論促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的稅收政策

張小軍

(重慶工商大學(xué) 法學(xué)院，重慶 400067)

近年高校畢業(yè)生數(shù)量急劇膨脹，高校畢業(yè)生就業(yè)的難題似乎變得更加嚴(yán)峻和突出。在今年的全國人大十一屆四次會(huì)議上，溫家寶總理在其作的《政府工作報(bào)告》中就指出：要千方百計(jì)擴(kuò)大就業(yè)，繼續(xù)把高校畢業(yè)生就業(yè)放在首位[1]。我國政府非常重視高校畢業(yè)生就業(yè)工作，先后出臺(tái)了一系列促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的政策措施，其中稅收政策是一個(gè)重要方面。本文將對這些稅收政策進(jìn)行分析，并提出一些促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的稅收政策建議。

一、高校畢業(yè)生就業(yè)的嚴(yán)峻形勢

(一)勞動(dòng)力總供給大于總需求

國家發(fā)展和改革委員會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)研究院常務(wù)副院長、研究員林兆木表示，2011年—2016年，15歲-64歲的勞動(dòng)力人口將凈增1 259萬人，勞動(dòng)力資源將達(dá)到峰值[2]。城鎮(zhèn)平均每年需要就業(yè)的勞動(dòng)力大約為2 400萬人。而綜合考慮繼續(xù)保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速發(fā)展、城鎮(zhèn)化加速、服務(wù)業(yè)加快發(fā)展等有利因素，以及出口趨緩、結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生新的失業(yè)等不利因素，供求缺口還是將超過1 000多萬。

(二)高校畢業(yè)生人數(shù)呈爆發(fā)式增長

自從1999年高校開始擴(kuò)招，高校畢業(yè)生人數(shù)呈爆發(fā)式增長，年增長率在近幾年達(dá)到20%～40%。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，2003年高校畢業(yè)人數(shù)達(dá)到212萬，2004年達(dá)到280萬，2005年達(dá)到338萬，2006年達(dá)到413萬，2007年達(dá)到495萬，2008年達(dá)到532萬，2009年達(dá)到611萬(見圖一)[3]。經(jīng)調(diào)查，2010年高校畢業(yè)生規(guī)模為630萬，2011年為660萬人，再加上歷屆沒有找到工作的高校畢業(yè)生約150萬，今年需要就業(yè)的高校畢業(yè)生達(dá)到810萬之多[4]。據(jù)估計(jì)，十二五期間，高校畢業(yè)生人數(shù)在700萬左右。

圖1 全國高校畢業(yè)生人數(shù)變化趨勢

(三)高校畢業(yè)生成為就業(yè)壓力最大的群體

據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，近幾年我國高校畢業(yè)生就業(yè)率大約為70%左右(見表1)[5]。我們知道，高校往往采取各種措施使畢業(yè)生簽約，其中就會(huì)不可避免出現(xiàn)代畢業(yè)生簽約的現(xiàn)象。所以，對于這些就業(yè)率的數(shù)據(jù)，民眾普遍表示懷疑，認(rèn)為官方就業(yè)率數(shù)據(jù)有水分。實(shí)際就業(yè)率可能更低。有學(xué)者調(diào)查指出，甘肅省2007屆、2008屆、2009屆和2010屆畢業(yè)研究生簽約率(截至每年的6月份)分別為：55.3%、34.2%、28.4%、33.6%[6]。研究生就業(yè)率如此低，本科生、專科生的就業(yè)率肯定會(huì)更低。因此，不難看出，目前高校畢業(yè)生就業(yè)壓力相當(dāng)大，就業(yè)環(huán)境已處劣勢。

