稅收政策更應(yīng)強(qiáng)調(diào)“造血”

□ 文/蔡薇

資金鏈緊張是阻礙中小企業(yè)發(fā)展的一大難題。為了幫扶中小企業(yè)度過(guò)困難時(shí)期，中央和地方相繼出臺(tái)了一系列促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展的稅收政策。浙江出臺(tái)了包括免征、減征、緩征稅款的“止血類(lèi)”，加快退稅和間接鼓勵(lì)資金流入中小企業(yè)的“輸血類(lèi)”，以及推動(dòng)企業(yè)研發(fā)投入、轉(zhuǎn)型升級(jí)的“造血類(lèi)”三大塊稅收優(yōu)惠政策。

“止血類(lèi)”：2011年11月起提高增值稅與營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)；對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難、不能按時(shí)繳納稅款、符合轉(zhuǎn)型升級(jí)要求的中小企業(yè)，按規(guī)定審批后可在3個(gè)月內(nèi)緩繳稅款；對(duì)于企業(yè)走逃后又返回進(jìn)行申報(bào)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以受理。小型微利企業(yè)按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，部分企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策將延長(zhǎng)至2015年底并擴(kuò)大范圍；對(duì)符合條件的企業(yè)債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等重組行為，按規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理，降低企業(yè)重組成本，鼓勵(lì)相關(guān)企業(yè)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)實(shí)施兼并重組。

“輸血類(lèi)”：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可享受企業(yè)所得稅稅前扣除；符合規(guī)定的非金融企業(yè)間借款利息可稅前扣除；金融企業(yè)計(jì)提的中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金在規(guī)定比例內(nèi)可稅前扣除；對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)的納入全國(guó)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系的擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的擔(dān)保業(yè)務(wù)收入，按規(guī)定免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)符合條件、出口業(yè)績(jī)穩(wěn)定、沒(méi)有偷騙稅行為的新發(fā)生業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，在退稅審核期間已通過(guò)的應(yīng)退未退出口退稅款，出具《應(yīng)退未退稅款證明》，出口企業(yè)憑此證明向出口退稅賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)商業(yè)性貸款；對(duì)中小出口企業(yè)因國(guó)外客戶(hù)推遲支付貨款或不能支付貨款而無(wú)法在規(guī)定期限內(nèi)收匯的，凡外匯管理部門(mén)出具出口收匯核銷(xiāo)單的，按規(guī)定辦理退稅。

“造血類(lèi)”：高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)在2013年底前減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目享受營(yíng)業(yè)稅、所得稅優(yōu)惠政策；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除；軟件企業(yè)增值稅超稅負(fù)退稅政策和所得稅兩免三減半政策；資源綜合利用產(chǎn)品增值稅免稅或即征即退政策和企業(yè)所得稅減計(jì)收入政策。

稅收政策是推動(dòng)中小企業(yè)發(fā)展的有效經(jīng)濟(jì)杠桿，不論是“稅收萬(wàn)能論”還是“稅收萬(wàn)惡說(shuō)”都是片面的，稅收政策有其局限性，賦予稅收更多的政府目標(biāo)，往往使各種目標(biāo)都難以實(shí)現(xiàn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，在正常的市場(chǎng)環(huán)境中企業(yè)只有充分競(jìng)爭(zhēng)才能適者生存，稅收政策應(yīng)該有所側(cè)重，落腳點(diǎn)更多應(yīng)該在如何幫助企業(yè)進(jìn)行“造血”上，而不應(yīng)該過(guò)度強(qiáng)調(diào)“止血”與“輸血”。筆者針對(duì)如何進(jìn)一步完善、落實(shí)中小企業(yè)稅收政策提出以下建議：

——加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，發(fā)揮稅收政策的導(dǎo)向作用。當(dāng)前，國(guó)民稅收敏感度提高，更有甚者將中小企業(yè)的發(fā)展困難全盤(pán)歸罪于稅負(fù)重，對(duì)此，稅法宣傳不僅僅是針對(duì)中小企業(yè)，更應(yīng)該面向社會(huì)公眾，讓群眾了解當(dāng)前已有的中小企業(yè)稅收政策，糾正錯(cuò)誤的觀念，更使廣大中小企業(yè)能夠全面了解自身能夠享受的稅收權(quán)益，自覺(jué)納稅，公平競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)政策執(zhí)行過(guò)程中容易產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行排除，保證稅收政策的用好用足。

——依法治稅，規(guī)范稅收政策的執(zhí)行。特別是中小企業(yè)申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策需要報(bào)送的資料和審批程序并不統(tǒng)一，部分由省級(jí)稅務(wù)部門(mén)制定的、部分由市級(jí)稅務(wù)部門(mén)制定的甚至是區(qū)縣級(jí)自行制定的，企業(yè)在申請(qǐng)的過(guò)程中容易產(chǎn)生困惑甚至造成誤解，認(rèn)為有的稅務(wù)機(jī)關(guān)故意刁難，需要的資料較多，核查手續(xù)更為繁瑣。需要國(guó)家在稅收政策法規(guī)中對(duì)稅收優(yōu)惠的實(shí)體性與程序性做出明確要求，便于征納雙方共同遵守，減少政策執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生的摩擦，提高效率。

——借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，完善稅收優(yōu)惠政策。汲取發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，大力鼓勵(lì)科技創(chuàng)新型中小企業(yè)發(fā)展。比如，在落實(shí)高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等政策的基礎(chǔ)上，允許企業(yè)提取自主創(chuàng)新的準(zhǔn)備金用于后期技改投入，進(jìn)一步提高企業(yè)“造血”功能。對(duì)規(guī)模雖小但具備成長(zhǎng)潛力的中小科技企業(yè)，允許其按銷(xiāo)售收入的一定比例在稅前提取創(chuàng)新發(fā)展準(zhǔn)備金。同時(shí)，制定準(zhǔn)備金的提取計(jì)劃與使用時(shí)間，規(guī)定只能用于設(shè)備更新、研發(fā)投入等方面，對(duì)逾期使用的或挪作他用的按規(guī)定補(bǔ)繳稅款，實(shí)行后續(xù)管理。