基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)資源價值流轉(zhuǎn)核算研究

金友良

(中南大學(xué) 商學(xué)院,湖南 長沙 410083)

●實務(wù)·方法

基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)資源價值流轉(zhuǎn)核算研究

金友良

(中南大學(xué) 商學(xué)院,湖南 長沙 410083)

文章根據(jù)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)價值的本質(zhì)及特征,以資源流轉(zhuǎn)平衡及物質(zhì)流路線為基礎(chǔ),對企業(yè)資源流轉(zhuǎn)價值概念進(jìn)行了界定,分析了資源價值的變化規(guī)律,構(gòu)建了企業(yè)資源價值流轉(zhuǎn)核算模型。在此基礎(chǔ)上,以電解鋁生產(chǎn)流程為例,對其資源的投入、消耗、產(chǎn)出及廢棄價值的流轉(zhuǎn)進(jìn)行了核算,并繪制了與物質(zhì)流路線相匹配的資源價值流轉(zhuǎn)圖。文章認(rèn)為,企業(yè)通過資源有效利用價值與廢棄物損失價值的計算,并確定廢棄物環(huán)境損害價值,可對企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行價值反映與分析,為企業(yè)挖掘資源利用潛力,提高循環(huán)利用效率,實現(xiàn)物質(zhì)循環(huán)與價值流動的和諧統(tǒng)一與優(yōu)化提供一種有效的管理手段。

循環(huán)經(jīng)濟(jì);資源價值;核算

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是以“減量化、再利用、資源化”為原則,以低消耗、低排放、高效率為基本特征,符合可持續(xù)發(fā)展理念的經(jīng)濟(jì)增長模式。開展循環(huán)經(jīng)濟(jì)不僅需要政策、技術(shù)體系等方面支撐,同時也是一種建立在資金流動基礎(chǔ)上的,并將物質(zhì)、能量、時間、空間、資金等要素有效地整合在一起的綜合經(jīng)濟(jì)問題[1]。從資金角度看,它伴隨著企業(yè)內(nèi)部物質(zhì)的循環(huán)流動,將發(fā)生價值的循環(huán)變動,其結(jié)果會對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響。然而,在循環(huán)經(jīng)濟(jì)實踐中,企業(yè)普遍采用的是偏重技術(shù)型的循環(huán)經(jīng)濟(jì)物質(zhì)流分析,缺少一種與之結(jié)合的資源價值流分析,導(dǎo)致大量有價值的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)難以充分利用與挖掘。因此,在物質(zhì)流分析的基礎(chǔ)上建立資源價值流轉(zhuǎn)核算體系,揭示循環(huán)經(jīng)濟(jì)價值流與物質(zhì)流互動影響規(guī)律,實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部物質(zhì)與價值信息的統(tǒng)一,顯得尤為重要。

一、企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)價值的本質(zhì)及特征

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是把清潔生產(chǎn)和廢棄物的綜合利用融為一體的綠色經(jīng)濟(jì),它須依靠價值鏈的支撐才能正常運(yùn)行[2]。對企業(yè)而言,循環(huán)經(jīng)濟(jì)是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中采取清潔生產(chǎn)、綠色消費(fèi)和廢棄物回收利用等方式創(chuàng)造投入小、產(chǎn)出大的優(yōu)良效應(yīng),同時也是節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的一種經(jīng)濟(jì)形式,其本質(zhì)是一種價值訴求。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是借助各種方法及手段,把傳統(tǒng)線性經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)資源流動方向組織成一個 “資源——產(chǎn)品——再生資源”的反饋式流程和復(fù)雜的生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng),其根本目的是為了實現(xiàn)生產(chǎn)系統(tǒng)的“低投入、低排放、高產(chǎn)出”目標(biāo)。它除了追求經(jīng)濟(jì)效益外,還要實現(xiàn)資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的價值訴求,概括起來就是經(jīng)濟(jì)價值、社會價值和可持續(xù)發(fā)展價值,即循環(huán)經(jīng)濟(jì)的價值本質(zhì)[3]。