表1 中國高校畢業(yè)生就業(yè)率統(tǒng)計(jì)表

國家培養(yǎng)大學(xué)生需要大量的人力、物力資源，國家對教育資源的投入一般按照國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的比例配置，在一個(gè)國家總資源有限的情況下，用于培養(yǎng)大學(xué)生的資源越多意味著對其他領(lǐng)域的投資就相應(yīng)減少。而大學(xué)生畢業(yè)后一旦處于失業(yè)狀態(tài)下，作為高層次人力資源其專用性的人力資本就處于閑置狀態(tài)，國家教育資源的投入沒有獲得相應(yīng)的回報(bào)和社會(huì)效益，教育投資效益降低，造成社會(huì)資源的浪費(fèi)。對于個(gè)人和家庭而言，高等教育的高額投資沒有回報(bào)。由于現(xiàn)代社會(huì)知識更新迅速，大學(xué)生如果長期處于失業(yè)狀態(tài)就會(huì)使其人力資本的優(yōu)勢逐漸喪失，造成人力資源的巨大浪費(fèi)，影響社會(huì)的發(fā)展[7]。

促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)，是《就業(yè)促進(jìn)法》規(guī)定的政府的法定義務(wù)。如何促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)，是政府必須解決的一個(gè)難題。

二、我國促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的稅收政策現(xiàn)狀

高校畢業(yè)生是寶貴的人才資源，黨和政府非常重視高校畢業(yè)生的就業(yè)問題，為此，政府出臺(tái)了一系列宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)政策，其中包含一些稅收優(yōu)惠政策。這些稅收優(yōu)惠政策分為兩類，一類是直接優(yōu)惠政策，通過稅收優(yōu)惠或者鼓勵(lì)高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)，或者鼓勵(lì)企業(yè)雇傭高校畢業(yè)生，這樣都直接擴(kuò)大了對高校畢業(yè)生的需求；另一類是間接稅收優(yōu)惠政策，運(yùn)用稅收政策促進(jìn)某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，間接擴(kuò)大對高校畢業(yè)生的需求。本文討論的重點(diǎn)是前者。

(一)直接稅收優(yōu)惠政策

目前，直接促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的稅收政策主要是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在2010年10月22日聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2010]84號)，其主要內(nèi)容包括：

1.對畢業(yè)年度內(nèi)的高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。畢業(yè)年度內(nèi)(指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日)的高校畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，在3年內(nèi)按每戶每年8 000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。

2.為享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的高校畢業(yè)生創(chuàng)造更多就業(yè)崗位。對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)的享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的高校畢業(yè)生，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4 000元，可上下浮動(dòng)20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

(二)間接稅收優(yōu)惠政策

另外，還有一些稅收政策對于高校畢業(yè)生就業(yè)也有一些間接的促進(jìn)作用。其中比較重要的有：

1.2009年 4月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科學(xué)技術(shù)部、國家發(fā)改委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2009]63號)，明確規(guī)定：將蘇州工業(yè)園區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收試點(diǎn)政策推廣到北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫等20 個(gè)中國服務(wù)外包示范城市(以下簡稱服務(wù)外包示范城市)，即自2009 年1 月1 日起至2013 年12 月31 日止，在上述20 個(gè)服務(wù)外包示范城市實(shí)行以下政策：1.對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2.對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3.對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅。從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，是指技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，提供本通知附件中所界定的信息技術(shù)外包服務(wù)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)和技術(shù)性知識流程外包服務(wù)，從上述境外單位取得的收入。而技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定條件之一，是大專以上學(xué)歷員工占企業(yè)職工總數(shù)必須達(dá)到50%以上。這項(xiàng)稅收政策對于促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)也有很大幫助。

2.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定：“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第93條規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的條件之一是“科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例”，這對于大學(xué)生就業(yè)也有一定促進(jìn)作用。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：“第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：(一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；(二)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資?！毖芯块_發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，也有利于鼓勵(lì)企業(yè)聘用更多的高校畢業(yè)生。

除上述稅收優(yōu)惠政策之外，還有一些優(yōu)惠政策散見于國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等政府文件之中，在此不一一列舉。

三、我國現(xiàn)行促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的稅收政策的不足

中國現(xiàn)行促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的稅收政策對擴(kuò)大高校畢業(yè)生就業(yè)有一定的作用，但是尚不能較好地解決當(dāng)前高校畢業(yè)生就業(yè)難的問題，存在一些有待改進(jìn)和完善的地方。

(一)促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的稅收政策缺乏明確指導(dǎo)思想，缺少系統(tǒng)性和規(guī)范性

