《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要賬務(wù)處理差異分析

岳秀敏

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將于2013年1月1日起在我國(guó)小企業(yè)中全面應(yīng)用，成為小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)。為了企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則過程中更加明確《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的變化，從而能更準(zhǔn)確的運(yùn)用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，現(xiàn)將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要賬務(wù)處理的變化總結(jié)如下。

一、資產(chǎn)賬務(wù)處理差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，沖減減值準(zhǔn)備，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提不得轉(zhuǎn)回?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由此避免核算所得稅時(shí)與所得稅法的差異。因此在會(huì)計(jì)核算上更加簡(jiǎn)單易行。關(guān)于資產(chǎn)賬務(wù)處理具體差異如下。

（一）存貨賬務(wù)處理差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定，借記“存貨”，涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”，按照在投資者注冊(cè)資本中所占份額的金額，貸記“實(shí)收資本”，超出在被投資者實(shí)收資本所占份額的部分，貸記“資本公積—資本溢價(jià)”；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入的存貨成本按合同或協(xié)議約定的價(jià)值，合同價(jià)或協(xié)議價(jià)不公允的除外。

（二）金融資產(chǎn)賬務(wù)處理差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將金融資產(chǎn)按照投資種類及投資時(shí)間的長(zhǎng)短分為短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資；后續(xù)計(jì)量時(shí)采用成本法計(jì)量；投資帶來的投資收益等于應(yīng)收利息加減折溢價(jià)攤銷后的余額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)按照投資管理目的分為：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。后續(xù)計(jì)量時(shí)分別選用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，歷史成本（攤余成本）與未來現(xiàn)金流量限制孰低計(jì)量，投資收益分別按具體準(zhǔn)則的規(guī)定確定。

（三）固定資產(chǎn)賬務(wù)處理差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定投資者投入的固定資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入的固定資產(chǎn)按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值，合同價(jià)或協(xié)議價(jià)不公允的除外。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定，避免了計(jì)算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等較為繁瑣的計(jì)算。

固定資產(chǎn)盤盈時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定盤盈固定資產(chǎn)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶處理，批準(zhǔn)處理后，記入“營(yíng)業(yè)外收入”；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶處理，經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將其作為以前年度的差錯(cuò)處理，記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。

（四）無形資產(chǎn)賬務(wù)處理差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益；不能可靠估計(jì)使用壽命的無形資產(chǎn)，攤銷期不得低于10年。此規(guī)定與稅法規(guī)定高度協(xié)調(diào)一致。經(jīng)此調(diào)整，無形資產(chǎn)賬務(wù)處理與稅法上的處理主要存在永久性差異，比如有扣除限額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，僅剩下極少量的暫時(shí)性差異，如廣告宣傳費(fèi)超過當(dāng)年可列支需以后年度稅前列支的部分。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定能可靠估計(jì)使用壽命的無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式確定采用直線法或工作量法進(jìn)行攤銷，不能可靠估計(jì)使用壽命的無形資產(chǎn)可以不攤銷，在每期末做減值測(cè)試時(shí)確定是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理差異

小企業(yè)投資的業(yè)務(wù)比較少，按重要性原則，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不再區(qū)分不同情況分別采用成本法和權(quán)益法。股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”。不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的分配還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的分配，但如果在投資當(dāng)年取得被投資單位分派的屬于以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，則應(yīng)沖減投資成本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求根據(jù)不同情況了分別采用成本法和權(quán)益法。

（六）資產(chǎn)其他賬務(wù)處理差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還簡(jiǎn)化了一些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值核算方法。如低值易耗品的價(jià)值攤銷要求采用一次攤銷或分次攤銷法，沒有要求按五五攤銷法；短期投資期末按總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量，不需要分項(xiàng)比較計(jì)量。將生物資產(chǎn)分類為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分類為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

二、負(fù)債賬務(wù)處理差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。企業(yè)借款利息費(fèi)用按合同利率和借款本金計(jì)算計(jì)入相關(guān)成本或損益賬戶。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定利息費(fèi)用根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本確定計(jì)入相關(guān)成本或損益賬戶。

三、收入、費(fèi)用賬務(wù)處理差異

在收入確認(rèn)條件上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更關(guān)注收到貨款或取得收款權(quán)利。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了專門借款費(fèi)用的核算。對(duì)于借款費(fèi)用的核算，要求企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤，簡(jiǎn)化了借款費(fèi)用資本化的計(jì)算手續(xù)。體現(xiàn)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》務(wù)實(shí)，求簡(jiǎn)的原則。

四、所得稅費(fèi)用賬務(wù)處理差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)所得稅費(fèi)用采用應(yīng)付稅款法確定，不需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。小企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”。本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅費(fèi)用，時(shí)間性差異影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用或在本期抵減所得稅費(fèi)用，而不作為資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)加以反映。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。

[1]關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知，財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)，2011年.