企業(yè)財務內(nèi)控制度管理建設初探

內(nèi)蒙古京海煤矸石發(fā)電有限責任公司 宋娟

當前，我國企業(yè)財務內(nèi)控制度管理的問題主要體現(xiàn)在財務風險危機、財務內(nèi)控沒有管理決策兩個方面，為了轉變這種現(xiàn)狀企業(yè)管理者必須立足于企業(yè)發(fā)展的實際情況，保證企業(yè)財務內(nèi)控制度管理獲得全方位地完善。

一、企業(yè)財務內(nèi)控制度管理的現(xiàn)狀分析

(一)財務風險的危機

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所面臨的社會經(jīng)濟環(huán)境日益復雜多變，致使企業(yè)無法及時、準確地獲得其開展經(jīng)營活動所需要的各種信息。加上企業(yè)財務活動面臨著很大的不確定性，財務活動的結果也具有風險性，從而導致企業(yè)可能蒙受損失，甚至破產(chǎn)倒閉。但是目前我國的企業(yè)多數(shù)都沒能建立起全面的財務風險管理體制，企業(yè)的財務工作還停留在傳統(tǒng)的記賬等工作環(huán)節(jié)上，對財務風險的控制沒有實現(xiàn)的預警功能。金融危機的發(fā)生使得全球的企業(yè)發(fā)展都認識到了財務危機的嚴重性，但是由于財務管理制度的建立、財務內(nèi)控意識的不完善使得到目前為止，許多企業(yè)集團還沒有把財務風險管理納入到企業(yè)的日常管理工作當中去，企業(yè)財務風險雖然普遍存在，卻沒有得到有效的管理。這樣發(fā)展下去，我國企業(yè)將會面臨更多的風險，使得企業(yè)發(fā)展受到影響。

(二)財務內(nèi)控沒有納入實質性地管理決策

從目前企業(yè)財會工作的現(xiàn)狀來看，目前以“核算型”為主的財會工作體制嚴重滯后于企業(yè)改革，也與市場經(jīng)濟的要求不相適應，是造成當前財會工作被動的根本原因。財務內(nèi)控制度雖然在企業(yè)內(nèi)部不斷地完善和發(fā)展，具體的執(zhí)行監(jiān)督環(huán)節(jié)也日益完善，但是對于財務內(nèi)控制度而言，不是簡單的管理范圍的控制，而是長期的實質性地管理決策控制。當前我國企業(yè)財會工作的重點還基本停留在記賬、算賬、報賬等方面，為政府行政管理部門服務的多，為企業(yè)內(nèi)部管理需要考慮的少，財會工作的中心地位作用發(fā)揮不夠。這種現(xiàn)象就使得企業(yè)內(nèi)部的財務控制工作以核算為主，重核算、輕管理，形成了市場經(jīng)濟條件下財會工作的作用和地位有所削弱的反?，F(xiàn)象。出現(xiàn)這種情況的原因一方面是由于財會人員管理意識較差，管理能力有限，不能提出更為具體有效的管理決策；另一方面也是由于企業(yè)管理者沒有認識到企業(yè)的發(fā)展需要借助企業(yè)財務內(nèi)控的管理決策能力。

二、企業(yè)財務內(nèi)控制度建立的內(nèi)容

(一)原則性的財務內(nèi)控制度

企業(yè)財務內(nèi)控制度建立的基礎就是要依靠國家的財務會計制度，目前國家以《會計法》作為全國會計工作的最高法規(guī)，企業(yè)在財務內(nèi)控制度（體系）方面也應當有自身的“母法”。而這種企業(yè)內(nèi)部財務總體制度的建立需要有一定的總控原則，例如：企業(yè)可以制度類似于《財務管理制度》、《財務成本控制制度》、《財務風險管理制度》和 《會計核算制度》等具體的財務控制制度。這些制度的建立要堅持民主的原則，從制度的建立到制度的公布、執(zhí)行都應該有民主的意見參與，同時要在實際的會計控制工作中不斷地對制度內(nèi)容進行完善。

(二)會計機構與人員管理制度

會計機構與人員管理制度的建立首先應該考慮到企業(yè)內(nèi)部相關利益主體責、權、利相互制衡的一種制度,主要解決財務管理權限的合理配置問題。在會計機構的制度來講，應該明確規(guī)定會計賬目的記錄內(nèi)容，保證分工明確，將資金管理與賬目管理做出明確地區(qū)分，保證會計機構的部門全面，盡可能做到互相之間有必要的牽制作用，其根本目的在于試圖通過這種制度安排,以達到內(nèi)部相關利益主體之間的權、責和利的互相制衡,實現(xiàn)效率和利益的合理統(tǒng)一。對人員的管理制度來講則必須要做到獎罰明確，適當?shù)剡M行會計培訓，保證會計人員的總體素質。

