基于平衡計(jì)分卡的事業(yè)單位全面預(yù)算管理模式初探

王 麗

一、全面預(yù)算管理基本模式分析

事業(yè)單位全面預(yù)算是關(guān)于事業(yè)單位在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等各方面的總體預(yù)算，反映企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一系列目標(biāo)和規(guī)劃，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要手段。通常應(yīng)該包含以下幾個(gè)方面，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算評(píng)價(jià)，這也反映出一套完整的事業(yè)單位內(nèi)部控制流程，這四個(gè)方面相輔相成，相互影響，它們之間的影響方式如圖1所示。

圖1 基于全面管理的事業(yè)單位預(yù)算管理模式

隨著事業(yè)單位面臨的內(nèi)外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，這種基于外部環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，財(cái)務(wù)目標(biāo)相對(duì)確定的預(yù)算體系，已經(jīng)無(wú)法完全適應(yīng)目前這種動(dòng)態(tài)的、市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變、競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境，這對(duì)全面預(yù)算管理提出了新的要求和挑戰(zhàn)。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

第一，戰(zhàn)略目標(biāo)不明晰。作為事業(yè)單位，由于其公益性性質(zhì)，單位的戰(zhàn)略目標(biāo)容易被忽視，有些單位索性認(rèn)為這是國(guó)家或者政府定位的問(wèn)題，跟單位無(wú)關(guān)，這樣的預(yù)算體系使得實(shí)施控制只能反映結(jié)果，并且預(yù)算實(shí)施結(jié)果也不具備評(píng)價(jià)的參考體系，無(wú)法發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致結(jié)果的原因，不利于單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題以增強(qiáng)其適應(yīng)性。

第二，預(yù)算指標(biāo)設(shè)定沒(méi)有考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)。傳統(tǒng)的全面預(yù)算主要通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)分解單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)規(guī)劃，財(cái)務(wù)指標(biāo)由于其容易取得，目前是事業(yè)單位預(yù)算評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)，同樣也是事業(yè)單位最關(guān)心的問(wèn)題，但對(duì)事業(yè)單位同樣重要的指標(biāo)如社會(huì)效益、員工滿意度、創(chuàng)新等非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)單位的長(zhǎng)期發(fā)展具有重要的潛在影響，更會(huì)影響到單位未來(lái)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。

第三，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)基本上無(wú)法發(fā)揮激勵(lì)作用。傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理往往把主要精力放在預(yù)算的編制和執(zhí)行上，沒(méi)有明確各個(gè)部門乃至每個(gè)員工的具體責(zé)任以及他們與單位目標(biāo)之間的關(guān)系，同時(shí)，如果預(yù)算指標(biāo)在設(shè)定時(shí)考慮不科學(xué)、不全面，就無(wú)法激發(fā)員工工作的積極性與主動(dòng)性，難以發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)約束作用。

二、平衡計(jì)分卡在事業(yè)單位全面預(yù)算管理中應(yīng)用的可行性分析

平衡計(jì)分卡是由卡普蘭和諾頓提出來(lái)的，它被定義為能夠用來(lái)表達(dá)多種多樣的、相互聯(lián)系的眾多目標(biāo)，并確定所欲達(dá)到的目標(biāo)的路徑，它的目的在于將組織的戰(zhàn)略目標(biāo)與衡量指標(biāo)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，是從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)這四個(gè)維度將企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為衡量指標(biāo)，用來(lái)衡量企業(yè)全面經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的工具，平衡計(jì)分卡在保留績(jī)效評(píng)價(jià)原來(lái)通常采用的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的同時(shí)，引進(jìn)了一些能夠更全面評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)?？梢詮浹a(bǔ)傳統(tǒng)全面預(yù)算管理的一些不足，主要體現(xiàn)在以下三方面。

第一，平衡計(jì)分卡可以實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)與預(yù)算的良好結(jié)合。平衡計(jì)分卡要求單位編制全面預(yù)算時(shí)要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，單位戰(zhàn)略目標(biāo)一般來(lái)說(shuō)都具有很強(qiáng)的概括性，不能直接確定為指標(biāo)。而平衡計(jì)分卡則能將單位目標(biāo)具體化的有效工具，其將單位戰(zhàn)略層層分解轉(zhuǎn)化為各個(gè)具體的預(yù)算指標(biāo)，使預(yù)算與單位目標(biāo)相協(xié)調(diào)一致。

