我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的影響

劉 洪,李永森

(安徽建筑工業(yè)學(xué)院 管理學(xué)院,安徽 合肥 230601)

●會(huì)計(jì)與審計(jì)

我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的影響

劉 洪,李永森

(安徽建筑工業(yè)學(xué)院 管理學(xué)院,安徽 合肥 230601)

我國(guó)自 2004年 7月 1日起,先后在東北地區(qū)、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部地區(qū)和汶川災(zāi)區(qū)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)。這既是我國(guó)稅收制度的較大改革,同時(shí)又是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大事。2009年 1月 1日更是在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,在增值稅轉(zhuǎn)型改革短短的一年多時(shí)間內(nèi),不僅緩解了企業(yè)壓力,擴(kuò)大了內(nèi)需,而且有效促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施勢(shì)必會(huì)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生較大影響。

增值稅轉(zhuǎn)型;消費(fèi)型增值稅;會(huì)計(jì)核算;會(huì)計(jì)信息

增值稅是以法定增值額為征稅對(duì)象的稅種,所謂增值額,是指企業(yè)和個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值,相當(dāng)于商品價(jià)值 (C+V+M)扣除在生產(chǎn)上消耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值 (C)之后的余額[1]。目前,世界各國(guó)的增值稅類型基本上有三種:(1)生產(chǎn)型增值稅,是以銷售額減去其耗用的外購(gòu)商品與勞務(wù) (不包括納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn))后的余額為課稅依據(jù)所計(jì)算的增值稅[2]。(2)收入型增值稅,是以銷售額減去外購(gòu)商品、勞務(wù)和固定資產(chǎn)折舊額后的余額為課稅依據(jù)所計(jì)算的增值稅。(3)消費(fèi)型增值稅,是一種以銷售額減去其耗用的外購(gòu)商品、勞務(wù)和購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)后的余額為增值額所計(jì)算的增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型是指將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。2008年 11月 5日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定[3],從 2009年 1月 1日起,在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。從實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的一年多時(shí)間來(lái)看,此次增值稅轉(zhuǎn)型改革不僅對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響,而且對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露也會(huì)發(fā)生變化[4]。

一、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型及其內(nèi)容

(一)我國(guó)增值稅的發(fā)展歷程

增值稅是 1954年從法國(guó)興起的一個(gè)現(xiàn)代商品稅,對(duì)商品、勞務(wù)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額征收。由于其具有逐環(huán)節(jié)征收、稅不重征、稅基寬廣等優(yōu)點(diǎn),體現(xiàn)了稅收中性的要求,受到了越來(lái)越多國(guó)家的青睞[5]。我國(guó)從 1979年下半年開(kāi)始引入增值稅,財(cái)政部選擇了機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)以及自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇 3種產(chǎn)品試行。1984年 9月,國(guó)務(wù)院頒布了《增值稅條例 (草案)》,正式建立了增值稅制度。此后,1986年、1987年和 1988年 3次擴(kuò)大征收范圍(發(fā)展到 3l大類產(chǎn)品)[6]。

