美國加利福尼亞州納稅人信息共享制

潘孝珍（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 湖北 武漢 430073）

美國加利福尼亞州納稅人信息共享制

潘孝珍（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 湖北 武漢 430073）

本文介紹了美國加利福尼亞州政府收入機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，并從納稅人信息的來源、用途，實(shí)現(xiàn)納稅人信息共享的程序、組織機(jī)構(gòu)等方面介紹了該州的納稅人信息共享制度，在此基礎(chǔ)上得出了改進(jìn)我國納稅人信息共享的四點(diǎn)啟示。

加利福尼亞州 納稅人 信息共享

納稅人信息共享是我國當(dāng)前稅收征管過程中的薄弱環(huán)節(jié)。美國作為政府部門間納稅人信息共享制度較為完善的國家，有許多做法值得我國借鑒。美國實(shí)行的是聯(lián)邦制，各個(gè)州的政府收入機(jī)構(gòu)設(shè)置都不盡相同，大部分州都是由一個(gè)機(jī)構(gòu)征收州內(nèi)的所有主要稅種，但加利福尼亞州（以下簡稱“加州”）的情況較為特殊，分別由三個(gè)機(jī)構(gòu)征收州內(nèi)三個(gè)主要的稅種。加州的這種機(jī)構(gòu)設(shè)置和我國當(dāng)前國稅、地稅分立的模式比較相似，因此，其政府部門間的納稅人信息共享制度對(duì)我國而言更有借鑒意義。

一、美國加州的政府收入機(jī)構(gòu)

（一）均等局（Board of Equalization）

均等局的主要職責(zé)是：1.征收全州范圍內(nèi)的銷售與使用稅（sales and use tax）；2.征收國內(nèi)貨物稅，主要包括對(duì)汽油、柴油、香煙和危險(xiǎn)廢棄物的征稅；3.對(duì)地方財(cái)產(chǎn)評(píng)估員的地方財(cái)產(chǎn)稅管理進(jìn)行監(jiān)督；4.對(duì)州內(nèi)的稅收爭(zhēng)端和上訴進(jìn)行裁決。

（二）就業(yè)發(fā)展部（Employment Development Department）

就業(yè)發(fā)展部的主要職責(zé)是：1.征收失業(yè)保險(xiǎn)繳款用于失業(yè)保險(xiǎn)的支出；2.征收殘疾保險(xiǎn)繳款用于殘疾保險(xiǎn)的支出；3.與特許經(jīng)營稅局一起管理個(gè)人所得稅。

（三）特許經(jīng)營稅局（Franchise Tax Board）

特許經(jīng)營稅局的主要職責(zé)是:1.征收全州范圍內(nèi)的個(gè)人所得稅和公司稅;2.從事住房幫助項(xiàng)目、兒童支持項(xiàng)目及其他法院要求的項(xiàng)目的管理。

二、美國加州的納稅人信息共享情況

（一）納稅人信息的來源

納稅人信息最重要的來源是稅務(wù)部門本身，例如，特許經(jīng)營稅局從均等局那里收到包括銷售稅審計(jì)、經(jīng)過銷售者同意的買主名單等在內(nèi)的12類納稅人信息。均等局也從特許經(jīng)營稅局那里收到包括汽車所有者信息、銀行和金融企業(yè)的納稅申報(bào)單、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)信息等在內(nèi)的17類納稅人信息。相似的，就業(yè)發(fā)展部也和均等局、特許經(jīng)營稅局共享納稅人信息，如就業(yè)發(fā)展部向均等局提供所有雇傭人數(shù)超過50人的雇主清單。

此外，稅務(wù)部門還通過其他政府部門、私人機(jī)構(gòu)等各種廣泛的途徑獲取納稅人的信息。如機(jī)動(dòng)車部（Department of Motor Vehicles）、消費(fèi)者事務(wù)部（Department of Consumer Affairs）、州秘書處（Secretary of State）等部門都向稅務(wù)部門提供有價(jià)值的信息——機(jī)動(dòng)車部提供車輛和船只的注冊(cè)信息、消費(fèi)者事務(wù)部提供納稅人的職業(yè)許可信息、州秘書處提供選民的注冊(cè)信息，而像銀行這樣的私人企業(yè)也向稅務(wù)部門提供納稅人的信用信息，并且在必要的情況下提供納稅人的相關(guān)賬戶信息。