在企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)中,物質(zhì)作為價值的載體,伴隨著物質(zhì)的循環(huán)流動,會產(chǎn)生價值的循環(huán)流轉(zhuǎn),這一流動價值必將對經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響[4]。因此,循環(huán)經(jīng)濟(jì)的資源流轉(zhuǎn)方式不再是傳統(tǒng)線性工業(yè)經(jīng)濟(jì)的機(jī)械式資源流轉(zhuǎn),而是經(jīng)過人類理性分析后作出的最優(yōu)選擇,企業(yè)資源流的兩種形態(tài) (物質(zhì)與價值形態(tài))、兩種轉(zhuǎn)化 (合格品與廢棄物)、兩種流向(正向流與逆向流)之間的量化關(guān)系問題是循環(huán)經(jīng)濟(jì)資源流分析領(lǐng)域的重要問題,也是循環(huán)經(jīng)濟(jì)價值所具有的特征。

二、基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的資源價值及其變化規(guī)律

(一)基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的資源價值概念

循環(huán)經(jīng)濟(jì)中的資源 (Resource)可界定為輸入企業(yè)的原料、能源等物質(zhì),具有資源的物質(zhì)特性和價值表征;“資源價值流轉(zhuǎn)”為資源在時空流動中的價值轉(zhuǎn)移。它以資源流動分析為基礎(chǔ),按循環(huán)經(jīng)濟(jì)的“資源價值”標(biāo)準(zhǔn),描繪資源在鏈、環(huán)、網(wǎng)運(yùn)動過程中的價值變化形態(tài),歸屬為動態(tài)的價值范疇。這里的 “資源價值”是一種 “社會——經(jīng)濟(jì)——環(huán)境”大系統(tǒng)的價值概念[5],不僅包括現(xiàn)行會計系統(tǒng)中的價格、成本、收入等尺度,而且還包括物質(zhì)流對環(huán)境系統(tǒng)的損害價值。通過評估這種環(huán)境損害價值 (即由社會或居民承擔(dān)的“外部成本”),可客觀合理地評價循環(huán)經(jīng)濟(jì)的真實效益。因此,循環(huán)經(jīng)濟(jì)中的資源價值概念體系可界定如圖 1。

圖1中,材料流成本是指在循環(huán)經(jīng)濟(jì)物質(zhì)流路線中,各生產(chǎn)環(huán)節(jié)所消耗的材料、能源等物質(zhì)所發(fā)生的費(fèi)用;物質(zhì)流成本指各生產(chǎn)環(huán)節(jié)所發(fā)生的材料、工資及制造費(fèi)用的總和。它等于材料流成本與本環(huán)節(jié)的加工費(fèi)、制造費(fèi)之和。資源流成本為各生產(chǎn)環(huán)節(jié)所發(fā)生的材料消耗、工資、制造費(fèi)用及廢棄物對環(huán)境損害的評估值之和。它等于物質(zhì)流成本與廢棄物外部環(huán)境損害值之和。

圖1 企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的資源價值概念體系

從圖 1可以看出,按循環(huán)經(jīng)濟(jì)的開展要求所劃分的成本,與按現(xiàn)行會計制度所計算的成本存在明顯差別。現(xiàn)行會計學(xué)從產(chǎn)品定價的要求出發(fā),將物質(zhì)流中的廢品損失包含于產(chǎn)品的制造成本中,并不單獨計算應(yīng)分配至廢棄物的損失成本,也不確認(rèn)廢棄物的生態(tài)環(huán)境損害價值,顯然難以滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)對物質(zhì)循環(huán)優(yōu)化決策、控制與評價的信息需要。而以循環(huán)經(jīng)濟(jì)為前提所劃分的成本中,一部分形成轉(zhuǎn)移價值進(jìn)入半成品或產(chǎn)成品形成有效價值,另一部分進(jìn)入廢棄物形成資源損失價值,且損失價值既包括企業(yè)內(nèi)部資源消耗應(yīng)分?jǐn)偟膬?nèi)部損失價值,還包括該廢棄物的對外排放對生態(tài)環(huán)境造成的損害價值。為此,企業(yè)通過循環(huán)經(jīng)濟(jì)措施,可將廢棄物損失的經(jīng)濟(jì)價值和環(huán)境損害轉(zhuǎn)化為增加合格品價值,盡量減少廢棄物損失價值,以有效滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)業(yè)績的計算和評價要求,并為物質(zhì)流環(huán)節(jié)中的廢棄物控制確定價值“標(biāo)準(zhǔn)”。

