高校會計信息質(zhì)量體系研究

郭媛

（河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 河南 鄭州 450053）

高校會計信息質(zhì)量體系研究

郭媛

（河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 河南 鄭州 450053）

隨著高校管理體制的改革，高校自主權(quán)也日益擴大，高校會計范圍大幅度拓寬，會計人員管理意識淡薄導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象日益加重。如何保證會計信息的真實、全面、有效，關(guān)系高校資金安全和使用效率。本文對高校會計信息質(zhì)量進(jìn)行了研究，并提出了相關(guān)建議，以供高校會計人員參考。

高等院校 會計信息 質(zhì)量保障 研究

一、引言

隨著技術(shù)和知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展，高校的規(guī)模在不斷的擴大，競爭也日益激烈，高校與外界的聯(lián)系也日益的復(fù)雜，而會計信息是高校正常運行所必須的決策依據(jù)，其真實性也越來越受到重視。所以，對會計信息質(zhì)量研究，不僅有利于高校投資決策，也有利于市場資源的合理配置，同時有利于減少國有資產(chǎn)的流失，因此，加強高校會計信息質(zhì)量研究是搞好高校管理，尤其是搞好高校會計工作不可缺少的重要環(huán)節(jié)。會計信息是指會計人員通過財務(wù)報表、財務(wù)報告、附注或者其他形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會計信息質(zhì)量可以定義為會計信息是否能真實、全面、及時的反映主體的經(jīng)營活動及財務(wù)狀況，可以從質(zhì)和量兩方面分析：會計信息的質(zhì)是指對決策者做出正確決策的有用程度的信息，而量是指決策者進(jìn)行經(jīng)濟信息分析和判斷所需的會計信息的數(shù)量。二者結(jié)合就是要找出其均衡點，從使用性能和數(shù)量上滿足會計信息使用者的需求。會計信息失真是指會計信息未能如實的反映客觀的經(jīng)濟活動，失真的內(nèi)容主要表現(xiàn)在：數(shù)據(jù)、事項不真，編造假證假賬假表，收支不準(zhǔn)確等，這些都是會計信息質(zhì)量低下的表現(xiàn)。

二、我國高校會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

（一）會計準(zhǔn)則留有相應(yīng)空間 會計準(zhǔn)則的制定一般情況下是在權(quán)衡了各方利益的基礎(chǔ)上，給高校進(jìn)行會計彈性的選擇權(quán)，如在教育的事業(yè)上核算主要提供的信息是難以看到全部的費用總額的，由于會計政策的可變更性，只有是在公開透明的校園財務(wù)控制上顯示高校的經(jīng)營結(jié)果，所以，在會計政策的靈活調(diào)配下，高校完全有能力權(quán)責(zé)一定的會計政策作為依據(jù)，用恰當(dāng)?shù)臅嬍侄蝸韺崿F(xiàn)自身價值的最大化。另外，高校的許多體制都在不斷的變化，新的情況和交易事項總會發(fā)生，而會計體制相對來講還比較滯后，時常會出現(xiàn)真空地帶，也就是說在具體操作中“無法可依”，更為會計政策的貫徹執(zhí)行提供了真空地帶。

（二）內(nèi)部會計控制意識淡薄 受到長期的計劃招生、專業(yè)設(shè)置和教育經(jīng)費撥款等影響，我國高等學(xué)校在思想、觀念和管理上都不能完全適應(yīng)新情況，高校的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制重要性和緊迫感認(rèn)識也比較模糊，這樣內(nèi)部控制就有據(jù)難依，會計制度上有脫節(jié)、執(zhí)行中有漏洞，于是，完善內(nèi)部會計控制規(guī)范面臨著重重困難。內(nèi)部會計控制只是政府職能部門對高校的要求，并沒有充分的反應(yīng)市場經(jīng)濟條件下高校教學(xué)、科研、管理，所以并不能完全適合在高校中使用。另一方面，內(nèi)部的會計控制約束對象也不是全面的，在實施內(nèi)部會計控制上，一些高校財務(wù)經(jīng)費用的約束主要是針對那些處理會計的人員，而對于那些校辦的企業(yè)或者產(chǎn)業(yè)所邀請的會計處理人員則約束的較少。在約束范圍上，內(nèi)部控制雖不夠廣泛，常常存在一些預(yù)算外的經(jīng)費問題等的會計管理制度，還有一些高效的會計管理制度，在高校內(nèi)部，未將一些財務(wù)的范圍劃分清楚，有些還控制不嚴(yán)，對高校內(nèi)部的一些收支的款項沒有明確的控制措施。

