如何開展企業(yè)內(nèi)部控制審計

王 晶

所謂企業(yè)內(nèi)部控制審計，指通過對被審計單位的內(nèi)控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。在日漸激烈的市場競爭形勢下，企業(yè)將面臨更多、更大的風險，內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的再控制，它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要，因此加強其內(nèi)部控制審計勢在必行。

一、企業(yè)開展內(nèi)部控制審計的重要性

1.內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分

內(nèi)部控制中的審計屬于內(nèi)部環(huán)境要素范圍，是企業(yè)自我評價的一種活動。內(nèi)部控制離不開內(nèi)部審計，如果沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設計的健全程度和運行的有效程度的評審及進一步完善強化內(nèi)部控制的建議，那么內(nèi)部控制也就無法有效開展，甚至形同虛設，或因其局限性，造成內(nèi)部控制失控，審計中舞弊、作弊行為無人監(jiān)管，加大企業(yè)經(jīng)營風險，不利于企業(yè)自身的發(fā)展。

2.審計方法的發(fā)展趨勢

內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。它的產(chǎn)生和發(fā)展促使審計工作發(fā)生了重大改變，由詳細審計發(fā)展為以測評內(nèi)部控制為基礎的抽樣審計。這種以內(nèi)部控制為基礎的審計方法的出現(xiàn)在確保審計質量的前提下提高了工作效率，大大減少了工作時間、節(jié)約了成本，受到廣大審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。

3.加強內(nèi)部管理的需要

隨著經(jīng)濟高速發(fā)展，市場激烈競爭，企業(yè)面臨著經(jīng)營地點分散、控制跨度增大、控制權利層次增多等難題，不正當競爭、資金周轉不靈等經(jīng)營風險與財務風險與日俱增。因此，企業(yè)無論在客觀還是主觀上都需要建立起自我調節(jié)和控制的內(nèi)部審計管理機制。使企業(yè)內(nèi)部協(xié)調一致，加強控制與監(jiān)督，提高經(jīng)營效率，提高企業(yè)的競爭能力。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計過程中存在的問題

（一）對內(nèi)部控制缺乏足夠認識

目前一些企業(yè)特別是某些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進；二是雖然意識到改革的必要性，但是容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化；這就使企業(yè)的改革同微觀治理機制相脫離。

（二）審計工作中沒有明確的方向

首先表現(xiàn)在審計內(nèi)容方面。目前，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作主要集中于財務領域，在查證財務數(shù)據(jù)的合法性、真實性以及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營上面，發(fā)揮防弊查錯的主要職能，而不是分析、評價企業(yè)管理及提出建設性管理意見。其次表現(xiàn)在審計的方式方面。一般企業(yè)內(nèi)部審計傾向于在事后進行審計，內(nèi)部控制評價成為了一種審計手段，缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制的全方位、全過程的評價和監(jiān)督，沒有做到事前預防及事中控制，無法及時地發(fā)現(xiàn)運行中各個環(huán)節(jié)可能存在的不足。最后，在審計人員構成方面。內(nèi)部審計正在逐漸從財務領域拓展延伸至管理、經(jīng)營等領域，但很多企業(yè)的審計機構人員依舊多為財務專業(yè)出身，專業(yè)能力足夠卻缺乏對企業(yè)內(nèi)部各項相關業(yè)務的熟悉精通，人員的構成也較為單一，導致在企業(yè)內(nèi)部控制中內(nèi)部審計無法發(fā)揮更突出的作用。

（三）缺乏有效的內(nèi)部控制執(zhí)行與監(jiān)督

雖然建立健全了內(nèi)控制度，但目前企業(yè)會計及管理人員素質層次不一，不嚴格遵守內(nèi)部控制制度，使得內(nèi)控制度得不到有效執(zhí)行。此外，企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督一般由內(nèi)部審計部門執(zhí)行，然而內(nèi)部審計偏重于財務監(jiān)督，審核會計資料，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀行為，對評價內(nèi)控制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構執(zhí)行各自職能的效率等方面，尚未充分發(fā)揮應有的作用。

三、開展企業(yè)內(nèi)部控制審計工作建議

（一）提高領導層對內(nèi)控的重視度，完善內(nèi)部控制環(huán)境

良好的控制環(huán)境的建立，是制度真正落實的有效保障。影響控制環(huán)境的因素是多方面的，包括董事會、企業(yè)管理者的素質、企業(yè)文化、組織結構等。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，一是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，以企業(yè)財務管理為核心，以產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為特點，使企業(yè)成為面向國內(nèi)外市場法人實體和市場競爭主體的一種企業(yè)機制。二是要建設企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，包括經(jīng)營管理的理念，風險管理理念，管理控制方法，組織機構，外部環(huán)境影響等。因而為了企業(yè)的發(fā)展，一定要提升企業(yè)領導層和管理者的思想意識，轉變其管理觀念，使之增強對財務管理重要性的認識，加強對內(nèi)部會計控制的管理力度，從而提高企業(yè)的核心競爭力。

（二）明確審計方向，確定審計目標，掌握審計重點

對于一個企業(yè)而言，企業(yè)實施內(nèi)部控制審計的最終目標在于通過這樣一個審計活動，完善審計內(nèi)控制度，維護企業(yè)資金的穩(wěn)定性和安全性，提高企業(yè)的運營效率和經(jīng)營管理水平。因此在審計內(nèi)容上內(nèi)部審計人員要通過查閱法、調查表格法等審計方法，了解企業(yè)管理信息和流程（傳遞溝通方式、制度匯編、職責分工、崗位規(guī)范和標準）等相關資料，進一步向相關部門和人員了解企業(yè)的相關業(yè)務及財務資料，對企業(yè)主要業(yè)務的關鍵控制點進行測試分析，掌握這類控制點存在的漏洞和不足之處，并采取有效措施加以改進。在審計方法和手段上要全面運用計算機技術、網(wǎng)絡信息技術，重視風險分析，保證內(nèi)控審計工作的順利開展。最后，企業(yè)還要建立起內(nèi)部控制審計隊伍訓練培養(yǎng)基地，定期組織相關人員進行培訓，不斷強化審計人員職業(yè)道德意識和審計專業(yè)技能，為企業(yè)培養(yǎng)一支高素質、高質量的審計團隊。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部控制執(zhí)行與監(jiān)督職能

內(nèi)控制度要發(fā)揮良好的作用并且得到有效執(zhí)行，企業(yè)必須具備足夠的人員及資源，使其能完成所分配的任務，并且應選拔職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的員工，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，建立績效評價體系，健全考核獎懲機制，對員工實施科學、有效的監(jiān)督。

充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，使企業(yè)內(nèi)部審計部門應當更多地參與到企業(yè)的事前預防和事中的內(nèi)部控制中，通過對企業(yè)會計內(nèi)部控制的監(jiān)督和評審，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度中的漏洞和隱患，并針對企業(yè)會計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題等加以技術修正或改進，提出一些有建設性的意見和措施，提高企業(yè)的綜合實力。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制審計的開展，是形勢發(fā)展的需要，是時代賦予的責任，更是歷史進步的體現(xiàn)。建立健全審計內(nèi)控制度，完善內(nèi)控體系，有利于企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和市場競爭力。

[1]殷勤.淺議如何開展企業(yè)內(nèi)部控制審計[J].商情，2011，50.

[2]謝濤.淺談如何做好企業(yè)內(nèi)部控制審計工作[J].新財經(jīng)·上半月，2011，10.

[3]孫霞.如何加強企業(yè)內(nèi)部控制審計[J].時代金融，2011，26.