(二)資源流轉(zhuǎn)價值變化規(guī)律

企業(yè)資源流轉(zhuǎn)過程不僅是資源物質(zhì)流轉(zhuǎn)變化過程,同時也是一個轉(zhuǎn)移價值和創(chuàng)造價值的過程。物質(zhì)流轉(zhuǎn)常以主要元素為典型 (如鋼鐵廠的鐵元素、鋁工業(yè)的鋁元素等)進(jìn)行物質(zhì)流分析,元素經(jīng)過不同階段,將發(fā)生一系列的物理化學(xué)變化,每一階段的輸出端形成有效利用價值 (合格品價值)與廢棄物損失價值。由于每一生產(chǎn)階段均會增加新的價值 (成本)投入,從而導(dǎo)致元素的價位均有不同程度的提高,并伴隨產(chǎn)品的使用,含有該元素的物質(zhì)不斷磨損,其價值逐漸降低,形成較低的價值。以 P元素為例,根據(jù)上述變化規(guī)律,其價值變化可如圖 2、圖 3所示。

圖2 元素 P生產(chǎn)流程合格品價值變化

圖3 元素 P生產(chǎn)流程廢棄物損失價值變化

圖示中,Ⅰ為材料生產(chǎn)階段;Ⅱ、Ⅲ為半成品生產(chǎn)階段;Ⅳ為產(chǎn)品生產(chǎn)階段;Ⅴ為產(chǎn)品使用階段。RUV為資源有效利用價值;WLV為廢棄物損失價值。

圖中,P元素在流轉(zhuǎn)的不同階段被分解為流向后一階段的有效利用與廢棄排放兩種物質(zhì),分別形成了不同階段的價值。圖 2是 P元素的有效利用價值呈累計上升變化,而圖 3則是各階段的廢棄物價值變化,前段也呈現(xiàn)累計上升趨勢,只是于使用廢棄階段則價值急劇下降。因此,隨著物質(zhì)在各階段的流動及其價值的變化,企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的有效措施,將損失價值降到最低,以提高資源的有效利用價值。同時,這種依據(jù)元素的物質(zhì)流動所帶來的階段價值變化,是構(gòu)建資源價值流轉(zhuǎn)核算模型的基礎(chǔ)。

三、企業(yè)資源價值流轉(zhuǎn)核算模型

以資源流成本概念為基礎(chǔ),可構(gòu)建資源價值流轉(zhuǎn)核算基本方程式[6]:

其中 ,RVi——第 i流程或節(jié)點的資源價值;RUVi——第 i流程或節(jié)點的資源有效利用價值;WLVi——第 i流程或節(jié)點的廢棄物損失價值;WE IVi——第 i流程或節(jié)點的廢棄物外部環(huán)境損害價值。以元素流分析為分配標(biāo)準(zhǔn),又可將后三類的價值分解為:

其中,Cmi為第 i流程或節(jié)點的原材料輸入成本;Cei為第i流程或節(jié)點的能源輸入成本;Cli為第 i流程或節(jié)點的人工成本;Cpi為第 i流程或節(jié)點的折舊等制造費(fèi)用;Qpi為第 i流程或節(jié)點合格品特定元素含量;Qwi為第 i流程或節(jié)點廢棄物特定元素含量;WEIij為第 i流程或節(jié)點第 j種物質(zhì)的環(huán)境影響廢棄物數(shù)量;UE IVij為第 i流程或節(jié)點第 j種廢棄物的單位環(huán)境損害價值。