(三)成本費用管理制度

成本費用管理制度的建立必須與企業(yè)組織機構相適應，即企業(yè)預算是由若干分組的小預算組成的。每個小預算代表一個分部、車間、科室或其他單位的財務計劃。與此有關的成本控制，如記錄實際數(shù)據(jù)、提出控制報告等，也都是分小單位進行的。這些小單位作為責任中心，必須有十分明確的、由其控制的行動范圍。對這些成本控制行動的管理應該借助多種財務管理手段。例如：引入財務軟件代替手工記賬；二是能盡早獲得準確詳實的信息，及時做出準確預測、正確決策，從而最大限度地規(guī)避市場風險，防范由于信息原因造成的預測不準而導致的決策失誤。又如：建立往來賬目檔案和準入制度。對進入企業(yè)的供應商要建立檔案進行管理，及時掌握各供應商的聲譽、資信等情況。同時要建立供應商準入制度。材料物資的供應商必須經(jīng)質檢、審計、財務等部門聯(lián)合考核后才準進入，如有可能要實地到供應商生產(chǎn)地考察。

(四)財務風險內(nèi)控制度

財務風險是指公司財務結構不合理、融資不當使公司可能喪失償債能力而導致投資者預期收益下降的風險。財務風險是企業(yè)不能避免的經(jīng)驗危機，為了更好地規(guī)避財務風險，企業(yè)風險內(nèi)控制度的管理框架包括三個方面:（1）企業(yè)的目標，即戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和合規(guī)目標；（2）全面風險管理要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事件識別、風險評估、風險對策、控制活動、信息和交流、監(jiān)控；（3）企業(yè)的各個層級，包括整個企業(yè)、各職能部門、各條業(yè)務線及下屬各子公司。全面的風險控制應該注重建立明確地發(fā)展目標，目標的建立必須要有財務核算和財務決策進行管理輔助?？刂颇繕耸峭ㄟ^控制活動所要實現(xiàn)的目的或收到的效果。明確控制目標，前提是科學地制定目標。根據(jù)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標制定風險控制目標，并細分至相關部門，確定各部門的子計劃，各部門再據(jù)以制定更詳細的目標。其次，要對各類風險控制要素進行全面地分析，制定者要根據(jù)以往經(jīng)驗及預測因素考慮一些彈性，使制定的計劃在執(zhí)行過程中更符合實際，更切實可行。最后，將風險控制管理制度下達到企業(yè)的各個階層，保證全面的管理控制，建立風險預警機制，加強風險識別防范能力，根據(jù)自身實際情況與所處環(huán)境，在內(nèi)部控制基礎上創(chuàng)立相應的風險預警機制。

(五)內(nèi)部審計制度

企業(yè)內(nèi)部審計制度就是對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。雖然內(nèi)部審計獨立于財務機構，但從廣義上講應在財務內(nèi)控制制度體系的范疇之內(nèi)。企業(yè)的內(nèi)部審計制度雖然屬于內(nèi)部管理制度，但是應該盡可能地結合多方面的力量，例如：政府審計、注冊會計師審計等審計管理部門都可以進行必要的輔助審計，保證內(nèi)部審計的公平公正。而具體的審計流程應該包括：（1）確定審計目標，建立審計小組。（2）進行審計內(nèi)容的初步資料收集。（3）進行審計工作。（4）整理審計結果，公布結果。

(六)資金控制

企業(yè)的內(nèi)部控制管理應該突出對資金的管理，尤其是如今金融危機的背景下，現(xiàn)金為王的優(yōu)勢作用正逐步體系，對企業(yè)內(nèi)部資金的管理是企業(yè)經(jīng)營能力，控制能力的關鍵所在。資金控制首先應該在財務預算編制和執(zhí)行中，充分考慮企業(yè)籌資成本和償債能力，分析影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的因素，決定籌資渠道，編制出現(xiàn)金預算，實現(xiàn)資金籌集和運用的平衡?？朔捅苊饬藗鹘y(tǒng)的財務計劃執(zhí)行難、考核難的弊端，具有內(nèi)容全面、方法科學、操作性強的特點。其次，要主要現(xiàn)金收支的審批問題，要保證審批權高度集中在管理者手中，這樣有助于企業(yè)實現(xiàn)全面收支平衡，提高現(xiàn)金的流轉效率，減少資金的沉淀，控制現(xiàn)金的流出。但是，這種管理形式也不利于調(diào)動各層次開源節(jié)流的積極性，影響各層次經(jīng)營的靈活性，以致降低企業(yè)經(jīng)營活動和財務活動的效率。為了進行雙方面的權衡應該建立相關的統(tǒng)籌管理制度，通過制度來規(guī)范資金審批原則，保證審批的規(guī)范性和快捷性。另外，企業(yè)可以設立結算中心，對需要審批的項目資金進行獨立結算，保證了經(jīng)營的靈活性和安全性。

總之，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度的完善應該首先建立原則性的財務內(nèi)控制度、基礎性管理制度和會計機構與人員管理制度，并在此基礎上進行成本費用管理、財務風險內(nèi)控管理，完善內(nèi)部審計制度和資金控制管理制度，全面實現(xiàn)企業(yè)財務的決策能力的提升。

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