠策略，但優(yōu)惠的前提是開具發(fā)票。但是仍然有較多的企業(yè)沒有透徹地理解國家的稅收政策，因而每個(gè)企業(yè)所制定的制度存在很大的差別，企業(yè)所繳稅額是扣減后的金額的計(jì)算，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理不健全

近些年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，相應(yīng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理也應(yīng)該得到加強(qiáng)。但是現(xiàn)在的許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及行為均出現(xiàn)不符合國家稅務(wù)法律法規(guī)。現(xiàn)在較多企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理體系沒有得到完善，致使企業(yè)在津貼的發(fā)放與交通費(fèi)用的補(bǔ)貼等方面通過各種報(bào)銷的理由，進(jìn)行逃稅、漏稅。若想要避免類似的事情發(fā)生，需要企業(yè)嚴(yán)格地執(zhí)行有關(guān)國家稅務(wù)的法律法規(guī)，提出合理而且高效的解決問題的辦法，同時(shí)也可以避免企業(yè)在這方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)不正當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)行為往往存在幾種表現(xiàn)形式，多計(jì)成本費(fèi)用減少收益達(dá)到逃稅的目的，少記成本費(fèi)用虛假地增加收益提高融資增加分配，重新分配資金所有權(quán)進(jìn)行融資等。以上幾種行為均已觸犯了我國的稅務(wù)法律法規(guī)，一旦發(fā)現(xiàn)嚴(yán)懲不貸，更不能明知山有虎，偏向虎山行。

（三）納稅經(jīng)辦人的素質(zhì)較低

納稅經(jīng)辦人員的素質(zhì)高低直接影響著稅務(wù)工作能否順利的進(jìn)行。當(dāng)然，素質(zhì)包括對稅務(wù)知識的教育素質(zhì)和以禮待人的禮貌素質(zhì)。若納稅經(jīng)辦人員的教育素質(zhì)不夠高，很有可能會出現(xiàn)對國家的稅收政策了解不全面，從而影響工作。禮貌素質(zhì)也很重要，納稅經(jīng)辦人給納稅人最直接的印象便是納稅經(jīng)辦人的服務(wù)態(tài)度。在納稅人納稅的過程中，廣泛的存在納稅人本身沒有想要偷稅的主觀意識，但是在納稅的過程中，由于對納稅知識的了解不夠全面，導(dǎo)致操作過程不規(guī)范，進(jìn)而在無意間進(jìn)行了偷稅、漏稅的行為，這樣便會給整個(gè)企業(yè)帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。若一位對納稅了解不全面的納稅人來到納稅經(jīng)辦處進(jìn)行納稅，這時(shí)就需要納稅經(jīng)辦人進(jìn)行引導(dǎo)，以免納稅人出現(xiàn)漏稅情況，當(dāng)然，納稅經(jīng)辦人的態(tài)度一定要良好，保持著為人民服務(wù)的心態(tài)，若納稅人有不明白的地方熱心為其指導(dǎo)，不能做有損國家稅務(wù)的服務(wù)形象。

（四）納稅籌劃行為不合理

當(dāng)企業(yè)在正常運(yùn)行的過程中，可以通過采用合理、高效的納稅策劃來減少企業(yè)所納稅的金額，但是也會具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)中稅務(wù)管理者具有超過一定限度的權(quán)利時(shí)，為了企業(yè)能夠獲得更多的利益，便會重新規(guī)劃企業(yè)的納稅計(jì)劃。這時(shí)納稅人往往想通過最大化的降低稅金，為企業(yè)取得更高的利潤，但是這樣便會被利益蒙蔽住雙眼，看不到企業(yè)所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)早晚也會因此而受到不良的影響。納稅籌劃產(chǎn)生的原因是企業(yè)追求自身利益的最大化。企業(yè)若想獲得更大的利潤，除了提高收入以外，便是盡可能地降低稅收金額。納稅籌劃便是根據(jù)企業(yè)各個(gè)方面的情況，制定出合理的納稅方案。

四、企業(yè)內(nèi)控角度防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）完善企業(yè)的內(nèi)控管理機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是指企業(yè)的自我方式、自我認(rèn)知，包括企業(yè)在管理中的設(shè)立制度、人員調(diào)動等。若企業(yè)想要提高自身對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力，就必須使企業(yè)內(nèi)部管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的制度得到合理的提升，進(jìn)而規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)管理。除此之外，稅務(wù)的有關(guān)部門與稅務(wù)顧問可以較多地進(jìn)行交流，加強(qiáng)兩者的合作，以便于企業(yè)出現(xiàn)較大的稅務(wù)問題，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，及時(shí)、高效率對企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行監(jiān)測，以免對企業(yè)造成損傷。最主要的是能夠盡可能地發(fā)揮企業(yè)自身的主觀能力，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的控制力，完善企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)，最大程度地優(yōu)化企業(yè)的管理方式，使企業(yè)的管理方式對稅務(wù)的管理有積極的作用。