（三）法律制度相對不完善 目前高效的會計人員的職能管理上，過分的強調(diào)都會計人員的工作服務(wù)態(tài)度，而弱化了應(yīng)有的會計監(jiān)督工作和管理職能，這些對于會計審批人員也是一種誤導(dǎo)，只要有經(jīng)費就可以批，對于所需要的監(jiān)督工作卻避而不談。會計人員提出的疑問、或者發(fā)現(xiàn)弄虛作假不予報銷、或者是弄清真相后再報，總會得不到各級部門以及相關(guān)人員的理解和支持。他們會提出相反的意見，覺得會計人員堅持原則就是僵化、不靈活、主觀行事等。于是會計人員就失去了對經(jīng)濟事務(wù)內(nèi)容的審核功能，高校滯后的制度難以發(fā)揮其作用，對違法收支進(jìn)行有效的監(jiān)督，更多問題只是停留在口頭上和文件上，致使最后大事化小、小事化了。

（四）高校會計人員專業(yè)技能不高 高校會計人員的素質(zhì)直接決定著會計信息的質(zhì)量，目前我國高校會計人員素質(zhì)差，主要表現(xiàn)在以下方面：會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，缺乏實踐經(jīng)驗，缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對于復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)難以很好的處理。如果高校不重視這一塊，那么就會導(dǎo)致操作性、原理性錯誤，會計計量工作混亂。會計人員的職業(yè)道德不高，堅持原則，嚴(yán)格執(zhí)法，敢于同違法違紀(jì)作斗爭的人員很多，但同時對于違法亂紀(jì)現(xiàn)象熟視無睹的也大有人在，甚至為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的人員也有。高校的會計人員和會計信息價值的互動機制和影響因素如下圖（1）所示：

（五）現(xiàn)行“收付實現(xiàn)制”不合理 大學(xué)規(guī)模越來越大，建筑設(shè)備日益現(xiàn)代化，科研設(shè)施也日益增多，學(xué)生數(shù)量也越來越多，在大學(xué)硬件日益改善的情況下，許多高校的巨額債務(wù)也漸漸讓其不堪重負(fù)。2009年初，教育部首次明確將“化解高校債務(wù)風(fēng)險”列入了年度工作要點。從財會角度來看，有收入才能有支出，那么，高校應(yīng)該如何科學(xué)確認(rèn)和管理自己的收入，我國高校目前采用的收入確認(rèn)方式能否對收入管理起到最佳的輔助作用。目前，我國對高校的預(yù)算外收入采用的仍是多年前財政部制定的《預(yù)算外資金管理實施辦法》，該辦法以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，規(guī)定高校在收到學(xué)生學(xué)費、住宿費等各項預(yù)算外資金時，不得直接確認(rèn)為收入，而只能記入“應(yīng)繳財政專戶”，待上繳財政專戶且在撥回時才能確認(rèn)為事業(yè)收入。根據(jù)這一規(guī)定，高校事業(yè)收入的確認(rèn)基本上可分為三步，即收費、上繳、撥回。在這種情況下，各高校需繳存在財政專戶的預(yù)算外資金實質(zhì)上是各高校的自有資金，收入戶上的存款在資產(chǎn)負(fù)債表上得以如實的反映，而繳存在財政專戶上的款項卻被漏報。

三、我國高校會計信息質(zhì)量保障機制

（一）建立會計信息質(zhì)量的內(nèi)部保障機制 高校內(nèi)部控制制度不完善，降低了會計信息的透明度，必須強化內(nèi)部控制制度，保障會計信息質(zhì)量。