盡管我國現(xiàn)在已經(jīng)把高校畢業(yè)生就業(yè)工作放在政府工作的首位，但在目前的法律法規(guī)和政策文件之中，看不到國家對促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的專門規(guī)定。在制定稅收政策的時(shí)候，也缺乏對促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的全面考慮。不難發(fā)現(xiàn)，促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的稅收政策條文零散、割裂。大部分優(yōu)惠政策表現(xiàn)為紅頭文件，出現(xiàn)在國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的通知、規(guī)定中，在政策內(nèi)涵和總體規(guī)劃上缺乏統(tǒng)一性和長遠(yuǎn)性。

(二)促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的稅收政策優(yōu)惠不夠

促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的稅收政策的效果，取決于高校畢業(yè)生就業(yè)能得到多少優(yōu)惠[8]。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中，稅收優(yōu)惠稅種有限，減免的稅種主要是營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和所得稅等。增值稅作為目前企業(yè)負(fù)擔(dān)較重的稅，就沒有稅收優(yōu)惠政策。鼓勵(lì)高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)對所得稅的減免意義不大。所得稅屬于收益稅,而據(jù)教育部一項(xiàng)報(bào)告，全國97家成立比較早的學(xué)生企業(yè)中，盈利的僅占17%。減免所得稅對高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)的激勵(lì)作用和吸引力不大。

四、完善促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)稅收政策的設(shè)想

為了強(qiáng)化政府促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)職能，做好高校畢業(yè)生就業(yè)工作，發(fā)揮稅收促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的作用，現(xiàn)就我國促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的稅收政策的完善，提出以下一些初步的設(shè)想：

(一)制定《高校畢業(yè)生就業(yè)條例》，建立完備的促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的法律制度

《中華人民共和國就業(yè)促進(jìn)法》第十七條規(guī)定：“國家鼓勵(lì)企業(yè)增加就業(yè)崗位，扶持失業(yè)人員和殘疾人就業(yè)，對下列企業(yè)、人員依法給予稅收優(yōu)惠：(一)吸納符合國家規(guī)定條件的失業(yè)人員達(dá)到規(guī)定要求的企業(yè)；(二)失業(yè)人員創(chuàng)辦的中小企業(yè)；(三)安置殘疾人員達(dá)到規(guī)定比例或者集中使用殘疾人的企業(yè)； (四)從事個(gè)體經(jīng)營的符合國家規(guī)定條件的失業(yè)人員；(五)從事個(gè)體經(jīng)營的殘疾人； (六)國務(wù)院規(guī)定給予稅收優(yōu)惠的其他企業(yè)、人員。”根據(jù)這條規(guī)定，國務(wù)院可以在法律規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)，制定相應(yīng)的法規(guī)，給予特定群體稅收優(yōu)惠政策。地方出臺(tái)的法規(guī)已經(jīng)把高校畢業(yè)生作為一個(gè)重要的給予稅收優(yōu)惠的群體加以保護(hù)。例如，2010年3月26日重慶市第三屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十六次會(huì)議通過的《重慶市就業(yè)促進(jìn)條例》第十三條就明確規(guī)定，畢業(yè)兩年未就業(yè)的高校畢業(yè)生屬于符合稅收優(yōu)惠政策或者免除行政事業(yè)性收費(fèi)政策條件的人員。

厲以寧先生指出，解決中國的就業(yè)問題應(yīng)當(dāng)有長期的思想準(zhǔn)備[9]。高校畢業(yè)生就業(yè)難不是一個(gè)暫時(shí)性的問題，必將在我國長期存在，因此不能僅僅依靠臨時(shí)性的政策來解決。筆者認(rèn)為，政府應(yīng)當(dāng)制定法律法規(guī)來解決高校畢業(yè)生就業(yè)難題。高校畢業(yè)生作為目前就業(yè)壓力最大的群體，政府應(yīng)當(dāng)通過制定單行法規(guī)來加以規(guī)范。地方人民政府已經(jīng)出臺(tái)了關(guān)于高校畢業(yè)生就業(yè)的規(guī)章。2009年3月2日遼寧省第十一屆人民政府第18次常務(wù)會(huì)議通過《遼寧省促進(jìn)普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)規(guī)定》，這為國務(wù)院出臺(tái)《高校畢業(yè)生就業(yè)條例》積累了經(jīng)驗(yàn)。但地方人民政府無權(quán)出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，因此，筆者建議應(yīng)該由國務(wù)院制定《高校畢業(yè)生就業(yè)條例》，把給予高校畢業(yè)生的稅收政策法制化。針對高校畢業(yè)生就業(yè)出臺(tái)單行法規(guī)，也符合目前我國把高校畢業(yè)生就業(yè)作為就業(yè)工作重中之重的現(xiàn)實(shí)情況。