（二）加強(qiáng)信息溝通

國家關(guān)于稅務(wù)的要求必然會根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的變化而改變，這時(shí)便需要信息的及時(shí)交流。真實(shí)而且準(zhǔn)確的信息交流，直接影響著企業(yè)是否能夠正常運(yùn)行。較大的企業(yè)以及中小型企業(yè)，都具有較多的信息量，其中就包含著稅務(wù)的管理信息，信息本身并不具有價(jià)值，只有在大量的信息流傳中進(jìn)行合理的分析，才能體現(xiàn)信息的價(jià)值。故企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部管理時(shí)，必須在企業(yè)內(nèi)部選擇出合適的信息傳遞通道，同時(shí)要求有關(guān)部門對信息的傳遞嚴(yán)格把關(guān)、高度重視，即便是信息傳遞出現(xiàn)了問題，也能夠及時(shí)有效地進(jìn)行彌補(bǔ)。當(dāng)企業(yè)成立之初，著手建立企業(yè)內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度時(shí)，也是創(chuàng)建基礎(chǔ)稅務(wù)信息傳遞管理機(jī)制的最佳時(shí)機(jī)。基礎(chǔ)稅務(wù)信息管理機(jī)制需要不斷地進(jìn)行更新、完善，以達(dá)到能夠快速地了解掌握企業(yè)稅務(wù)信息的總體趨勢，同時(shí)也有利于推測企業(yè)稅務(wù)未來的發(fā)展趨勢。最重要的是，必須保證企業(yè)內(nèi)部控制的機(jī)制以及稅務(wù)的保險(xiǎn)措施不能違反國家有關(guān)規(guī)定。

（三）提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)對內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范主要是通過對上繳稅務(wù)過程的掌控，評估稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)信息交流的分析。企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，該機(jī)制的主要作用則是評估企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以便能夠分辨出企業(yè)出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，存在于企業(yè)內(nèi)部制，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，企業(yè)還需要定期的對有關(guān)稅收的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽樣調(diào)查，防范于未然，使企業(yè)更加快速、穩(wěn)定的發(fā)展。企業(yè)若想加強(qiáng)對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制，就必須嚴(yán)格按照國家稅務(wù)的法律法規(guī)進(jìn)行納稅行為，在內(nèi)部形成一個(gè)管理稅務(wù)的相關(guān)部門，幫助企業(yè)日常管理稅務(wù)問題，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行頻繁的不定期抽樣調(diào)查，以免稅務(wù)部門沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，同時(shí)也加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部對稅務(wù)的控制。

（四）控制內(nèi)部業(yè)務(wù)流程

所謂控制活動，指的則是根據(jù)企業(yè)管理層中的識別風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的反饋。控制活動一方面可以確保企業(yè)所有者戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，另一方面則確保企業(yè)的保值與增值，具體體現(xiàn)在制度與流程、集權(quán)與分權(quán)間的相互轉(zhuǎn)換。每當(dāng)企業(yè)運(yùn)營部門對企業(yè)的績效進(jìn)行評估、分析人員進(jìn)行考核，都離不開信息處理的整理控制與保存?！吨敢芬苍ㄗh企業(yè)依據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所評估的結(jié)果對風(fēng)險(xiǎn)管理的成本與效益進(jìn)行調(diào)控。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特性制定相關(guān)的應(yīng)對策略，并全面地對稅務(wù)管理的流程進(jìn)行排查，從而規(guī)范稅務(wù)管理的業(yè)務(wù)流程，全面調(diào)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

綜上所述，無論是大型企業(yè)，還是中小型企業(yè)都或多或少的存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，大型企業(yè)相對于中小型企業(yè)而言，制度可能更加完善。但是并不能完全地消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于企業(yè)自身而言，需要不斷地完善企業(yè)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對稅務(wù)的掌握、監(jiān)督、控制。若條件允許，可以單獨(dú)地建立稅務(wù)管理系統(tǒng)，專門負(fù)責(zé)稅務(wù)問題，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)問題，提出合理且高效的解決方法。

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作者簡介：范信葵（1970.08—），女，漢族，湖北松滋人，博士，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院，副教授。