1993年 12月 13日,國(guó)務(wù)院頒布了《增值稅暫行條例》、《增值稅實(shí)施細(xì)則》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》,對(duì)原有增值稅制度進(jìn)行了全面、徹底的改革,建立起新的規(guī)范化的以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制格局,從而確立了生產(chǎn)型增值稅[7]。2004年 7月 1日起,我國(guó)實(shí)行 10年之久的生產(chǎn)型增值稅制度轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅的改革試點(diǎn)工作,率先在東北地區(qū)裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等六大行業(yè)進(jìn)行消費(fèi)型增值稅試點(diǎn),允許對(duì)這六個(gè)行業(yè)購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備所含增值稅進(jìn)行抵扣,以退稅的形式返給企業(yè)①。2007年 7月 1日起,在中部六省的 26個(gè)老工業(yè)城市、12000多戶企業(yè)、八大行業(yè)進(jìn)行了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)②。2007年 8月,國(guó)務(wù)院將內(nèi)蒙古自治區(qū)東部呼倫貝爾市、興安盟、通遼市、赤峰市和錫林格勒盟納入東北地區(qū)振興整體規(guī)劃的范圍內(nèi)。對(duì)蒙古東部地區(qū)上述五盟市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)生產(chǎn)取得的年銷售額占其同期全部銷售額百分之五十(含百分之五十)以上的納稅人實(shí)行消費(fèi)型增值稅③。2008年 7月 1日,四川汶地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)也開(kāi)始實(shí)行消費(fèi)型增值稅試點(diǎn)④。消費(fèi)型增值稅的實(shí)行,有效地推動(dòng)了東北地區(qū)、中部地區(qū)、內(nèi)蒙古東部地區(qū)和汶川災(zāi)區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2009年1月 1日起,在全國(guó)所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國(guó)范圍內(nèi) (不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

(二)我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的背景

在我國(guó)在稅收制度中使用的增值稅模式有兩種:第一種模式是在 2009年 1月 1日之前使用的生產(chǎn)型增值稅,第二種模式是在 2009年 1月 1日之后使用的消費(fèi)型增值稅。從滿足財(cái)政收入的需要看,生產(chǎn)型增值稅因進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的范圍小,稅基較大,能夠保證財(cái)政收入,緩解財(cái)政壓力[8]。但也存在一些缺陷:

(1)存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,而是將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,然后以折舊的形式計(jì)入產(chǎn)品成本,最終轉(zhuǎn)移到作為銷項(xiàng)稅額計(jì)稅依據(jù)的銷售額中,因此導(dǎo)致重復(fù)征稅[9]。

(2)阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征收問(wèn)題在資本、技術(shù)密集型企業(yè)表現(xiàn)尤為明顯。固定資產(chǎn)購(gòu)置成本過(guò)高,妨礙企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造,導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理,不利于產(chǎn)業(yè)升級(jí)[10]。

(3)不利于產(chǎn)品出口。由于機(jī)器設(shè)備所含增值稅額直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本,以折舊的形式增加到產(chǎn)品成本中。而在產(chǎn)品出口時(shí),除少數(shù)產(chǎn)品能享受全額退稅外,其余的均不能得到完全退稅,造成商品價(jià)格偏高,削弱了我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)能力[11]。為消除重復(fù)征稅因素,刺激投資,拉動(dòng)內(nèi)需并推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整。自 2004年 7月 1日起,先后在東北地區(qū)、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部地區(qū)和汶川災(zāi)區(qū)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)。從試點(diǎn)情況看,改革效果較好,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,2009年 1月 1日在全國(guó)范圍內(nèi)普遍實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

(三)我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的具體內(nèi)容

1.擴(kuò)大了抵扣適用范圍

為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),2009年 1月 1日起.在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國(guó)范圍內(nèi) (不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。此次修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。

2.細(xì)化了固定資產(chǎn)抵扣范圍

增值稅轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)具體指機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具;房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納人增值稅的抵扣范圍,與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品 (如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得抵扣。

3.降低了小規(guī)模納稅人的征收率

我國(guó)在之前實(shí)行生產(chǎn)型增值稅時(shí),小規(guī)模納稅人的征收率為:商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人,適用的征收率為 4%,商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人,適用的征收率為 6%。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍,實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,因此,實(shí)行消費(fèi)型增值稅后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,征收率統(tǒng)一降至 3%。

4.修訂了增值稅的相關(guān)規(guī)定

將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅,原有的一些與生產(chǎn)型增值稅有關(guān)的規(guī)定也應(yīng)同時(shí)變更。新修訂的增值稅條例主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定,取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來(lái)料加工、來(lái)料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。

5.延長(zhǎng)納稅申報(bào)期限

為了方便納稅人納稅申報(bào),提高納稅服務(wù)水平,緩解征收大廳的申報(bào)壓力,將納稅申報(bào)期限從 10日延長(zhǎng)至 15日,并明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

