對我國軟件和信息服務(wù)外包業(yè)稅收政策的思考

劉樹楨 郭 聰 （ 大連市國家稅務(wù)局 遼寧 大連 116021）

對我國軟件和信息服務(wù)外包業(yè)稅收政策的思考

劉樹楨 郭 聰 （ 大連市國家稅務(wù)局 遼寧 大連 116021）

本文分析了我國軟件和信息服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，針對我國現(xiàn)行軟件和信息服務(wù)外包業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的不足，結(jié)合國際和國內(nèi)實際，提出了完善我國軟件和信息服務(wù)外包業(yè)稅收政策的建議。

軟件和信息服務(wù)外包業(yè) 稅收政策

一、我國軟件和信息服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r

隨著經(jīng)濟全球化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和梯次轉(zhuǎn)移步伐的不斷加快，以軟件和信息服務(wù)外包為代表的現(xiàn)代信息服務(wù)業(yè)已經(jīng)成為全球第二輪產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移浪潮的主角和新的經(jīng)濟增長點。軟件和信息服務(wù)外包是指企業(yè)將原本由自身提供的具有基礎(chǔ)性的、共性的、非核心的IT業(yè)務(wù)和基于IT的業(yè)務(wù)流程剝離出來外包給外部的專業(yè)服務(wù)提供商來完成的經(jīng)濟活動。它分為信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）和技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO）。前兩者都是基于IT技術(shù)的服務(wù)外包，ITO強調(diào)技術(shù)，更多涉及成本和服務(wù)；BPO更強調(diào)業(yè)務(wù)流程，解決的是有關(guān)業(yè)務(wù)的效果和運營的效益問題。BPO往往涉及若干業(yè)務(wù)準(zhǔn)則并常常要接觸客戶。KPO通過提供業(yè)務(wù)專業(yè)知識而為客戶創(chuàng)造價值。

根據(jù)軟件和信息服務(wù)外包承接商的地理分布狀況，服務(wù)外包分為三種類型：離岸外包、近岸外包和在岸外包。離岸外包是指轉(zhuǎn)移方與為其提供服務(wù)的承接方來自不同國家，外包工作跨境完成;近岸外包是指轉(zhuǎn)移方和承接方來自鄰近國家，近岸國家很可能會講同樣的語言，在文化方面比較類似，并且通常提供了某種程度的成本優(yōu)勢;在岸外包指轉(zhuǎn)移方與為其提供服務(wù)的承接方來自同一個國家，外包工作在境內(nèi)完成。

目前，我國確定的享受技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的服務(wù)外包示范城市共有21個。幾乎可以肯定的是，中國未來的“班加羅爾”將會在這21個城市中產(chǎn)生。根據(jù)這21個城市的相關(guān)特點，我們對其進行了細(xì)致的歸類：第一類是外包戰(zhàn)略中心城市，包括北京和上海。這兩大城市未來的發(fā)展方向?qū)⒁愿叨俗稍兒脱芯繛橹?，更多的是作為國?nèi)外包產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展中心。第二類是生產(chǎn)工廠型城市，包括天津、杭州、南京、蘇州、無錫。這類城市由于同上海或北京相鄰，因此將承擔(dān)基礎(chǔ)框架生產(chǎn)的工作，成為國內(nèi)外包產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)工廠。第三類是具有國際地緣優(yōu)勢的外包業(yè)務(wù)中心，包括大連、哈爾濱、廣州和深圳。這類城市的特點是具備國際地緣優(yōu)勢，比如大連與日本的聯(lián)系、深圳緊鄰香港地區(qū)等。這類城市將發(fā)展為國內(nèi)外包產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)中心，成為相應(yīng)市場的外包業(yè)務(wù)主要承接者。第四類是成本優(yōu)勢外包業(yè)務(wù)中心，包括西安、武漢、濟南、成都、重慶、合肥、南昌、長沙、大慶。這類城市主要以二線城市為主，在人力及物業(yè)成本等方面具有優(yōu)勢，將主要以附屬城市的角色呈現(xiàn)在國內(nèi)外包產(chǎn)業(yè)鏈中。同時，這類城市將會在細(xì)分市場上力求體現(xiàn)其競爭力。從目前來看，這四類城市中具有領(lǐng)先地位的是北京、上海以及大連。其中，北京約占據(jù)國內(nèi)外包市場份額的1/3左右，上海則在15%～20%之間，大連的份額也達到8%～9%。這三大城市的份額之和超過國內(nèi)市場總量的60%。隨著中國外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在這三大城市中，北京和上海的地位將會發(fā)生變化，其業(yè)務(wù)方向?qū)⒅饾u以高端咨詢?yōu)橹?，更注重?zhàn)略及發(fā)展方向的研究。因此，在外包產(chǎn)業(yè)總量增長速度上可能會有所減緩。而大連由于天然的國際地緣優(yōu)勢以及政府的強力支持，很有可能在這21個城市中脫穎而出。