（1）樹立全面預(yù)算控制意識。全面預(yù)算是高校內(nèi)部會計控制的重要的途徑，涵蓋高校所有的經(jīng)濟活動和財務(wù)活動，包括：籌資、采購、生產(chǎn)、銷售和投資管理等諸多方面。所以高校各部門要加強預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核和分析等環(huán)節(jié)的管理，這樣還要增強會計預(yù)算的嚴(yán)肅性和時效性，保證按照會計的職業(yè)規(guī)定進(jìn)行，嚴(yán)禁超預(yù)算列支。在預(yù)算控制中，預(yù)算的編制工作顯得尤為重要，若在此環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，那么勢必會影響到會計人員的執(zhí)行工作的開展，也會影響到學(xué)校各項事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，必須加強對會計的預(yù)算編制工作的調(diào)控進(jìn)行相應(yīng)的分配，使之處于良好的監(jiān)督環(huán)境之中。

（2）樹立會計管理控制意識。會計從業(yè)人員不僅要掌握會計信息，還要將信息進(jìn)行關(guān)鍵性的作用控制，會計系統(tǒng)的控制不僅是對高校的內(nèi)部進(jìn)行積極地財務(wù)管控，還要提供出對高校內(nèi)部的財務(wù)管理信息的質(zhì)量體系進(jìn)行管控。主要分布如圖（2）所示：

由上圖所指，會計信息的管理必須依據(jù)高效的相關(guān)規(guī)定，制定出一些符合本校規(guī)定的會計制度來，并且明確會計管理的相關(guān)制度，明確會計憑證、賬薄以及財務(wù)管控的相關(guān)處理報告，建立一些相對完善會計檔案保管以及會計管理工作的整體性實施，實現(xiàn)會計人員崗位責(zé)任制的調(diào)整工作，并使會計職員的監(jiān)督工作能得到落實。

（3）正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系。對于高校的財務(wù)收入和費用的確認(rèn)上要盡可能減少會計可選擇的余地，計量原則要明確，關(guān)于財務(wù)的報告要減少粉飾性的可能。會計準(zhǔn)則和制度也不能過度強調(diào)統(tǒng)一，讓會計人員失去專業(yè)的判斷能力和空間，從而影響會計的信息質(zhì)量，所以強調(diào)統(tǒng)一性的同時并保持一定的靈活性是非常必要的。也即是說任何一項決策，都是不同的個體偏好的各種影響因素的權(quán)衡的結(jié)果，政策的制定要意識到?jīng)Q策的重要性和可能帶來的影響和結(jié)果。要減少真空地帶。真空地帶包括會計準(zhǔn)則和制度等不到位的規(guī)定等，需要采取的措施就是檢視當(dāng)前的實際和發(fā)現(xiàn)其中的變化，從而及時的制定相關(guān)的會計準(zhǔn)則和制度。

（4）實行“收付實現(xiàn)”與“權(quán)責(zé)發(fā)生”并行。高校收付實現(xiàn)制雖然在一定程度上對財政集中財力有一定的積極作用，但是卻使占高校大約70%的收入出現(xiàn)體外循環(huán)。同時，高校的學(xué)費收入依據(jù)收付實現(xiàn)制原則，只將已收部分作為收入處理而對應(yīng)收未收部分卻未進(jìn)行必要的反映。這樣既不能準(zhǔn)確核算高校的應(yīng)收學(xué)費規(guī)模，也不利于學(xué)費催繳，極易造成學(xué)費流失。所以，高等學(xué)校會計核算應(yīng)部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制有機結(jié)合，根據(jù)不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或不同的性質(zhì)采用不同確認(rèn)基礎(chǔ)。如一般情況下，可考慮選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在某些特定情況（如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出等）下，則可以采用收付實現(xiàn)制。