二、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司會(huì)計(jì)核算的影響

我國(guó)的增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型,由此不僅帶來(lái)了新的機(jī)遇,同時(shí)也帶來(lái)了新的問(wèn)題,特別是新的稅收制度對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的轉(zhuǎn)變。這就要求在實(shí)際處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí),從合理合法、可操作性等方面入手,對(duì)會(huì)計(jì)核算做相應(yīng)的調(diào)整,以和新的稅收體制相適應(yīng)。

(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置發(fā)生了變化

實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè),應(yīng)在 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目,并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄。實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè),應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄,用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生了較大變化

此次增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)上市公司會(huì)計(jì)核算影響最大的項(xiàng)目就是固定資產(chǎn)的核算。在原生產(chǎn)型增值稅核算模式下,購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,所做的會(huì)計(jì)處理是,借方登記 “固定資產(chǎn)”科目,貸方登記 “銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。而在消費(fèi)型增值稅核算模式下,購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許單獨(dú)作為進(jìn)項(xiàng)稅額列示,所做的會(huì)計(jì)處理是,借方登記 “固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸方登記 “銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目,如此就大大降低了固定資產(chǎn)的成本。

(三)“應(yīng)交稅費(fèi)”的數(shù)額會(huì)相應(yīng)變少

我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,財(cái)政部相應(yīng)規(guī)定了以前試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理銜接:2008年 12月 31日以前 (含 12月 31日)發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額,應(yīng)于2009年 1月份一次性轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,就使得在 2008年年底歸集的尚未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一次性抵扣,從而使應(yīng)交稅費(fèi)的數(shù)額相應(yīng)變少。對(duì)于首次實(shí)行消費(fèi)型增值稅的企業(yè),由于發(fā)生的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,也會(huì)使得其當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)交稅費(fèi)數(shù)額變少。

(四)“累計(jì)折舊”的數(shù)額將會(huì)減小

假設(shè)以生產(chǎn)型增值稅核算方式下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較標(biāo)準(zhǔn),所購(gòu)設(shè)備執(zhí)行基本稅率 17%,消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為 17%÷(1+17%) =l5.54%。消費(fèi)型增值稅制度下設(shè)備類固定資產(chǎn)成本的降低幅度為 15.54%,因此企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)降低 15.54%。所以在消費(fèi)型增值稅核算方式下企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值會(huì)比生產(chǎn)型增值稅核算方式下要小,固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基數(shù)相應(yīng)會(huì)變小,則每期計(jì)提的折舊額就會(huì)相應(yīng)減少。

三、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的影響

2009年實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后,上市公司的會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)信息披露均受到較大影響。主要表現(xiàn)在:對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的中的 “固定資產(chǎn)”項(xiàng)目,利潤(rùn)表中的 “凈利潤(rùn)”項(xiàng)目,現(xiàn)金流量表中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”,所有者權(quán)益變動(dòng)表中的“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目。

(一)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)信息的影響

在投資額度不變的前提下,采用消費(fèi)型增值稅,新增固定資產(chǎn)的價(jià)值中不再包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,因此,新增固定資產(chǎn)原值和折舊額都相應(yīng)減少?？紤]到消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的刺激性作用,與生產(chǎn)型增值稅相比,企業(yè)新增固定資產(chǎn)的總額一般會(huì)有所提升。

從 2007—2009年年末我國(guó)上市公司固定資產(chǎn)的總體情況來(lái)看 (如表 1),我國(guó)上市公司 2008年年末固定資產(chǎn)的期末數(shù)比 2007年年末增加 6182.67億元,而 2009年年末固定資產(chǎn)的期末數(shù)比 2008年年末增加 7837.2億元,同比增加了26.76%,說(shuō)明實(shí)行消費(fèi)型增值稅以后,上市公司加大了對(duì)固定資產(chǎn)的投資力度。