2009年中國的服務(wù)貿(mào)易出口額為1 286億美元，同比下降了12%。但是，軟件出口和信息服務(wù)外包逆勢而上，依然保持了強勁的增長。其中，軟件出口協(xié)議金額101.5億美元，同比增長了127.5%；承接服務(wù)外包協(xié)議金額200.1億美元，同比增長了185.6%。2010年1～5月，軟件出口協(xié)議金額33.9億美元，同比增長33.7%，承接服務(wù)外包協(xié)議金額74.8億美元，同比增長112.6%。①2010年6月22日，商務(wù)部副部長易小準(zhǔn)在2010全球軟件和信息服務(wù)高層論壇暨企業(yè)家峰會上的講話。

二、我國軟件和信息服務(wù)外包業(yè)發(fā)展面臨的國際形勢

從國際形勢看，軟件和信息服務(wù)外包業(yè)具有極強競爭力的國家有：印度——服務(wù)外包的領(lǐng)軍者、菲律賓——服務(wù)外包發(fā)展最快的區(qū)域、俄羅斯——世界軟件外包出口佼佼者、墨西哥——迅速發(fā)展工廠服務(wù)近岸外包、愛爾蘭——世界第一個經(jīng)濟開發(fā)區(qū)發(fā)展服務(wù)外包等國家。這些國家各有特點和優(yōu)勢，行業(yè)發(fā)展也取得了巨大成就。根據(jù)工業(yè)和信息化部軟件服務(wù)業(yè)司推出的《2010中國信息技術(shù)服務(wù)業(yè)發(fā)展報告》，最近三年，中國信息技術(shù)服務(wù)業(yè)年均增速高達30.1%，是同期全國GDP增速的3倍多。預(yù)計未來三年，年均增長率將超過25%；到2012年，產(chǎn)業(yè)規(guī)模將達8 200億元。中國憑借低廉的成本和IT技術(shù)以及基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)勢，正在逐漸成為全球服務(wù)外包最具競爭力的國家。但報告也指出，中國在全球所占份額很小，即使經(jīng)過高速發(fā)展，2009年比重也沒超過4%，這與中國在全球產(chǎn)業(yè)分工中所占的地位極不相稱。與中國國情接近的印度占有全球離岸外包業(yè)務(wù)34%以上的份額，而中國僅有印度的1/10。因此，中國的軟件和信息服務(wù)外包業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。

三、我國現(xiàn)行軟件和信息服務(wù)外包業(yè)稅收政策有待進一步完善

我國鼓勵軟件和信息服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的稅收政策是從2009年開始的。2009年我國發(fā)布了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2009]63號）；2010年發(fā)布了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅[2010]64號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]65號）。這些政策的主要內(nèi)容：一是對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。二是經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。三是對離岸服務(wù)外包收入免征營業(yè)稅。財稅[2010]64號文件更是將中國服務(wù)外包示范城市增加了廈門，可以說在享受稅收優(yōu)惠政策的地域上有所擴大。同時，財稅[2010]64號文件將享受免征營業(yè)稅的企業(yè)從技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的離岸服務(wù)外包收入擴大到服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，在享受稅收優(yōu)惠政策的范圍上有所擴大。

雖然我國兩年來對軟件和信息服務(wù)外包業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有所放寬，但仍然有待進一步完善。

(一)現(xiàn)行稅收政策還沒有把軟件和信息服務(wù)外包業(yè)作為一個產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展來考慮