公式 (1)是資源流成本計算的基本公式,等式右邊反映其內(nèi)部結(jié)構(gòu)構(gòu)成。理想狀態(tài)則為 RVi=RUVi,WLVi降低并全部轉(zhuǎn)化為 RUVi,且無WE IVi,從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的最優(yōu)。公式 (2)～(4)則表示輸入資源費(fèi)用分配于三類價值中的方法。它與現(xiàn)行成本核算方法相比較,主要區(qū)別如下:

(1)它對輸入各步驟的原材料、能源成本以及人工、制造費(fèi)用等,按資源輸出的合格品、廢棄物兩個方面分配,可清晰劃分合格品成本與廢棄物成本。這一規(guī)則基于產(chǎn)出的合格品與廢棄物的比例原理設(shè)置,符合因果關(guān)系原理。

(2)它在現(xiàn)行成本核算方法的基礎(chǔ)上,增加了廢棄物外部損害評估價值的計算。目前,國外對此有較成熟的分析數(shù)據(jù)庫,并被應(yīng)用于各種環(huán)境管理的業(yè)績評價中。如日本的L IME、JEPIX、MAC,荷蘭的 Eco-indicator99,瑞典的環(huán)境優(yōu)先戰(zhàn)略 (EPS),歐洲聯(lián)盟主導(dǎo)開發(fā)的 ExternE認(rèn)定等[7]。因我國暫無此方面的評價標(biāo)準(zhǔn),筆者認(rèn)為,根據(jù)我國的環(huán)境條件,日本的 L IME (Life-cycle Impact Assessment Method based on Endpointmodeling)方法可供借鑒。L IME將不同種類的環(huán)境負(fù)荷物質(zhì)所造成的人類健康損害量在共同的端點匯集,并且在指標(biāo)合并時考慮了各端點數(shù)之間的重要性,并可將其轉(zhuǎn)化為貨幣價值予以評估。

根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)流程連接的各基本單元 (即物量中心)的資源流成本計算結(jié)果,將其連接起來,可形成與物質(zhì)流路線相匹配的資源價值流轉(zhuǎn)圖 (見圖 4)。

資源價值流轉(zhuǎn)圖可清晰表示物質(zhì)流在各節(jié)點上的差別、損失、環(huán)境損害價值,同時,輔之以各節(jié)點的具體資源種類的價值結(jié)構(gòu)分布情況,可為循環(huán)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)場診斷、分析與決策、差別控制及整個物質(zhì)流路線的優(yōu)化調(diào)整提供有用的數(shù)據(jù)。

圖4 基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的資源價值流轉(zhuǎn)圖

四、一項應(yīng)用研究:電解鋁生產(chǎn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)資源價值流核算

(一)電解鋁生產(chǎn)工藝流程及物量中心的確定

電解鋁生產(chǎn)工藝一般采用冰晶石——氧化鋁熔融電解法。在電解槽中以氧化鋁、冰晶石和氟化鹽的熔融體作為電解質(zhì),以陰、陽極碳塊為兩極,導(dǎo)入直流電,通過電化學(xué)反應(yīng),在陰極上析出液態(tài)金屬鋁,沉積于電解槽槽膛底部的鋁液,定期用真空臺包抽出,送鑄造車間精煉后,澆鑄成各種鋁產(chǎn)品。消耗的陽極定期更換,殘極由碳極生產(chǎn)廠回收。根據(jù)電解鋁生產(chǎn)工藝流程,以某廠電解鋁生產(chǎn)為例[8],其工藝流程及其物質(zhì)的輸入、輸出情況如圖 5所示。

