我國(guó)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)用初探

周允征 馬春英

我國(guó)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)用初探

周允征 馬春英

我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義的研究角度主要有兩種：余先仕、周澤紅等都是從狹義的角度對(duì)它進(jìn)行研究的，他們強(qiáng)調(diào)由于各種各樣的原因?qū)е铝藢徲?jì)結(jié)果的不恰當(dāng)性；而劉長(zhǎng)翠等則從廣義的角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致終極風(fēng)險(xiǎn)，歸納總結(jié)如表1。

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基于環(huán)境審計(jì)自身特點(diǎn)及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想的綜合考慮，廣義的理解方式更為合理一些。根據(jù)本文研究范圍的界定，環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮的主要層面是對(duì)政府性的環(huán)保資金的財(cái)務(wù)和績(jī)效審計(jì)，因此對(duì)其定義也傾向于此，即環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體在開(kāi)展環(huán)境審計(jì)或由于開(kāi)展此工作而導(dǎo)致不期望產(chǎn)生的損失或不利等結(jié)果的可能性，主要包括在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)而引起的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)用環(huán)境審計(jì)程序未能發(fā)覺(jué)這些重大錯(cuò)報(bào)而引起的環(huán)境檢查風(fēng)險(xiǎn)兩大要素。

一、我國(guó)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建

由于我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解不同，所以其對(duì)我國(guó)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建也有所參差。見(jiàn)表2。

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雖然學(xué)者或研究機(jī)構(gòu)目前對(duì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型沒(méi)有達(dá)成共識(shí)，理論研究缺乏系統(tǒng)性，環(huán)境審計(jì)主體為政府，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的研究比較分散且經(jīng)驗(yàn)總結(jié)較少；但他們對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了研究探討后所提出的觀點(diǎn)是多層次、多角度的，有利于對(duì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的深入系統(tǒng)研究，促進(jìn)了其理論與實(shí)踐的進(jìn)步。

二、我國(guó)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用

根據(jù)以上我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的建立，筆者借鑒現(xiàn)行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)），從審計(jì)環(huán)保資金角度分析具體實(shí)例。但對(duì)各個(gè)因素的分?jǐn)?shù)量化，則可以根據(jù)自己的特點(diǎn)，視具體的情況而定，審計(jì)主體再以此計(jì)算評(píng)估出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該在“高”、“中”、“低”哪一個(gè)檔次。本文只進(jìn)行量化思路的說(shuō)明，而對(duì)于具體的不同方式的打分則不再贅述。

1.案例介紹

ABC審計(jì)機(jī)關(guān)于2010年對(duì)XYZ地區(qū)“退耕還林”試點(diǎn)工程的工作資金等進(jìn)行審計(jì)，具體情況如表3。

2.環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用分析

利用風(fēng)險(xiǎn)模型可以識(shí)別和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，ABC審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展的要求確定環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)，即要檢查XYZ地區(qū)“退耕還林”試點(diǎn)工程對(duì)于國(guó)務(wù)院直接下發(fā)的相關(guān)政策的具體落實(shí)情況，揭露其工程在實(shí)施、管理與使用資金中存在的問(wèn)題，促進(jìn)提高資金使用效益，提出進(jìn)一步完善政策、制度和加強(qiáng)管理的建議；并對(duì)客觀環(huán)境進(jìn)行理想化的假設(shè)，在審計(jì)過(guò)程中及時(shí)修正假設(shè)存在的錯(cuò)誤或者偏差的；其次，考慮客觀環(huán)境的其他因素是否達(dá)到可以充分構(gòu)建模型的條件；再次，根據(jù)現(xiàn)有的環(huán)境審計(jì)原則及準(zhǔn)則要求進(jìn)行審計(jì)的設(shè)計(jì)，按照風(fēng)險(xiǎn)模型的程序步驟進(jìn)行實(shí)施，具體操作如下：