如前所述,服務(wù)外包分為離岸外包、近岸外包和在岸外包。由于近岸外包是指轉(zhuǎn)移方和承接方來自于鄰近國家，因此近岸外包也可以歸入離岸外包享受稅收優(yōu)惠，但在岸外包企業(yè)卻享受不到任何的稅收優(yōu)惠政策。這對在岸外包企業(yè)顯然是不公平的。在實際工作中，如果在岸外包企業(yè)在境外注冊公司，讓境外公司與國內(nèi)客戶簽訂合同，國內(nèi)外包公司再與境外公司簽訂一份長期合作協(xié)議，這樣在岸外包公司就可以享受稅收優(yōu)惠政策，不過是人為地增加了這些在岸外包公司的成本而已。以一個日本企業(yè)為例，該企業(yè)在中國設(shè)有全資子公司作為其在中國市場的管理中心，并且承接本部的外包業(yè)務(wù)。日本的本部將業(yè)務(wù)發(fā)給中國本土的外包服務(wù)公司，工作的質(zhì)量和進度由子公司負(fù)責(zé)。文件出臺前，中國的服務(wù)外包企業(yè)和日本企業(yè)的子公司都可以認(rèn)定為技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，享受免征營業(yè)稅和減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。文件出臺后，日本企業(yè)不再與中國服務(wù)外包企業(yè)簽訂合同，轉(zhuǎn)為由其中國子公司與服務(wù)外包企業(yè)簽訂合同。這樣一來，雖然中國的服務(wù)外包企業(yè)所做的業(yè)務(wù)與以前完全一樣，但全部收入都成了在岸外包服務(wù)收入，不能享受所得稅15%優(yōu)惠稅率和營業(yè)稅免稅的政策；而日本企業(yè)的子公司仍享受營業(yè)稅的免稅和15%的所得稅優(yōu)惠稅率。這就大大加重了中國本土的服務(wù)外包企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。綜觀世界級的服務(wù)外包公司，比如埃森哲、EDS、惠普、富士通、東芝等公司，他們來自本土的業(yè)務(wù)量都占了很大的份額。所以說，如果把來自本土的業(yè)務(wù)量排除在外，就不可能出現(xiàn)世界級的公司。

（二）現(xiàn)行稅收政策對于扶持對象沒有細(xì)分

如前所述，服務(wù)外包企業(yè)從形式上可以劃分為ITO、BPO和KPO，現(xiàn)行的政策是三種形式享受同樣的稅收優(yōu)惠。但KPO是外包服務(wù)中技術(shù)含量最高的形式，理應(yīng)得到更大的扶持。在對于軟件和信息服務(wù)外包業(yè)的稅收政策扶持上，我們應(yīng)該吸取勞動密集型加工企業(yè)的教訓(xùn)。其實，這兩類行業(yè)比較類似，都是國外企業(yè)看中中國國內(nèi)的人力資源成本相對較低。如果國內(nèi)人力資源成本上漲，那么，國外企業(yè)就會將目光轉(zhuǎn)移至勞動力成本更加低廉的國家。

（三）現(xiàn)行稅收政策按地域區(qū)分能否享受稅收優(yōu)惠，造成各地政府間的不正當(dāng)競爭

據(jù)不完全統(tǒng)計，目前全國已經(jīng)有超過25個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）、40個城市將服務(wù)外包列為本地重點發(fā)展的新興產(chǎn)業(yè)，并建設(shè)了超過200個的外包園區(qū)。園區(qū)發(fā)展總體實力薄弱，發(fā)展?fàn)顩r極不均衡?；趦?yōu)惠政策的招商引資是園區(qū)發(fā)展的主要手段，帶來的只是經(jīng)濟候鳥和政策尋租。為了吸引投資，許多地方給予企業(yè)比國家統(tǒng)一優(yōu)惠政策更加優(yōu)厚的招商條件，一再降低土地出讓價格、水電等資源費用，造成了企業(yè)土地開發(fā)效率低下和對自然資源的巨大浪費。此外，還出現(xiàn)了企業(yè)以追尋最優(yōu)惠政策而在相鄰園區(qū)間進行遷移的現(xiàn)象，一旦政策優(yōu)惠期限過期，這些企業(yè)便如同候鳥一般迅速飛向下一個政策“溫床”，這就直接導(dǎo)致了財政稅收的極大損失和資源的浪費，不利于產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟的發(fā)展。