制定《高校畢業(yè)生就業(yè)條例》，就可以把促進(jìn)高校畢業(yè)生的稅收政策法律化，解決目前稅收政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性的問題。

(二)加大促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)稅收優(yōu)惠力度的具體建議

筆者認(rèn)為，目前我國稅收收入增加較快，國家有經(jīng)濟(jì)實(shí)力來加大促進(jìn)就業(yè)的財(cái)政支持力度。政府促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策力度有必要適當(dāng)加強(qiáng)，從而解決目前高校畢業(yè)生就業(yè)難的問題。以下是筆者提出的一些具體建議：

1.對高校畢業(yè)生個(gè)人為社會(huì)提供勞務(wù)的，適當(dāng)減免營業(yè)稅、增值稅和個(gè)人所得稅。這里的個(gè)人僅指自然人，不包括個(gè)體經(jīng)營戶在內(nèi)。高校畢業(yè)生在畢業(yè)兩年之內(nèi)沒有就業(yè)，但以個(gè)人名義為社會(huì)提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)減免營業(yè)稅、增值稅和個(gè)人所得稅。目前大學(xué)生就業(yè)非常困難，創(chuàng)業(yè)又缺乏資金、經(jīng)驗(yàn)，以這種為社會(huì)提供勞務(wù)的方式來謀生，國家應(yīng)在稅收方面給予一定的優(yōu)惠。具體優(yōu)惠金額可以考慮營業(yè)稅、增值稅和個(gè)人所得稅總的優(yōu)惠限額在每人每年8 000元以下。

2.對高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策按前述財(cái)稅[2010]84號文件規(guī)定只有從事個(gè)體經(jīng)營的畢業(yè)年度的高校畢業(yè)生才能享受每戶限額扣除營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下四方面增加稅收優(yōu)惠力度。

首先，高校畢業(yè)生不能只是畢業(yè)年度的高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠。我國目前地方政府給予政策支持的高校畢業(yè)生通常是指畢業(yè)兩年未就業(yè)的畢業(yè)生。筆者認(rèn)為，畢業(yè)兩年未就業(yè)的畢業(yè)生享受稅收優(yōu)惠較為合理，不能限制在畢業(yè)年度內(nèi)才能享受自主創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠。目前高校畢業(yè)生失業(yè)的較多，畢業(yè)兩年內(nèi)未就業(yè)的都享受自主創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠，才能鼓勵(lì)更多高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)，從而帶動(dòng)就業(yè)。

其次，只要是自主創(chuàng)業(yè)的畢業(yè)生，不論是從事個(gè)體經(jīng)營，或者投資設(shè)立有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，都應(yīng)該享受稅收優(yōu)惠政策。高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)，有從事個(gè)體經(jīng)營的，但也有很多投資設(shè)立合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、公司。為什么同樣是自主創(chuàng)業(yè)，選擇個(gè)體形式才能享受稅收優(yōu)惠呢？出臺(tái)稅收優(yōu)惠的目的是促進(jìn)就業(yè)，只要是自主創(chuàng)業(yè)，都應(yīng)該享受稅收優(yōu)惠。再說，目前公司是最規(guī)范最普遍的企業(yè)形式，很多大學(xué)生也選擇開辦公司來創(chuàng)業(yè)。如果現(xiàn)行稅收政策僅僅規(guī)定從事個(gè)體經(jīng)營才享受稅收優(yōu)惠政策，對于促進(jìn)高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)的激勵(lì)作用就大大降低。因此，筆者建議，對于高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)的，不論采取什么樣的經(jīng)濟(jì)組織形式，都應(yīng)該享受相同的稅收優(yōu)惠政策。