表1 2007—2009年我國(guó)上市公司固定資產(chǎn)總體情況(億元)

(二)對(duì)利潤(rùn)表會(huì)計(jì)信息的影響

在增值稅轉(zhuǎn)型的當(dāng)年,由于消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的刺激,新增固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額抵扣,增值稅轉(zhuǎn)型當(dāng)年的利潤(rùn)可能有較大幅度的上升。但以后各年的利潤(rùn)不再受增值稅的影響,各年的利潤(rùn)狀況則主要取決于新增固定資產(chǎn)的投資回報(bào)與折舊和財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系。

從我國(guó)上市公司 2007年—2009年的凈利潤(rùn)情況來(lái)看(如表 2),2008年的凈利潤(rùn)與 2007年相比反而下降了1339.13億元,這主要是 2008年金融危機(jī)所造成的;而 2009年的凈利潤(rùn)為 11,322.25億元比 2008年的 8,778.51億元,凈增加 2543.74億元,說(shuō)明增值稅轉(zhuǎn)型在當(dāng)年對(duì)凈利潤(rùn)的影響較大。

表2 2007—2009年我國(guó)上市公司凈利潤(rùn)總體情況 (億元)

(三)對(duì)現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)信息的影響

在投資額不變的前提下,在增值稅轉(zhuǎn)型的投資當(dāng)年,經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量由于增值稅支付的大幅減少而有所上升,但以后年度的現(xiàn)金流量不再受增值稅的影響?？紤]到消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的刺激性作用,投資當(dāng)年的現(xiàn)金支出可能會(huì)大幅增長(zhǎng),在企業(yè)自有資金不足的情況下,還會(huì)帶動(dòng)利息支出的大幅增長(zhǎng)。以后各年的現(xiàn)金流量變化,取決于新增固定資產(chǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流的增加作用與利息支付及債務(wù)償還所支出的融資現(xiàn)金流量之差。

從我國(guó)上市公司 2007—2009年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~來(lái)看 (如表 3),2008年比 2007年增加 7664.78億元,2009年比 2008年增加 1673.07億元,2009年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量下降主要原因是在 2008年年末各上市公司投資的增加,導(dǎo)致 2009年客戶貸款及墊款凈增加額比 2008年增長(zhǎng)較多,從而影響了增值稅轉(zhuǎn)型所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

表3 2007—2009年我國(guó)上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~總體情況 (億元)

(四)對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表信息的影響

在增值稅轉(zhuǎn)型的當(dāng)年,由于固定資產(chǎn)的成本下降,從而導(dǎo)致當(dāng)期計(jì)提的折舊額下降,進(jìn)而是當(dāng)年的利潤(rùn)迅速上升,從而使上市公司的所有者權(quán)益增加。但增值稅轉(zhuǎn)型以后年度,利潤(rùn)狀況則主要取決于新增固定資產(chǎn)的投資回報(bào)與折舊和財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系,所有者權(quán)益變動(dòng)不再受增值稅的影響。

從我國(guó)上市公司 2007—2009年所有者權(quán)益的總體情況來(lái)看 (如表 4),2008年年末的所有者權(quán)益比 2007年年末增加了 548.13億元;而 2009年年末的所有者權(quán)益比 2008年年末增加了 18710.2億元,這說(shuō)明 2009年實(shí)行消費(fèi)型增值稅對(duì)所有者權(quán)益有較大的影響。

表4 2007—2009年我國(guó)上市公司所有者權(quán)益總體情況(億元)

四、結(jié) 論

增值稅轉(zhuǎn)型改革是一項(xiàng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)實(shí)及未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響的重大改革,對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生重大影響。上市公司可以利用增值稅轉(zhuǎn)型改革的機(jī)遇,對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)計(jì)量和信息披露作出進(jìn)一步的規(guī)范。

