對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的思考

山西省平定縣人民醫(yī)院 劉麗娟

隨著我國(guó)新醫(yī)改的進(jìn)行，我國(guó)醫(yī)院財(cái)政管理體制改革也正在快速展開，這樣勢(shì)必導(dǎo)致醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生變化。在改革的過(guò)程中，原來(lái)的會(huì)計(jì)核算制度逐漸暴露出許多的缺點(diǎn)。在這種情況下，醫(yī)院原來(lái)的會(huì)計(jì)核算制度也就越來(lái)越不適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，因此就會(huì)暴露出種種缺陷。因此認(rèn)真分析醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，認(rèn)真尋找其中的不足，并提出整改措施是必須解決的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算也叫會(huì)計(jì)反映，它是以貨幣為主要的計(jì)量尺度，對(duì)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的反映。它主要是指對(duì)會(huì)計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的事后核算，也就是會(huì)計(jì)工作中記賬、算賬、報(bào)賬的總稱。合理組織會(huì)計(jì)核算形式是做好會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要條件，對(duì)于保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)工作效率，正確、及時(shí)地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，滿足相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的需求具有重要意義。

二、醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算制度的主要內(nèi)容

2010年12月31日財(cái)政部、衛(wèi)生部聯(lián)合發(fā)布了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，并于2011年7月1日起實(shí)施。新實(shí)施的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革和西方先進(jìn)國(guó)家的財(cái)務(wù)管理制度上發(fā)展而來(lái)的，它主要包含下面的內(nèi)容：

(一)醫(yī)院會(huì)計(jì)的要素

和其它事業(yè)單位會(huì)計(jì)的要素一樣，醫(yī)院會(huì)計(jì)的要素也包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大部分。其平衡公式是：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。這種分類方法比將會(huì)計(jì)科目分成資金占用、資金來(lái)源更科學(xué)更明確，也可以更加真實(shí)地反映出醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

(二)醫(yī)院的收支管理

醫(yī)院的收入主要包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其它收入。在支出上，醫(yī)院的支出包括財(cái)政支出、醫(yī)療支出、藥品支出和其它支出。從醫(yī)院?jiǎn)挝坏男再|(zhì)上來(lái)講，醫(yī)院的收入和支出都屬于事業(yè)性的收入和支出。

(三)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。

三、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的主要問(wèn)題

(一)醫(yī)院的收入和負(fù)債之間的核算相互混淆

收入和負(fù)債都可以表示資金的來(lái)源。醫(yī)院的收入是指醫(yī)院在日常的活動(dòng)中形成的能夠?qū)е箩t(yī)院權(quán)益增加的、和醫(yī)院投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。而醫(yī)院的負(fù)債是指醫(yī)院過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。收入和負(fù)債雖然都屬于資金的來(lái)源，但是收入不需要償還，而負(fù)債需要償還。由于收入和負(fù)債存在著上述關(guān)系，因此在很多醫(yī)院內(nèi)部將收入與負(fù)債核算相混淆。

例如：在2010-2011年度期間，某醫(yī)院收取繼續(xù)教育培訓(xùn)費(fèi)53萬(wàn)元，并將這項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入“其它應(yīng)付款”當(dāng)中。在這種情況下進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算就混淆了收入與負(fù)債之間的界限，從而導(dǎo)致錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，最終出現(xiàn)收入的減少。正確的處理方法應(yīng)該是：借：銀行存款（現(xiàn)金）53萬(wàn)元；貸：醫(yī)療收入53萬(wàn)元。

(二)固定資產(chǎn)與固定基金

醫(yī)院除了融資租入固定資產(chǎn)之外，固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。也就是說(shuō)，通常情況下，醫(yī)院的固定資產(chǎn)增加時(shí)，固定基金也要相應(yīng)增加，兩者的賬面余額也應(yīng)該相應(yīng)增加相同的數(shù)目，但是，在醫(yī)院的融資租賃固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中卻存在著兩者的賬面余額不相等、不同時(shí)增加的情況。

例如：某醫(yī)院于2011年6月融資租入設(shè)備一臺(tái)，按照協(xié)議規(guī)定設(shè)備價(jià)值40000元，租金每年10000元，按照4年平均方式支付，當(dāng)付清最后一年的租金后，該醫(yī)院可以按照5000的優(yōu)惠價(jià)格購(gòu)買該設(shè)備。2011年7月，醫(yī)院辦起了所有相關(guān)手續(xù)后，在會(huì)計(jì)核算時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金45000元。

很顯然，這個(gè)例子當(dāng)中醫(yī)院租賃設(shè)備的同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金45000元的做法是錯(cuò)誤的，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)根本沒(méi)有考慮到融資租入固定資產(chǎn)和固定基金不同步的問(wèn)題。正確的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該是通過(guò)“其它應(yīng)付款”來(lái)進(jìn)行過(guò)渡。

四、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

(一)加強(qiáng)組織管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為

在醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，醫(yī)院要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的組織管理，建立健全會(huì)計(jì)管理制度，建立總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，逐層落實(shí)，責(zé)任到人。在會(huì)計(jì)行為上，要嚴(yán)格按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)于違規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，或者因違規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算造成重大損失的，要嚴(yán)肅處理，追究個(gè)人的責(zé)任。

(二)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)

財(cái)會(huì)人員的專業(yè)知識(shí)水平和素質(zhì)是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的保障，也是醫(yī)院生存和發(fā)展的關(guān)鍵所在。因此，醫(yī)院一定要加大財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，在制度和資金上向財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)上傾斜，鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員積極參加上級(jí)管理部門組織的財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員通過(guò)自學(xué)、集體學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)交流等方法不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)。

(三)醫(yī)院要大力加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)

加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)，也是保證醫(yī)院會(huì)計(jì)核算正確進(jìn)行保證。醫(yī)院要定期組織財(cái)會(huì)人員進(jìn)行政治學(xué)習(xí)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的政治思想修養(yǎng)和理論修養(yǎng)。同時(shí)醫(yī)院還要加強(qiáng)反面教育，通過(guò)具體事例教育財(cái)會(huì)人員，使財(cái)會(huì)人員自覺遵守財(cái)會(huì)紀(jì)律、財(cái)會(huì)規(guī)章制度。只有這樣，才能打造出一批素質(zhì)過(guò)硬，作風(fēng)優(yōu)良的財(cái)務(wù)人員，才能保證醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算朝著健康的方向發(fā)展。

總之，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算會(huì)遇到越來(lái)越多的新問(wèn)題、新難題，在這種情況下，只有隨著時(shí)代的變革對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行改革，加大對(duì)財(cái)會(huì)人員的管理，才能提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算水平，提高資金的使用效率。

[1]褚迪.醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及對(duì)策.經(jīng)濟(jì)技術(shù)技術(shù)協(xié)作信息.2008.35

[2]侯婷.淺析新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響.科技信息.2010.21

[3]劉玉璽.會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì),2000,(01)