再次，高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)享受優(yōu)惠的稅種應(yīng)該擴(kuò)大，首先應(yīng)該包括增值稅在內(nèi)。目前對自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠主要涉及營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，這些基本上是地方稅種，而地方政府財(cái)力有限，可能對這些稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行心有余而力不足。作為目前第一大稅的增值稅，可能是高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)時(shí)候負(fù)擔(dān)較重的稅種。增值稅對銷售貨物普遍征收，高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)多會(huì)選擇從事商貿(mào)行業(yè)，較重的稅收負(fù)擔(dān)就應(yīng)該是增值稅。因此，如果稅收優(yōu)惠只限于營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅，稅收優(yōu)惠的力度就非常有限。筆者建議，對高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)的，應(yīng)當(dāng)減免增值稅。減免增值稅的方式可以參考現(xiàn)行規(guī)定，在一定限額內(nèi)減免。

最后，筆者認(rèn)為，高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)的，不能把一些特定的行業(yè)，如建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧排除在外。因?yàn)橹灰歉咝．厴I(yè)生自主創(chuàng)業(yè)的，都享受自主創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠。要限制某些行業(yè)的發(fā)展，可以在其他稅收政策中加以規(guī)定。高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)的時(shí)候，自然會(huì)考慮國家對相關(guān)行業(yè)的規(guī)制，但那些限制性的政策應(yīng)該通過其他稅收政策加以規(guī)范。

3.為鼓勵(lì)用人單位吸納高校畢業(yè)生，筆者認(rèn)為，應(yīng)采取更多的稅收優(yōu)惠，以提高企業(yè)聘用高校畢業(yè)生的積極性。

首先，目前企業(yè)只有聘用那些享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的高校畢業(yè)生才享受稅收優(yōu)惠。筆者認(rèn)為，為促進(jìn)畢業(yè)生就業(yè)，應(yīng)該規(guī)定企業(yè)只要聘用畢業(yè)兩年以內(nèi)沒有就業(yè)的高校畢業(yè)生，都可以享受稅收優(yōu)惠。目前一些地方政府對于聘用應(yīng)屆畢業(yè)生的企業(yè)已經(jīng)在采取一些財(cái)政補(bǔ)貼措施。筆者認(rèn)為，與其地方政府采取財(cái)政補(bǔ)貼方式，不如國家通過統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)更多的企業(yè)聘用高校畢業(yè)生。

其次，對于吸納高校畢業(yè)生的企業(yè)都應(yīng)該享受稅收優(yōu)惠政策。我國目前只對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體吸納符合一定條件的高校畢業(yè)生才給予稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)在有地方政府已經(jīng)對只要吸納高校畢業(yè)生的企業(yè)都給予補(bǔ)貼。因此，只要吸納高校畢業(yè)生的企業(yè)，都應(yīng)該享受一定稅收優(yōu)惠。這樣才能達(dá)到促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的目的。

再次，對于吸納高校畢業(yè)生的企業(yè)稅收優(yōu)惠的稅種應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大。理由同上述自主創(chuàng)業(yè)高校畢業(yè)生稅收優(yōu)惠稅種擴(kuò)大的理由一樣。

最后，筆者建議，對于吸納高校畢業(yè)生的企業(yè)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的時(shí)候，對于當(dāng)年新增加的高校畢業(yè)生的工資加計(jì)扣除。建議加計(jì)50%。

4.解決大學(xué)生就業(yè)的根本出路在發(fā)展經(jīng)濟(jì)，特別是發(fā)展適合大學(xué)生就業(yè)的智力勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，如：設(shè)計(jì)創(chuàng)意、軟件及IT服務(wù)、服務(wù)外包等。這些產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展既有利于規(guī)模解決大學(xué)生就業(yè)問題，也能夠促進(jìn)我國的產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。對需求高校畢業(yè)生較多的產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠，在流轉(zhuǎn)稅方面，可以減免增值稅或營業(yè)稅；在企業(yè)所得稅方面，可以執(zhí)行15%的高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率。

促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，稅收優(yōu)惠政策涉及方方面面，因此，筆者以上建議只是初步設(shè)想，還需要更進(jìn)一步的思考和研究。

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