管理會計視角論建筑玻璃深加工企業(yè)應收賬款管理

陳 濤 重慶耀皮工程玻璃有限公司

房地產產業(yè)鏈上下游面臨較大的政策環(huán)境變化，從實際情況來看，對產業(yè)鏈相關企業(yè)的供需平衡、融資難度都有所影響。經營環(huán)境的變化倒逼建筑玻璃深加工企業(yè)改良應收賬款管理水平，嚴防壞賬損失，加快周轉和資金回籠速度，確保資金安全和穩(wěn)健經營。本文以建筑玻璃深加工行業(yè)為例，結合行業(yè)特點，就提高應收賬款管理水平進行了針對性的討論。

一、新經濟形勢下行業(yè)應收賬款管理變化趨勢分析

(一)國家調控房地產行業(yè)

房地產行業(yè)在國民經濟中占有較大比重，帶動上下游材料、設計、施工、裝修、金融等行業(yè)聯(lián)動發(fā)展，因此其健康有序發(fā)展對國家經濟穩(wěn)定較為重要。然而近年來，隨著國內城市化不斷推進，幾乎所有房企大舉負債經營，不斷推高地價和房價，老百姓購房壓力越來越大。國家施政指導文件明確提及“房住不炒”，預計未來調控仍將持續(xù)下去。國家重點監(jiān)控資金流入房地產行業(yè)，導致下游房地產企業(yè)資金緊張，而作為產業(yè)鏈上游的建筑玻璃深加工企業(yè)收款難度提高，應收賬款壞賬風險升高。

國家強監(jiān)管政策倒逼各房企加快期房建設速度，加快交房和變現(xiàn)，加快降負債，最終導致建筑玻璃市場需求快速拉伸，上游供應商浮法原片廠家漲價明顯，但深加工企業(yè)在產業(yè)鏈中議價能力弱，承擔了大部分漲價成本，資金運營拉緊，從而迫切需要提高應收賬款管理能力。

(二)碳達峰、碳中和政策影響

政府《十四五規(guī)劃綱要》提出制定2030年前碳排放達峰行動方案，錨定努力爭取2060年前實現(xiàn)碳中和，采取更加有力的政策和措施，完善能源消費總量和強度雙控制度，重點控制化石能源消費。碳達峰碳中和規(guī)劃的提出，勢必引導我國能源結構重大主動求變進程，火電占比勢必減少，光伏發(fā)電比重必然提高。光伏超白玻璃作為光伏電池組件的原材料之一，其市場需求也必將陡然增加，必然導致建筑超白浮法原片玻璃部分產能被光伏需求占用。來自前端供應形勢的變化，必然傳導到下游的建筑玻璃深加工行業(yè)。

二、建筑企業(yè)應收賬款的特點及加強管理的必要性

(一)建筑玻璃深加工企業(yè)應收賬款的特點

建筑深加工玻璃是定制化產品，不同訂單其配置差異很大，無法通用，屬于以銷定產模式，其面對的是各個地產項目，屬于典型的項目營銷。地產項目玻璃幕墻或門窗施工時間一般較長，大型項目一般都超過一年。相應地玻璃深加工企業(yè)應收款一般按照發(fā)貨進度逐步支付，賬期較長，需要企業(yè)大量墊資。資金回籠慢，應收賬款賬期長，墊資金額大，是建筑深加工行業(yè)應收賬款的顯著特點。

(二)建筑玻璃深加工企業(yè)加強應收賬款管理的必要性

建筑玻璃深加工企業(yè)應收賬款管理極其重要，管理不善將會導致企業(yè)面臨嚴重的財務風險，影響到資金鏈，甚至關乎到企業(yè)的可持續(xù)經營問題。從產品特點來看，該行業(yè)產品附加值較低，付現(xiàn)成本占比較高，如果應收賬款占用資金過多，勢必會嚴重影響企業(yè)的資金狀況。

三、管理會計視角應收賬款管理實踐

要實現(xiàn)應收賬款管理實質性提升，必須建立一整套客戶信用風控系統(tǒng)，設置專門崗位和流程，進行常態(tài)化、系統(tǒng)化的風控管理。筆者結合建筑玻璃深加工企業(yè)實操經驗，對此問題進行了歸納分析。