根據(jù)電解鋁生產(chǎn)的物質(zhì)流入、流出情況,可將其劃分為4個物量中心,即電解、鑄造、多品種鑄造、精鋁物量中心。生產(chǎn)鋁產(chǎn)品輸入的主要物質(zhì)為氧化鋁、碳陽極等,次要物質(zhì)為氟化鹽、銅等,輔助物質(zhì)為造渣劑等。同時消耗水、油料、壓縮空氣、電等能源。輸出的主要產(chǎn)品為鋁錠、鋁桿、扁錠、鑄扎卷、合金園鑄錠、精鋁、高純鋁等產(chǎn)品,產(chǎn)生的廢棄物為鋁渣、煙氣、殘極,其中殘極由碳極生產(chǎn)廠回收,經(jīng)過修理加工后可循環(huán)使用。對產(chǎn)生的各種廢棄物,均計算相應(yīng)的損失價值。

圖5 電解鋁生產(chǎn)物質(zhì)流圖

(二)各物量中心成本計算及分配方法

(1)電解物量中心中,碳陽極根據(jù)殘極重量確定殘極材料數(shù)量,其他以輸入輸出物質(zhì)含鋁量差異計算廢棄物材料損失數(shù)量。

(2)鑄造、多品種鑄造等制造型物量中心按輸入輸出鋁的重量差計算廢棄物 (煙氣、鋁渣)的材料損失數(shù)量。

(3)電解物量中心按含鋁量比計算煙氣的材料損失成本,按殘極重量分?jǐn)倸垬O損失成本,輸入材料總成本與廢棄物材料成本之差即為電解物量中心輸出的合格品 (鋁液)材料成本。鑄造、多品種鑄造物量中心按重量比分配輸出材料成本;因精鋁物量中心產(chǎn)生的廢棄物很少,在此可不計算廢棄物損失成本。

(4)電解物量中心的電損失按電解槽中的電損失比例確定損失成本,其他物量中心的能源及其他成本 (包括電解物量中心)按合格品、廢棄物的材料成本比率予以分配。

(三)資源流轉(zhuǎn)價值的計算

依據(jù)該企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù) (月數(shù)據(jù)),可計算各物量中心輸出資源的有效利用價值及廢棄物損失價值。以電解物量中心為例,其計算步驟如下:

(1)確定電解物量中心投入材料總成本。根據(jù)技術(shù)部門及財務(wù)部門提供的資料,該廠某月投入氧化鋁 35000噸,單價為 2000元 /噸;陽極 15000噸,單價為 2600元 /噸;投入氟化鹽 2100萬元。則三種材料投入總成本為 13000萬元(35000×0.2+15000×0.26+2100),其中氟化鹽全部為合格品 (鋁液)消耗,可將其成本全部由合格品承擔(dān);

(2)確定電解物量中心輸出的合格品及廢棄物數(shù)量。根據(jù)技術(shù)部門提供的資料,投入的氧化鋁數(shù)量中,含鋁比率為53%,則“折算后投入鋁數(shù)量”為:35000×0.53=18550(噸);產(chǎn)出鋁液數(shù)量為 18200噸,含鋁比率為 0.996,則鋁液中含鋁量為:18200×0.996=18127(噸)。由此可推算,鋁損失數(shù)量為投入數(shù)量與產(chǎn)出數(shù)量之差,即:18550-18127=423(噸),該數(shù)量即為煙氣中的鋁損失。另外,本月產(chǎn)生殘極 3600噸,則產(chǎn)出鋁液中,陽極消耗 11400(15000-3600)噸。

(3)計算合格品及廢棄物材料價值。將氧化鋁、陽極投入成本在合格品與廢棄物之間進(jìn)行分配,其中氧化鋁按鋁元素分?jǐn)?陽極按重量分?jǐn)?根據(jù)公式 2,其合格品材料價值分配如下:

廢棄物 (煙氣、殘極)材料損失價值 = (7000-6857)+ (3900-2964) =143+936=1079(萬元 ) (其中 : 殘極材料損失價值 936萬元可由碳極生產(chǎn)廠回收)