第二，平衡計(jì)分卡將非財(cái)務(wù)指標(biāo)引入指標(biāo)體系，使全面預(yù)算更加全面。平衡計(jì)分卡將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。幫助預(yù)算管理建立起財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度的能體現(xiàn)戰(zhàn)略要求的目標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。

第三，平衡計(jì)分卡更利于溝通，有助于發(fā)揮激勵(lì)的正向作用。平衡計(jì)分卡被證明是行之有效的溝通工具，其通過(guò)方方面面的溝通可以讓所有部門乃至員工了解單位目標(biāo)，這樣使單位預(yù)算指標(biāo)更容易被員工理解接受，有利于調(diào)動(dòng)員工完成預(yù)定目標(biāo)的主動(dòng)性與積極性，為全面預(yù)算管理的成功實(shí)施打下可靠的基礎(chǔ)。通過(guò)對(duì)四個(gè)維度指標(biāo)的分析、溝通、觀察和評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)了控制、評(píng)價(jià)與目標(biāo)的統(tǒng)一。

三、基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理模式

（一）財(cái)務(wù)維度。事業(yè)單位主要是利用財(cái)政撥款以及其他收入向社會(huì)提供公共服務(wù)的機(jī)構(gòu)。因此，財(cái)務(wù)維度指標(biāo)的設(shè)立來(lái)衡量成本耗費(fèi)、增長(zhǎng)能力和運(yùn)作能力，如財(cái)政撥款、資產(chǎn)負(fù)債率、預(yù)算外支出比率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、人均工資等。

（二）客戶維度。事業(yè)單位大部分是以公益性為目的的，很少會(huì)直接接觸到客戶，其目標(biāo)很大程度上體現(xiàn)的是社會(huì)效益，通常社會(huì)效益是指事業(yè)單位通過(guò)履行本職工作，為單位帶來(lái)國(guó)家聲譽(yù)、社會(huì)聲譽(yù)、人民滿意程度等反映。在這里筆者建議將一般企業(yè)平衡計(jì)分卡的客戶維度指標(biāo)調(diào)整為反映社會(huì)效益維度的指標(biāo)，可以考慮使用以下幾個(gè)指標(biāo)，如群眾綜合滿意度、社會(huì)使命的清晰程度、發(fā)生的重大新聞、是否為國(guó)家重點(diǎn)（科研）單位等。

（三）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度。事業(yè)單位的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程主要反映的是單位的執(zhí)行力，是衡量事業(yè)單位辦事效率、辦事精度的方面?？梢钥紤]使用以下幾個(gè)指標(biāo)：組織制度創(chuàng)新項(xiàng)目、組織結(jié)構(gòu)的精簡(jiǎn)程度、不同部門工作是否有重合等。

（四）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度是用來(lái)衡量事業(yè)單位人力資源水平的維度。事業(yè)單位應(yīng)該從招聘開(kāi)始，注重招聘人員的綜合素質(zhì)，通過(guò)形式多樣的方式加強(qiáng)組織的學(xué)習(xí)能力，如定期培訓(xùn)、競(jìng)聘上崗、知識(shí)競(jìng)賽等，進(jìn)一步為社會(huì)創(chuàng)造更大的效益。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)可以考慮以下指標(biāo)如：?jiǎn)T工學(xué)歷結(jié)構(gòu)以及職稱結(jié)構(gòu)、技術(shù)等級(jí)、崗位培訓(xùn)的人次及費(fèi)用支出、科研成果、獲獎(jiǎng)項(xiàng)目、專利項(xiàng)目、優(yōu)秀人才引進(jìn)等。

從平衡計(jì)分卡的特點(diǎn)來(lái)看，它可以分解戰(zhàn)略、選取更全面的指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)體系動(dòng)態(tài)調(diào)整等特點(diǎn)，將其引入事業(yè)單位全面預(yù)算，可以利用平衡計(jì)分卡本身的優(yōu)點(diǎn)來(lái)補(bǔ)充傳統(tǒng)全面預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中的諸多不足。然而將平衡計(jì)分卡引入事業(yè)單位全面預(yù)算是一個(gè)非常復(fù)雜的過(guò)程，還需要大量的實(shí)證來(lái)證明和檢驗(yàn)其可行性與有效性，并在實(shí)際工作中加以完善與進(jìn)一步優(yōu)化。

[1]姜宏青，白瑜欣.基于修正的平衡計(jì)分卡事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)體系[J].財(cái)會(huì)之友，2006.6.

[2]徐艷.對(duì)平衡計(jì)分卡在事業(yè)單位應(yīng)用的思考[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2009.10.