（二）納稅人信息的用途

在通常情況下稅務(wù)部門搜集并共享納稅人的信息主要目的是為了確認(rèn)納稅人納稅申報(bào)的數(shù)額是否正確，敦促納稅人更加遵守州的相關(guān)稅收法律。例如，關(guān)于企業(yè)獲得的商業(yè)許可、企業(yè)的雇員名單等相關(guān)信息會(huì)在三個(gè)稅務(wù)部門間共享，以確保企業(yè)的所有商業(yè)活動(dòng)都以稅收法律為依據(jù)被恰當(dāng)?shù)亩愂枕?xiàng)目征稅。

（三）納稅人信息共享的程序

加州三個(gè)稅務(wù)部門間納稅人信息共享的程序是在長時(shí)間的日常機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)中形成的，對(duì)于每個(gè)稅務(wù)部門來說某種類型的納稅人信息的共享程序與該機(jī)構(gòu)內(nèi)部的文化差異以及該信息本身的特點(diǎn)有關(guān)。每個(gè)稅務(wù)部門都有它自身對(duì)納稅人信息的保密原則，這些保密原則既反映了部門自身的特點(diǎn)，也受聯(lián)邦和州的法律影響。

1997年由加州三個(gè)稅務(wù)部門簽訂的《信息交換互惠協(xié)定》（Reciprocal Agreement for Exchange of Information）是它們信息交換規(guī)則確立的基礎(chǔ)。該協(xié)定確認(rèn)了三個(gè)稅務(wù)部門交換信息的責(zé)任和行為標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于加州的三個(gè)稅務(wù)部門，一個(gè)部門向另外兩個(gè)部門的納稅人信息的請(qǐng)求在接收、檢查、回應(yīng)上都是單方面聯(lián)系的，每一條信息的獲得在程序上都必須按照上述協(xié)定或其他另外的正式書面協(xié)定執(zhí)行。協(xié)定包括以下內(nèi)容：對(duì)信息該如何被使用和保護(hù)的詳細(xì)說明、保密協(xié)議、信息的格式和傳遞方式等。有些稅務(wù)部門還會(huì)對(duì)它們提供的一定類別的納稅人信息被其他部門的使用情況進(jìn)行監(jiān)督。

此外，最近生效的《聯(lián)邦信息再披露協(xié)定》（Federal Information Redisclosure Agreement）允許三個(gè)稅務(wù)部門通過直接交換數(shù)據(jù)的形式來簡化使用美國國內(nèi)收入局所提供的納稅人信息的程序。在該協(xié)定生效之前，加州三個(gè)稅務(wù)部門如果要使用美國國內(nèi)收入局的納稅人數(shù)據(jù)，都只能各自向其直接申請(qǐng)，而不能相互交換。

（四）納稅人信息共享體系的組織機(jī)構(gòu)

具有公共屬性的納稅人信息可以被任何一個(gè)稅務(wù)部門獲得，比如從事某一業(yè)務(wù)的公司所必須持有的許可證，可統(tǒng)一通過稅務(wù)部門的網(wǎng)站輕易獲得。因此，通過納稅人信息共享體系的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行共享的是比較敏感或者具有機(jī)密性質(zhì)的納稅人信息。

1993年12月建立的稅收戰(zhàn)略合作組織（Strategic Tax Partnership）承擔(dān)了加州地方政府收入機(jī)構(gòu)的三個(gè)稅務(wù)部門和作為聯(lián)邦收入機(jī)構(gòu)的國內(nèi)收入局之間進(jìn)行納稅人信息共享的重任。該組織機(jī)構(gòu)同時(shí)也被稱為聯(lián)邦—州合作組織（Federal-State Partnership），包括了聯(lián)邦/州協(xié)調(diào)信息共享委員會(huì)（Federal/State Compliance Information Sharing Committee）和聯(lián)邦/州消費(fèi)者服務(wù)委員會(huì)（Federal/State Customer Service Committee）兩個(gè)下屬機(jī)構(gòu)。三個(gè)稅務(wù)部門按照它們訂立的相關(guān)協(xié)定所規(guī)定的程序通過稅收戰(zhàn)略合作組織實(shí)現(xiàn)納稅人信息的交換，包括通過該組織機(jī)構(gòu)進(jìn)入其他稅務(wù)部門的網(wǎng)上稅務(wù)系統(tǒng)。