（5）樹立信息化技術(shù)控制意識。信息化技術(shù)控制日益成為內(nèi)部會計制度的一項重要內(nèi)容。相對手工會計環(huán)境而言，會計信息化是另一個概念，主要是通過計算機、網(wǎng)絡(luò)和通信為主的信息技術(shù)對其進(jìn)行獲取、加工、傳輸、存儲、應(yīng)用等處理而得到的重要的管理資源，這也是傳統(tǒng)會計進(jìn)行變革，順應(yīng)會計信息化發(fā)展的必然結(jié)果，其在高校財務(wù)中的應(yīng)用，可以為高校經(jīng)營管理、控制決策和社會經(jīng)濟運行提供充足、適時的有效信息。高校必須運用電子信息的對會計內(nèi)部的控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督，減少人為操作中的失誤點，確保在內(nèi)部會計控制中的有效實施，同時加強對財務(wù)信息的管理調(diào)控工作，加強數(shù)據(jù)的開發(fā)與輸入、文字儲存和保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。在這里會計的信息化系統(tǒng)主要如下圖（3）所示：

圖1會計人員價值和會計信息價值的互動機制和影響因素

圖2 會計信息質(zhì)量系統(tǒng)體系

圖3 會計信息系統(tǒng)圖

會計信息化的資金應(yīng)用情況主要是針對著組織、經(jīng)濟以及技術(shù)等方面進(jìn)行的人力、物力、以及財力的具體安排，在這里，依據(jù)工作的時間表，組織一定的物力、人力以及財力建立電算化的會計管理系統(tǒng)。對于單位組織中的一些機構(gòu)性的控制進(jìn)行調(diào)整，包括各項職能和職責(zé)的重新劃分等情況，保證流程的優(yōu)化與完善。

（6）樹立財產(chǎn)保全控制意識。高校內(nèi)部各項資金的相應(yīng)調(diào)控是對整體的教育資金的調(diào)控工作進(jìn)行分析，不管教育管理資金狀況如何，對于其中的各類資金的管控也是關(guān)系到學(xué)校各項資金的教學(xué)、科研管理工作的措施性安排，這樣不僅實現(xiàn)了資金的管理控制，還反映了高校管理的科學(xué)性。因此，高校內(nèi)部的會計從業(yè)人員要進(jìn)行嚴(yán)格的管控，采取定期盤點，賬務(wù)記錄等情況的控制工作。發(fā)現(xiàn)結(jié)果與會計記錄不一致，需要進(jìn)一步查明原因，采取措施對財務(wù)安全進(jìn)行管理。

（7）樹立會計從業(yè)風(fēng)險意識。隨著高校的不斷改革，市場化發(fā)展尤為明顯，高效財務(wù)管理中存在的經(jīng)營風(fēng)險性等也在不斷地加大，這就要求高校中的會計管理系統(tǒng)要樹立正確的風(fēng)險意識，對財務(wù)的管理進(jìn)行全面的防范和控制。強化貸款管理。高校在向銀行貸款時需要進(jìn)行科學(xué)的分析并充分考慮可能面臨的財務(wù)風(fēng)險因素，建立貸款經(jīng)濟責(zé)任制與項目管理責(zé)任制。在貸款決策時，既要考慮資金的時間價值也要顧及高校自身的償還能力，對定額的貸款要作明確的分析，明確其用途和預(yù)測其收益，并根據(jù)計劃進(jìn)行還款時間的制定。貸款的使用要嚴(yán)格遵守審批制度，專款專用，尤其是高校的財務(wù)部門、審計部門以及相關(guān)的負(fù)責(zé)人要各司其職，加強管理，做好審計和評價工作。進(jìn)行財務(wù)管理模式創(chuàng)新，拓寬籌資渠道。自主的拓寬高校的財務(wù)籌備渠道也是彌補高校公費不足的方式之一，只有開展比較靈活的創(chuàng)收活動，才能使各項高校資源得到整合。如高校的后勤處發(fā)揮部門職能開展企業(yè)項目合作活動，而高校的科技產(chǎn)業(yè)處可以將科研成果進(jìn)行社會推廣，并將其轉(zhuǎn)化為收入，校友會也可以舉辦一些捐贈活動，創(chuàng)造一些收入，最后就是加大國際高校的交流和學(xué)習(xí)，對其先進(jìn)的籌資經(jīng)驗和模式可以借鑒實施。建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。只有設(shè)置財務(wù)預(yù)警指標(biāo)和設(shè)立科學(xué)合理的財務(wù)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，然后確定警戒線，從而形成整個財務(wù)風(fēng)險監(jiān)理風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，根據(jù)高校財務(wù)預(yù)警指標(biāo)和財務(wù)報表以及相關(guān)資料的分析，發(fā)現(xiàn)高校財務(wù)風(fēng)險根源所在和運行過程中存在的問題及隱患，并及時采取有效的措施進(jìn)行防范，才能使高校財務(wù)化險為夷。增強高校財務(wù)管理人員的責(zé)任意識和風(fēng)險意識。高校的財務(wù)風(fēng)險雖然可以借助一些方法和舉措進(jìn)行預(yù)防，但是關(guān)鍵還在于財務(wù)管理人員的責(zé)任意識和風(fēng)險意識，如果此方面意識不強，就會出現(xiàn)“前任建設(shè)、后任還錢，政府買單”的情況發(fā)生。所以作為高校的會計人員，要不斷加強自身學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力，豐富實踐經(jīng)驗，特別是加強自身的責(zé)任意識和風(fēng)險意識，另外就是提高財務(wù)管理的信息化操作技能?？傊褪菦Q策慎重，規(guī)范管理，開源節(jié)流，減少高校財政赤字，使得高校的財務(wù)風(fēng)險弱化在可控制的范圍之內(nèi)。