(一)優(yōu)化增值稅轉(zhuǎn)型的有關(guān)會(huì)計(jì)政策選擇

在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量過(guò)程中,有不同的會(huì)計(jì)政策可供選擇。不同的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響不同,將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不再計(jì)入成本而允許直接抵扣,這不僅大大降低了固定資產(chǎn)的成本,促進(jìn)上市公司成本的降低,而且也會(huì)影響上市公司會(huì)計(jì)政策的選擇,對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、折舊方法的選擇以及期末計(jì)價(jià)等都有一定的影響。上市公司可以利用增值稅轉(zhuǎn)型的重大政策調(diào)整,優(yōu)化會(huì)計(jì)政策的選擇,降低企業(yè)產(chǎn)品的成本。

(二)加強(qiáng)增值稅轉(zhuǎn)型的會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算水平的高低,決定會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容,正確的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量,有助于提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。2009年,我國(guó)的增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型,增值稅轉(zhuǎn)型改革給上市公司的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)較大影響,尤其是固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。上市公司可以利用增值稅轉(zhuǎn)型改革的機(jī)會(huì),對(duì)會(huì)計(jì)核算作出相應(yīng)調(diào)整,建立一套完整的會(huì)計(jì)核算制度,規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為,提高會(huì)計(jì)核算水平。

(三)規(guī)范增值稅轉(zhuǎn)型的會(huì)計(jì)信息披露

規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)信息披露,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量一直是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo),高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息不僅有利于投資者的正確投資決策,而且對(duì)國(guó)家的宏觀調(diào)控也起著至關(guān)重要的作用。從 2009年我國(guó)上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)看,上市公司不僅提供了規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。除此之外,上市公司基本上能夠較好地按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了相關(guān)信息,財(cái)務(wù)報(bào)表中其他重要項(xiàng)目也都以附表形式在附注中作了充分披露。上市公司可以借助增值稅轉(zhuǎn)型改革的機(jī)會(huì),進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

[注 釋]

① 關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知。財(cái)稅 [2004]156號(hào),北京:國(guó)家稅務(wù)總局,2004.

② 關(guān)于印發(fā)《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知。財(cái)稅 [2007]75號(hào),北京:國(guó)家稅務(wù)總局,2008.

③ 關(guān)于印發(fā)《內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知。財(cái)稅 [2008]94號(hào),北京:國(guó)家稅務(wù)總局,2008.

④ 關(guān)于印發(fā)《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知。財(cái)稅 [2008]108號(hào),北京:國(guó)家稅務(wù)總局,2008.

[1]中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 [Z].北京:國(guó)家稅務(wù)總局,2008.

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[責(zé)任編輯:程 靖]

The Impact of Value-added Tax Reform on L isted Company Disclosure of Accounting Information in China

LIU Hong,LI Yong-sen
(School of Management,Anhui University of Architecture,Hefei230601,China)

Since July 1,2004,China has conducted value-added tax refor m in the Northeast,the old industrial cities in sixmiddle provinces,eastern InnerMongolia andWenchuan.This is a great refor m of our tax system,aswell as amajor event in economic development of China.On January 1,2009,value-added tax reform started to be implemented nationwide.In the short time after that,the reform helped enterprises ease the pressure,expanded domestic demand,and effectivelypromoted the economic development. Implementation of Consumption-type value-added tax on the listed company is bound to have a greater impact on the accounting treatment and disclosure of accounting infor mation.

value-added tax refor med;consumption-type value-added tax;accounting trea tment;accounting information

F275.2

A

1007—5097(2011)03—0117—04

10.3969/j.issn.1007-5097.2011.03.028

2010—02—15

安徽省教育廳自然科學(xué)重點(diǎn)項(xiàng)目 (KJ2008A111)階段性成果之一

劉 洪 (1975—),男,安徽定遠(yuǎn)人,講師,會(huì)計(jì)學(xué)碩士,研究方向:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,管理會(huì)計(jì),稅務(wù)會(huì)計(jì)研究;

李永森 (1971—),男,安徽廬江人,副教授,管理學(xué)博士,研究方向:管理科學(xué)與工程研究。