三、對(duì)完善我國納稅人信息共享制度的啟示

（一）建立納稅人信息共享制度的框架

我國當(dāng)前國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局無法實(shí)現(xiàn)納稅人信息共享的主要原因是沒有形成一個(gè)可以有效實(shí)現(xiàn)納稅人信息共享的制度性框架，政府部門間缺乏相應(yīng)的交流。這既增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查的成本，也為納稅人偷、逃稅提供了便利。美國加州的三個(gè)稅務(wù)部門正是在它們建立的框架下按一定的程序?qū)崿F(xiàn)納稅人信息共享的，我國當(dāng)務(wù)之急是要由國家稅務(wù)總局牽頭建立一個(gè)在全國范圍內(nèi)適用的納稅人信息共享的制度性框架。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)逐步擴(kuò)大納稅人信息的獲取渠道，將其他掌握納稅人相關(guān)信息的政府部門也納入該信息共享框架中。

（二）以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)促進(jìn)納稅人信息的共享

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，日益發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為納稅人信息的共享提供了越來越多的便利，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅人信息共享的框架應(yīng)該建立在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用的基礎(chǔ)上。美國加州三個(gè)稅務(wù)部門間的納稅人信息共享很多時(shí)候都是通過網(wǎng)上稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的。當(dāng)前我國國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局都有各自的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，而且除了國家稅務(wù)總局開發(fā)的各種網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)外，各個(gè)省市的稅務(wù)機(jī)關(guān)還出于各自不同的目的開發(fā)了各種在本省市范圍內(nèi)應(yīng)用的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。過多的信息系統(tǒng)既增加了操作人員進(jìn)行操作的難度，也不利于納稅人信息的共享。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅人信息共享的時(shí)候必須積極地運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，但也避免出現(xiàn)信息系統(tǒng)繁多的混亂局面。

（三）為納稅人的信息保密

納稅人信息共享過程中面臨的一個(gè)最嚴(yán)重的問題是如何保護(hù)納稅人的敏感信息不被泄露。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該承擔(dān)起為納稅人的相關(guān)信息保密的責(zé)任。美國加州的三個(gè)稅務(wù)部門所簽訂的協(xié)定中就包含對(duì)納稅人信息進(jìn)行保密的條款，并且有些稅務(wù)部門還會(huì)對(duì)自己提供的信息如何被使用進(jìn)行后續(xù)監(jiān)督。當(dāng)前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)盡管有為納稅人進(jìn)行保密的責(zé)任，但在執(zhí)行過程中卻沒有相應(yīng)的措施予以規(guī)范，納稅人的相關(guān)信息被泄露的情況時(shí)有發(fā)生。因此，在推進(jìn)納稅人信息共享的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)合理分配操作人員的權(quán)限，制定相關(guān)法規(guī)對(duì)納稅人信息被泄露的情況采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人員給予懲處。

（四）政府收入機(jī)構(gòu)的改革

美國加州的三個(gè)稅務(wù)部門盡管在納稅人的信息共享方面做得很出色，但還是存在著是否要進(jìn)行機(jī)構(gòu)合并的爭(zhēng)議，這和我國當(dāng)前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局機(jī)構(gòu)分設(shè)存在的爭(zhēng)議有相似之處。筆者認(rèn)為，應(yīng)選擇適合本國國情的政府收入機(jī)構(gòu)設(shè)置，把以最低的成本獲得政府所需的財(cái)政收入作為我國政府收入機(jī)構(gòu)改革的目標(biāo)。

（1）“UNDP中國促進(jìn)減貧的財(cái)政能力建設(shè)”項(xiàng)目赴美培訓(xùn)稅收科研課題組《美國稅權(quán)劃分制度評(píng)析與借鑒》，《涉外稅務(wù)》2007年第2期。

（2）國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所《外國稅制概覽》，中國稅務(wù)出版社2004年版。

責(zé)任編輯：周 優(yōu)

This paper introduces the situation of institutions of government revenue in California, the USA, and presents the taxpayers'information-sharing system from the sources and usages of taxpayers'information, the procedures and institutional framework for sharing taxpayers' information. Finally, the paper puts forward four revelations about improving taxpayers' information-sharing system in China.

the California state Taxpayer Information-sharing