(4)計算合格品及廢棄物能源、人工及折舊等成本。該廠投入的能源成本 12500萬元中,主要為直流電成本,其損失根據(jù)電解槽中的電損失率予以計算,該廠電損失率約為2.56%,則能源損失成本為:12500×2.56%=320萬元;投入人工、折舊等成本 1350萬元按輸出材料成本進(jìn)行分配,即:廢棄物應(yīng)承擔(dān)的人工、折舊成本為:1350/(11921+1079) ×1079=112(萬元);根據(jù)輸入能源成本、人工及折舊等成本,可得出輸出合格品 (鋁液)的能源、人工及折舊等成本分別為 12180(12500-320)萬元、1238(1350-112)萬元。

其余物量中心資源流轉(zhuǎn)價值的計算可依此類推。通過上述計算過程及結(jié)果,可繪制基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的電解鋁生產(chǎn)資源價值流圖 (見圖 6)。

圖6中,電解物量中心中的殘極盡管可回收 ,但仍需承擔(dān)人工、折舊等損失成本。因此,該物量中心的凈損失內(nèi)容包括:煙氣中鋁材料損失,電解槽中的電損失以及殘極、煙氣分?jǐn)偟娜斯?、折舊等損失。多品種鑄造、鑄造物量中心產(chǎn)生的廢棄物主要為鋁渣,按技術(shù)部門提供的損失數(shù)量,每月約為 210噸,且該廠沒有鋁渣回收設(shè)備,只能銷售,其售價約為 3500元 /噸,則銷售收入為 73.5萬元 (210×3500),該數(shù)值為上述兩個物量中心損失的減少額。另外,由于該廠廢棄物基本無對外排放,其外部損害價值可不予計算。

(四)改進(jìn)措施及效益分析

從電解鋁生產(chǎn)的資源價值流轉(zhuǎn)情況可以看出,廢棄物損失環(huán)節(jié)主要在電解、鑄造、多品種鑄造三個物量中心,扣除可回收價值,每月凈損失達(dá) 816.5萬元 (575+120+195-73.5),其中損失較大的主要為電解物量中心的電損失,以及鑄造、多品種鑄造物量中心的鋁渣損失。也是循環(huán)經(jīng)濟(jì)改善的重中之重。為此,企業(yè)可考慮通過技術(shù)改造、更換設(shè)備、加強(qiáng)管理或增加廢棄物的回收設(shè)備等措施,改善它們的材料、能源消耗及廢棄狀況。如通過技術(shù)改造,使電解槽得以穩(wěn)定運(yùn)行,可提高電流效率,從而減少電損失。對于鋁渣,回收機(jī)構(gòu)的回收價格是廢鋁價格的 70%,2008年 11月初的價格為 3500元 /噸,而同期的純鋁市場價格為 14000元 /噸。如果使用鋁渣回收設(shè)備,可回收 70%的純鋁。按此方法推算,如果該企業(yè)每月對外銷售的 210噸鋁渣自己進(jìn)行回收處理的話,將節(jié)省 132.3萬元 (14000×0.7-3500)×210,大大提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。雖然目前國內(nèi)還尚未能力生產(chǎn)工藝要求較高的鋁渣回收設(shè)備,但臺灣和日本地區(qū)有提供國內(nèi)進(jìn)口的設(shè)備,還有一家日本在滬的子公司 (環(huán)方佐鳴 Sanaru)代理日本進(jìn)口鋁渣回收設(shè)備。因此,企業(yè)可根據(jù)具體情況作出相應(yīng)決策,將廢棄物損失降到最低,謀求達(dá)到循環(huán)經(jīng)濟(jì)“減量化、再利用、再資源化”的目標(biāo)。

上述核算方法是針對電解鋁生產(chǎn)的資源價值流進(jìn)行的,以此為基礎(chǔ),還可在 “工藝流程——分公司——總公司”三級組織層面開展,如分公司層面可按 “氧化鋁——電解鋁——鋁加工”所形成的串聯(lián)生產(chǎn)線進(jìn)行計算與分析;總公司則以各分公司為核算單元,按循環(huán)經(jīng)濟(jì)生態(tài)工業(yè)園模式,增加再生鋁工程、鋁電聯(lián)營流程、廢棄物轉(zhuǎn)化建材等靜脈產(chǎn)出生產(chǎn)線,形成廣闊的循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈計算與分析資源價值流,并繪制出與之相匹配的循環(huán)經(jīng)濟(jì)資源價值流圖。