（四）與國外相比，現(xiàn)行稅收政策的扶持力度仍然較弱

印度、菲律賓、以色列均給予服務(wù)外包企業(yè)一定年限的減免稅優(yōu)惠，以色列甚至給予長達40年的免稅待遇。大多數(shù)的服務(wù)外包承接國對貨物和勞務(wù)的出口，都給予退稅政策。而在我國，服務(wù)外包主要屬于營業(yè)稅的征收范圍。我國營業(yè)稅一般以取得營業(yè)額的全額作為計稅依據(jù)，且具有多環(huán)節(jié)征收的性質(zhì)，雖然對符合條件企業(yè)的國際服務(wù)外包收入免征營業(yè)稅，但服務(wù)產(chǎn)品在出口前在國內(nèi)流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)越多，稅收負(fù)擔(dān)就越重。國內(nèi)多環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅負(fù)擔(dān)，并不因出口環(huán)節(jié)的免稅而減除。對于服務(wù)外包涉及軟件產(chǎn)品出口的增值稅問題，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的補充通知》（財稅字[2003]238號）第三條規(guī)定：計算機軟件出口實行免稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。因此，無論出口免征營業(yè)稅還是增值稅，由于我國貨物和勞務(wù)稅制度安排上的原因，相當(dāng)一部分服務(wù)外包貿(mào)易最終將以含稅價格進入國際市場，削弱了企業(yè)的市場競爭力。

四、完善我國軟件和信息服務(wù)外包業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

（一）取消稅收差別待遇

按經(jīng)濟活動的實質(zhì)內(nèi)容確定稅收優(yōu)惠政策的適用，取消對離岸外包、近岸外包和在岸外包的稅收差別待遇，促進我國軟件和信息服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)集群的形成和發(fā)展。

（二）縮小優(yōu)惠區(qū)域，集中優(yōu)勢資源，打造中國的“班加羅爾”

目前我國共有21個服務(wù)外包示范城市的軟件和信息服務(wù)外包企業(yè)享受現(xiàn)行優(yōu)惠政策。結(jié)合存在的問題，同時借鑒國外經(jīng)驗，我們建議在一定階段內(nèi)，縮小優(yōu)惠區(qū)域，集中優(yōu)勢資源，打造中國的“班加羅爾”。

根據(jù)印度國家軟件和服務(wù)業(yè)企業(yè)協(xié)會的預(yù)測，2010年印度軟件和信息服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)規(guī)模達到626億美元，其中班加羅爾的產(chǎn)業(yè)規(guī)模占印度整個產(chǎn)業(yè)的36%。印度早在1991年就在班加羅爾創(chuàng)建了全國第一個計算機軟件技術(shù)園區(qū)，即班加羅爾科技園。目前在該園區(qū)注冊運營的企業(yè)超過130家，其中65%以上為跨國公司，微軟、英特爾、IBM、通用電器、朗訊科技等全球多家500強企業(yè)均在園區(qū)設(shè)有離岸軟件研發(fā)中心。如今，“班加羅爾化”不僅描述了印度服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展軌跡，也帶動了一種學(xué)習(xí)效應(yīng)。目前，除了班加羅爾，印度全國有四十多個主要城市開展服務(wù)外包業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)收入占據(jù)了印度產(chǎn)業(yè)規(guī)模的90%以上。隨著產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴大，印度服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)逐漸培育出許多梯隊城市，形成產(chǎn)業(yè)鏈與產(chǎn)業(yè)集群。但我們必須看到，印度除了班加羅爾以外的四十多個享受優(yōu)惠政策的城市，是在班加羅爾發(fā)展了二十多年的基礎(chǔ)上才逐步擴大優(yōu)惠區(qū)域的結(jié)果。