（1）可接受的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)前文對(duì)可接受的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的分析，應(yīng)用到本案例中可以看出，由于該工程項(xiàng)目的任務(wù)是由國(guó)務(wù)院直接下發(fā)的，所以被審計(jì)對(duì)象是比較重要的，而政府的參與使得外部信息使用者對(duì)此次環(huán)境審計(jì)比較信賴，但是一旦審計(jì)失敗那么環(huán)境審計(jì)損失的后果也是比較嚴(yán)重的。審計(jì)主體應(yīng)視該審計(jì)項(xiàng)目關(guān)系到廣大人民群眾的切身利益而適宜地降低可接受的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即將其定到較低的水平。

（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

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根據(jù)前文對(duì)可接受的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的分析，應(yīng)用到本案例中可以看出，由于被審計(jì)單位的環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告或相關(guān)資料中存在重大錯(cuò)報(bào)的可能，形成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)例中的影響因素有：①各主管部門(mén)的相應(yīng)職責(zé)情況；②工程管理人員的誠(chéng)信度和價(jià)值觀念；③相關(guān)的工程管理制度的健全度；④糧食補(bǔ)助及現(xiàn)金的兌付情況等。

（3）環(huán)境檢查風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)前文對(duì)可接受的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的分析，應(yīng)用到本案例中可以看出，審計(jì)人員未能查出以上存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能，會(huì)形成環(huán)境檢查風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)例中的影響因素有：①環(huán)境審計(jì)“成本——效益”原則的影響；②審計(jì)人員的職業(yè)道德及價(jià)值觀念水平的高低；③審計(jì)人員評(píng)估得到的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平高低；④被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的配合程度等。

（4）最終環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)前文對(duì)可接受的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的分析，應(yīng)用到本案例中可以看出，審計(jì)人員對(duì)環(huán)境審計(jì)報(bào)告發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)形成最終環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它是審計(jì)人員實(shí)際承擔(dān)的或?qū)嶋H形成的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)模型公式可以計(jì)算評(píng)估出該項(xiàng)目工程的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小是處于中低檔次的。

（5）評(píng)估方法

第一，ABC審計(jì)機(jī)關(guān)查閱資料，咨詢相關(guān)部門(mén)，了解XYZ地區(qū)“退耕還林”試點(diǎn)工程的總體情況；第二，ABC審計(jì)機(jī)關(guān)到XYZ地區(qū)“退耕還林”領(lǐng)導(dǎo)小組及財(cái)政、林業(yè)、糧食局等地方進(jìn)一步掌握情況；第三，ABC審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)地觀察和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查了解工程實(shí)施情況；第四，ABC審計(jì)機(jī)關(guān)利用已獲得的XYZ地區(qū)綜合情況，通過(guò)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)判斷定性評(píng)估環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此判斷審計(jì)重點(diǎn)及需要采取的處置措施。

三、環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)用的局限性

1.主觀性

環(huán)境審計(jì)人員的工作計(jì)劃做得再好，其對(duì)可接受的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和評(píng)估都是有主觀性的，其可信性只能說(shuō)是大體上的，不能說(shuō)是全部可信。因此，審計(jì)人員為彌補(bǔ)此缺陷，在估量時(shí)應(yīng)該多采用專業(yè)術(shù)語(yǔ)：“高”、“中”、“低”等來(lái)表示風(fēng)險(xiǎn)大小，盡量?jī)A向于保守性和專業(yè)性。

2.受限制

環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的一種重要方法，除此之外還有一些方法可以應(yīng)用，如決策樹(shù)法等。而且它只是一種計(jì)劃模型，在用于評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)會(huì)受到一定程度的限制，如可接受的風(fēng)險(xiǎn)一經(jīng)評(píng)定，審計(jì)的計(jì)劃一經(jīng)編制，即使有證據(jù)也不再調(diào)整重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃因素。

3.成本高

環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想的指導(dǎo)，在環(huán)境審計(jì)之前就調(diào)查了解被審計(jì)單位各情況，并且需要經(jīng)驗(yàn)豐富和有專業(yè)技能的人參與其中，因此其人工成本比較高。由于風(fēng)險(xiǎn)觀念貫穿審計(jì)程序的始末，在某一具體的步驟中一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就要重新評(píng)估既定程序，從而增加了成本。

（作者單位：沈陽(yáng)大學(xué)工商管理學(xué)院）