（8）樹立正確的內(nèi)部報告控制意識。為了順應(yīng)高校內(nèi)部財務(wù)管理的時效性與針對性，高校應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部監(jiān)理一定的報告控制體系，這也是為了將高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營管理的情況作為主要的信息來源。內(nèi)部報告的體系的建立體系主要是針對高校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行的。內(nèi)部報告的形式應(yīng)當(dāng)簡潔、易懂，避免由于數(shù)據(jù)的原因重復(fù)，根據(jù)實際情況對會計管理工作進(jìn)行有層次的報導(dǎo)，最終完善內(nèi)部的管理層次的控制。對于報告的時間上，應(yīng)遵循若時間長，內(nèi)容應(yīng)從重從簡；若報告的時間短，內(nèi)容就從全從詳。

（二）建立會計信息質(zhì)量的外部保障機制 會計監(jiān)管是指政府機構(gòu)和非政府機構(gòu)依照有關(guān)法律和規(guī)章以矯正和改善會計信息披露問題為目的，通過法律、經(jīng)濟和行政等手段對各類市場主體進(jìn)行干預(yù)、管制和指導(dǎo)，來保證會計信息的真實、及時和充分性。信息是決策者的基礎(chǔ)，決策者獲得的信息直接影響其決策。市場運作的過程就是信息處理過程，信息的不對稱性就會導(dǎo)致市場的失靈，所以只有依靠監(jiān)管力量才能促進(jìn)信息的完全性和對稱性，最終減少信息成本的和信息失靈，無論是從哪個信息披露來看，最終都要落腳到具體的會計信息的監(jiān)管上，因此，會計監(jiān)管是核心，是防止市場失靈、保障會計信息質(zhì)量的外部制度環(huán)境。

四、結(jié)語

由于會計信息涉及到經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域，影響因素繁多，提高會計信息質(zhì)量是一個系統(tǒng)工程，只有建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)，才可以有效地打擊會計信息的失真、會計信息造假等違規(guī)行為，保障會計信息質(zhì)量、保障機制的有效運行，從而提高會計信息質(zhì)量。隨著社會環(huán)境的改變和各項制度的變遷，許多新的因素還會不斷影響，所以高校會計信息質(zhì)量的保障是一項長期的工作，只有在實踐中總結(jié)解決措施，才能更好的為高校會計信息質(zhì)量保障研究提供可以借鑒的數(shù)據(jù)和資料。

［1］尚玲：《對我國高校會計信息質(zhì)量低下的原因分析》，《新疆廣播電視大學(xué)學(xué)報》2006年第3期。

［2］徐良瑾：《高校會計人員在實際工作應(yīng)注意把握的幾個原則》，《現(xiàn)代商業(yè)》2008年第8期。

［3］張莉：《淺析會計環(huán)境對高校財務(wù)報告改革的影響》，《財務(wù)與金融》2007年第2期。

郭 媛（1965-），女，河南鄭州人，河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院副教授

（編輯 聶慧麗）