圖6 基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的電解鋁生產(chǎn)資源價值流轉(zhuǎn)圖 (單位:萬元)(月數(shù)據(jù))

五、結(jié) 論

資源價值流轉(zhuǎn)核算依據(jù)資源流轉(zhuǎn)平衡原理以及循環(huán)經(jīng)濟(jì)價值的本質(zhì)及特征,以物質(zhì)流路線為基礎(chǔ),通過描繪和追蹤其生產(chǎn)過程的資源投入、消耗、產(chǎn)出及廢棄等信息,運(yùn)用成本會計學(xué)中的逐步結(jié)轉(zhuǎn)方法,將資源輸出價值劃分為合格品價值和廢棄物損失價值,并計算廢棄物外部損害價值,形成與循環(huán)經(jīng)濟(jì)物質(zhì)流相匹配的價值流圖。其核算模型不僅能幫助企業(yè)核算產(chǎn)品成本,還能運(yùn)用資源價值流分析企業(yè)每一生產(chǎn)流程的資源價值狀況,全面有效地揭示企業(yè)內(nèi)部資源消耗、環(huán)境保護(hù)及價值增加之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。它可彌補(bǔ)現(xiàn)行成本核算模式不能適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的需要,使循環(huán)經(jīng)濟(jì)開展的經(jīng)濟(jì)潛力部位得以發(fā)現(xiàn),判斷循環(huán)經(jīng)濟(jì)實施的優(yōu)先改造點,對實施后的狀態(tài)進(jìn)行重新計算與分析,以評估循環(huán)經(jīng)濟(jì)實施的經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)保效果,從而使企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的活動建立在創(chuàng)造更多價值的前提下,實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

[1]《創(chuàng)建資源節(jié)約型環(huán)境友好型鋼鐵企業(yè)》編委會.創(chuàng)建資源節(jié)約型環(huán)境友好型鋼鐵企業(yè) [M].北京:冶金工業(yè)出版社,2006.

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[3]潘春躍.企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)價值鏈研究 [J].生態(tài)經(jīng)濟(jì),2010,(2):61-64.

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[6]肖序,金友良.論資源價值流會計的構(gòu)建——以流程制造企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)為例 [J].財經(jīng)研究,2008,34(10):122-132.

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[8]肖序,金友良,等.以價值流分析為基礎(chǔ)開展中國鋁業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式及評價體系研究 [R].長沙:中南大學(xué)商學(xué)院,2009.

Research on the Enterprise Resource Flow Value Accounting Based on C ircular Economy

J IN You-liang
(School of Business,Central South University,Changsha410083,China)

According to the essence and characteristics of the enterprise resource value flow in circular economy,this paper defines the concept of the resource value flow and analysis its variation,constructs the modelof enterprise resource value flow accounting based on resource flow balance and material flow routes,then take an electrolytic aluminum production process as an example,the input,consumption,output and disposal circulation value was accounted,and draws a resources value flow chart.This paper argues that the enterprises can determine the value of environmental damage by the calculation of effective use and waste value,which reflects and analyzes the economic activity.As an effective management tool,resource flow value accounting has the potential for enterprise to utilize resource,improves the circulation efficiency and achieve the harmony and optimization of value flow and material flow.

circular economy;resource value;accounting

F275

A

1007—5097(2011)01—0153—05

10.3969/j.issn.1007-5097.2011.01.037

2010—02—15

教育部人文社科項目 “基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的資源價值流研究”(09YJAZH104)

金友良 (1965—),女,湖南寧鄉(xiāng)人,副教授,碩士生導(dǎo)師,碩士,研究方向:循環(huán)經(jīng)濟(jì),財務(wù)成本管理。

[責(zé)任編輯:程 靖 ]