我們應(yīng)在經(jīng)過科學(xué)評估的基礎(chǔ)上，確定需要重點扶持的軟件和信息服務(wù)外包區(qū)域，并通過優(yōu)勢資源的整合和稅收優(yōu)惠政策的扶持，在該區(qū)域內(nèi)形成經(jīng)濟聚集優(yōu)勢和營商環(huán)境優(yōu)勢。經(jīng)濟聚集優(yōu)勢，包括培育園區(qū)龍頭骨干企業(yè)、培育園區(qū)內(nèi)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)度、建設(shè)良好的融資平臺，使園區(qū)內(nèi)的企業(yè)不再是一個個獨立生存的企業(yè)，而是在生態(tài)鏈和產(chǎn)業(yè)鏈上依存共生的產(chǎn)業(yè)集群，使產(chǎn)業(yè)園區(qū)成為有機關(guān)聯(lián)的產(chǎn)業(yè)集群聚集地。營商環(huán)境優(yōu)勢包括在園區(qū)內(nèi)形成良好的經(jīng)營環(huán)境，園區(qū)內(nèi)部企業(yè)擁有良好的銀行信用、融資渠道暢通，企業(yè)間信息溝通良好，關(guān)聯(lián)交易公平、順暢。使園區(qū)成為關(guān)聯(lián)交易的成本洼地和產(chǎn)業(yè)聚集的專業(yè)高地。

（三）針對不同類型外包服務(wù)企業(yè)制定不同的稅收優(yōu)惠政策，加大對在岸KPO企業(yè)扶持力度

我國“十二五”時期要大力發(fā)展結(jié)構(gòu)優(yōu)化、技術(shù)先進、清潔安全、附加值高、吸納就業(yè)能力強的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系。軟件和信息服務(wù)外包業(yè)正是符合上述條件的現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)。在軟件和信息服務(wù)外包業(yè)中，知識流程外包企業(yè)的技術(shù)含量最高。從目前形勢來看，國際市場競爭已非常激烈，而國內(nèi)外包市場開放較晚。因此，應(yīng)重點扶持在岸的知識流程外包企業(yè)，使其盡量占領(lǐng)國內(nèi)市場。建議對從事外包服務(wù)企業(yè)的稅收扶持力度由低到高分為離岸ITO、在岸ITO、離岸BPO、在岸BPO、離岸KPO、在岸KPO六種類型。

（四）降低享受軟件和信息服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠的適用門檻，盡量保持稅收優(yōu)惠政策口徑的前后一致

比如，財稅[2009]63號文件規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)獲得有關(guān)國際資質(zhì)認(rèn)證（包括開發(fā)能力和成熟度模型、開發(fā)能力和成熟度模型集成、IT服務(wù)管理、信息安全管理、服務(wù)提供商環(huán)境安全、ISO質(zhì)量體系認(rèn)證、人力資源能力認(rèn)證等）。取得上述任一資格的花費都要幾萬元甚至十幾萬元。僅僅在一年后財稅[2010]65號文件中又將上述條件取消，這對于那些花費大量資金為享受稅收優(yōu)惠政策而取得相應(yīng)資格的企業(yè)來說造成了浪費。

（五）加大稅收優(yōu)惠政策的扶持力度

印度、菲律賓、以色列均給予服務(wù)外包企業(yè)一定年限的減免稅優(yōu)惠，我們應(yīng)借鑒國外對軟件和信息服務(wù)外包企業(yè)的稅收政策，對軟件和信息服務(wù)外包企業(yè)給予“兩免三減半”或更長的所得稅優(yōu)惠政策，期滿后再享受15%的優(yōu)惠稅率。同時由于服務(wù)外包企業(yè)的最大成本就是職工工資，因此為了鼓勵企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)、加大職工培訓(xùn)力度，我們建議對研發(fā)費實行100%加計扣除并據(jù)實列支職工教育經(jīng)費，對于企業(yè)高管、高端人才和年繳納個人所得稅超過一定數(shù)額的職工給予返還。鼓勵外包企業(yè)“走出去”參與國際競爭，對于以稅后利潤在境外投資成立外包服務(wù)企業(yè)給予企業(yè)所得稅退還。

（1）姜云飛《軟件業(yè)的跨越》，《大連日報》2010年11月17日。

（2）劉星《以自主創(chuàng)新提高軟件產(chǎn)業(yè)核心競爭力》，《大連日報》 2010年6月3日。

（3）楊元浩《中國業(yè)務(wù)流程外包行業(yè)的發(fā)展機遇與對策》，《對外經(jīng)貿(mào)實務(wù)》2010年第4期。

責(zé)任編輯：安淑英

This paper first analyzes current development situation of the software and info- services outsourcing (ISO) industry in China. After that, by combining international and domestic practices, and aiming at existing issues in preferential tax policies concerning the industry, it proposes some perfecting suggestions.

Software and Info-services Outsourcing Industry Tax policy