企業(yè)全面預(yù)算體系構(gòu)建的方法及必要性分析

宋云帆

預(yù)算管理是國(guó)際上大企業(yè)大公司通行的財(cái)務(wù)管理辦法，一個(gè)企業(yè)通過(guò)長(zhǎng)期決策和短期決策，分別提出了了長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，保證決策所確定的最佳方案在實(shí)際工作中得到貫徹執(zhí)行，就要求企業(yè)用編制預(yù)算的辦法來(lái)規(guī)劃和監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程，來(lái)促使企業(yè)達(dá)到計(jì)劃的目標(biāo)。本文就對(duì)全面預(yù)算體系對(duì)企業(yè)在規(guī)劃監(jiān)控經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用來(lái)淺析該體系的構(gòu)建對(duì)企業(yè)的重大必要性和構(gòu)建方法。

企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算體系的必要性

全面預(yù)算管理是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，經(jīng)濟(jì)效益是衡量一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終的綜合指標(biāo)。所謂提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，就是指要降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，以最小的資源消耗，生產(chǎn)出盡可能多的適合市場(chǎng)需要的商品和勞務(wù)。全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的作用在于它是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。

全面預(yù)算管理為企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理提供了基礎(chǔ)條件。企業(yè)實(shí)行的計(jì)劃管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、技術(shù)管理等還不能從戰(zhàn)略高度整合資源和聚合力量。只有全面預(yù)算管理才能更好地協(xié)調(diào)價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈、作業(yè)鏈之間的關(guān)系，保證戰(zhàn)略方針的貫徹執(zhí)行和預(yù)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

全面預(yù)算管理為出資人對(duì)企業(yè)實(shí)施合理有效的監(jiān)督提供了基本依據(jù)。為出資人提供了合理有效監(jiān)督的平臺(tái)，有利于出資人履行職責(zé)，也有利于對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)、考核和獎(jiǎng)懲。

全面預(yù)算管理能促進(jìn)完善企業(yè)各項(xiàng)管理制度，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。有利于發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，不斷改進(jìn)各項(xiàng)消耗標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)金安排等基礎(chǔ)工作。

全面預(yù)算管理使得企業(yè)目標(biāo)得以具體化。協(xié)調(diào)企業(yè)資源，使企業(yè)達(dá)到資源最優(yōu)化配置，也為企業(yè)考核、獎(jiǎng)勵(lì)、激勵(lì)員工提供了依據(jù)。

全面預(yù)算體系的構(gòu)建

那么如何構(gòu)建有效的全面預(yù)算管理體系呢？

首先應(yīng)設(shè)置明確的預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)必須制定明確可行的具體預(yù)算目標(biāo)，包括銷售收人、利潤(rùn)等。目標(biāo)要先進(jìn)、科學(xué)、符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)際情況。其次應(yīng)制定預(yù)算管理制度。制度的有效建設(shè)是全面預(yù)算管理體系得以實(shí)施的保障。

設(shè)計(jì)預(yù)算編制的總流程可以采用自上而下、自下而上或上下結(jié)合三種方式。建立預(yù)算指標(biāo)體系具體包括以下方面（以工業(yè)企業(yè)為例）：

一、銷售預(yù)算。是整個(gè)預(yù)算的起點(diǎn)，其他預(yù)算都以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)。

二、生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制出來(lái)的，是所有日常業(yè)務(wù)預(yù)算中唯一使用實(shí)物量為計(jì)量單位的預(yù)算，其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末存貨、生產(chǎn)量。

三、直接材料預(yù)算。是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，同時(shí)要考慮原材料存貨水平。

四、直接人工預(yù)算。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人工總成本。

五、制造費(fèi)用預(yù)算。制造費(fèi)用包括變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用，其預(yù)算的編制稍有不同。

六、產(chǎn)品成本預(yù)算。是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。

七、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算。是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅和教育費(fèi)附加而編制的。

八、期末存貨預(yù)算。

九、銷售費(fèi)用預(yù)算。是以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，要分析銷售收人、銷售利潤(rùn)和銷售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最有效使用。

十、管理費(fèi)用預(yù)算。在編制管理費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)和一般經(jīng)濟(jì)狀況，務(wù)必做到費(fèi)用合理化。

十一、投資決策預(yù)算。又稱資本支出預(yù)算，通常涉及到長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的投資投放與籌措等。

十二、現(xiàn)金預(yù)算。是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算及投資決策預(yù)算為編制基礎(chǔ)，以收付實(shí)現(xiàn)制為編制原則編制的有關(guān)預(yù)算的匯總。

十三、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算。是根據(jù)企業(yè)預(yù)計(jì)支付的短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、公司債券利息等扣除應(yīng)予以資本化的利息而得。

十四、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。

十五、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。與實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容、格式相同，只不過(guò)數(shù)據(jù)是反映預(yù)算期末的財(cái)務(wù)狀況。

十六、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。一般根據(jù)日常業(yè)務(wù)預(yù)算、投資決策預(yù)算形成的現(xiàn)金流人、流出預(yù)算與預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算損益表等分析編制。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）