(一)風控崗位設置

當前風控崗位(信控員)設置主要有兩種模式：設置在銷售或運營管理部門，設置在財務部。若將信控員崗位設置在業(yè)務管理部門，其很容易受銷售部門掣肘，難以保持獨立風控判斷，最終將會流于形式，失去設立該崗位的初衷。而財務部門可以與業(yè)務部門保持較好的獨立性，同時財務天生具有監(jiān)督的職能。因此，將信控員崗位設置在財務部，由財務負責人直接領導，直接向總經理負責，是比較合理的選擇。

(二)風控流程設計

要管控應收賬款全生命周期風險，就需要設計一套與之對應的全流程風控系統(tǒng)，包括客戶評級、合同簽訂、下單排產、訂單生產、發(fā)貨審核、應收款考核、成品庫存考核、逾期款管理、熔斷等環(huán)節(jié)。主要業(yè)務流程見下圖：

1.客戶評級與檔案維護

信控員按照既定的客戶評級規(guī)則，從客戶資信情況、行業(yè)資質、歷史交易額等維度對所有新客戶進行評級，并存檔。對于老客戶，信控員每年復評一次，并更新檔案。客戶評級檔案歸檔后作為信控員進行風控判斷的依據(jù)。

2.銷售合同簽訂

信控員依據(jù)客戶評定等級對照信控制度判斷銷售合同商務條款是否符合風控要求，符合的予以審批通過，不符合的退回銷售部門(或重新談判或放棄)。

3.下單排產審核

客戶下單到銷售部門，銷售部門將下單計劃錄入ERP生產管理系統(tǒng)，信控員在系統(tǒng)中進行審核，主要核實定金是否已支付以及客戶其他合同執(zhí)行是否有異常等情況。信控員審核通過，訂單則流轉到工廠計劃部門正式排產生產，否則予以凍結或退單。

4.訂單生產過程

訂單在工廠生產過程中，若客戶或項目出現(xiàn)風險異常情況，則由信控員通知工廠暫停生產，并凍結訂單，待到風險預警解除后再激活。

5.發(fā)貨審核

每一次發(fā)貨前，信控員在ERP系統(tǒng)中發(fā)貨單進行風控判斷，主要核實客戶是否按合同約定及時足額支付貨款，審核通過后發(fā)貨單流轉到倉庫及發(fā)運部門，安排發(fā)貨，否則不得發(fā)貨。

6.過程考核

應收賬款回收質量不僅取決于客戶，還取決于銷售員能力及勤勉盡責程度?？蛻舻那闆r無法掌控，但銷售員的能力可以通過工作鍛煉提高，銷售員的勤勉盡責可以通過有針對性的考核予以改善。試想，如果銷售人員每月獎金與收款情況掛鉤，其必定有充足的動力抓好這項工作。

信控員每月計算每個銷售合同的賬齡表、成品庫齡表、應收賬款周轉天數(shù)表，作為每月計算銷售人員每月獎金的依據(jù)。計算規(guī)則如下：

銷售員月度獎金=參與提成各合同獎金和*應收賬款周轉天數(shù)考核系數(shù)-應收款逾期扣款-呆滯庫存扣款

單個合同獎金=當月回款金額*職位對應提成比例

應收賬款周轉天數(shù)考核系數(shù)=目標天數(shù)÷實際周轉天數(shù)

應收賬款逾期扣款=逾期金額*逾期天數(shù)*貸款利率÷365

呆滯成品庫存扣款=庫齡超過30天成品庫存金額*庫齡天數(shù)*貸款利率÷365

7.熔斷處理

銷售合同發(fā)貨后，收款如果不順利，公司可以采取停止發(fā)貨、停止排產、暫停該客戶其他項目供貨、發(fā)催款函、上門催款、發(fā)律師函等措施督促客戶付款。如果采取上述措施后，客戶仍不支付欠款，且逾期時間已經超過半年了，則由信控員發(fā)熔斷通知函。熔斷后，銷售員將按制度接受一次性罰款，同時收款責任劃轉到公司法務部門通過訴訟處置。

8.客戶檔案更新

每個合同執(zhí)行完畢后，由信控員將客戶資信情況記錄更新到客戶檔案，作為來年重新評級的依據(jù)，以此循環(huán)。

四、結語

綜上所述，建筑玻璃深加工企業(yè)的應收賬款管理是一項復雜而艱巨的任務，當前政府政策和產業(yè)鏈上下游變化都加大了該項工作的重要性和難度系數(shù)，只有不斷總結經驗和探索創(chuàng)新思路，以結果為導向，才能管控好風險，確保企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健經營和發(fā)展。