促進(jìn)我國服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

趙書博 邸 璇（首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院 北京 100070）

促進(jìn)我國服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

趙書博 邸 璇（首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院 北京 100070）

隨著我國稅收制度的不斷完善，稅收制度在促進(jìn)服務(wù)外包業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮了巨大的作用，但還存在一些問題，急需改革。本文研究我國與服務(wù)外包業(yè)有關(guān)的稅收政策存在的問題，并在借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對如何完善促進(jìn)服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的稅收政策提出了建議。

服務(wù)外包 稅收政策

據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計，2010年，全國新增服務(wù)外包企業(yè)3756家，新增從業(yè)人員78.1萬人，其中，新增大學(xué)畢業(yè)生就業(yè)48.6萬人，占新增從業(yè)人員的62.2%。全國服務(wù)外包企業(yè)承接服務(wù)外包合同金額274.0億美元，合同執(zhí)行金額198.0億美元，同比分別增長37.0%和43.1%，其中，承接國際（離岸）服務(wù)外包合同金額198.3億美元，合同執(zhí)行金額144.5億美元，同比分別增長34.3%和43.1%。截至2010年底，全國服務(wù)外包企業(yè)12706家，從業(yè)人員232.8萬人，其中，大學(xué)以上學(xué)歷165.0萬人，占70.9%。①數(shù)據(jù)來自于商務(wù)部網(wǎng)站，http://www.mofcom.gov.cn/xwfbh/20110217.shtml。由于服務(wù)外包具有技術(shù)含量高、附加值高、信息技術(shù)承載度高、資源消耗低、環(huán)境污染少、吸納就業(yè)強(qiáng)等突出特征，近年來，服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展促進(jìn)了我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，帶動了大學(xué)生就業(yè)，對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了重要的推動作用。隨著我國稅收制度的不斷完善，稅收政策在促進(jìn)服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展方面發(fā)揮了一定的作用，但還存在一些問題，需要進(jìn)一步完善。

一、我國針對服務(wù)外包業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策

我國非常重視服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展，為此出臺了一系列稅收優(yōu)惠措施，這些措施在促進(jìn)服務(wù)外包業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮了巨大的作用，詳見下表：

我國針對服務(wù)外包業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策

二、我國與服務(wù)外包業(yè)有關(guān)的稅收政策存在的問題

（一）企業(yè)所得稅:稅收優(yōu)惠還需斟酌

由上表已知，我國對選定的21個服務(wù)外包示范城市中經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，在2009～2013年內(nèi)實行減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策。享受上述優(yōu)惠的企業(yè)的認(rèn)定條件之一是離岸外包服務(wù)業(yè)務(wù)收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的50%。

我們認(rèn)為，該認(rèn)定條件比較嚴(yán)格，使很多為跨國公司在國內(nèi)的研發(fā)機(jī)構(gòu)提供在岸外包、近岸外包服務(wù)的企業(yè)無法享受相關(guān)的稅收政策。此外，上述政策以法人作為認(rèn)定對象，使得分公司等被排除在外，不利于服務(wù)外包跨區(qū)域發(fā)展。

（二）個人所得稅:費用扣除不合理及稅收優(yōu)惠政策的缺失不利于服務(wù)外包人才的培養(yǎng)

1.缺乏鼓勵現(xiàn)代服務(wù)業(yè)自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策。我國規(guī)定：個人所取得的省部級以上獎勵和國際組織的獎勵給予免稅，而對于個人取得的企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎和科技成果獎仍要征收個人所得稅。這在一定程度上挫傷了研發(fā)及技術(shù)人員創(chuàng)新的積極性。雖然各地政府為激勵企業(yè)留住人才，采取了財政直接返回稅收手段，但受益者往往是企業(yè)而非個人。倘若企業(yè)補(bǔ)償個人，該補(bǔ)償收入還應(yīng)合并計算納稅，則進(jìn)一步加重了稅負(fù)。

2.費用扣除不合理。我國規(guī)定：工資、薪金所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2 000元，個人基本生活保障用房、教育支出不能扣除。我國對從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人沒有特殊政策，影響了技術(shù)人才的引進(jìn)和國際競爭。

（三）營業(yè)稅:計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠均有不合適之處

1.計稅依據(jù)不科學(xué)?，F(xiàn)行營業(yè)稅制具有對營業(yè)額全額征稅的固有特點，這樣的做法導(dǎo)致環(huán)環(huán)征稅、重復(fù)征稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，稅收負(fù)擔(dān)越重。為緩解這一問題，稅法以正列舉方式對少數(shù)重復(fù)征稅較為突出的行業(yè)，如聯(lián)運業(yè)、旅游業(yè)、建筑轉(zhuǎn)分包業(yè)務(wù)等采用了列舉扣除項目和規(guī)范扣除辦法的做法。但這種做法有一定的局限性，可扣除范圍偏窄，不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分工合作，限制了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。比如，我國規(guī)定：服務(wù)外包業(yè)以取得營業(yè)額的全額作為計稅依據(jù)。由于服務(wù)外包業(yè)存在將大業(yè)務(wù)分包、轉(zhuǎn)包的情況，分包、轉(zhuǎn)包部分的營業(yè)額不能扣除，從而產(chǎn)生重復(fù)征稅，扭曲了納稅人正常的生產(chǎn)經(jīng)營行為。這非常不利于服務(wù)外包業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的延長。

2.各行業(yè)間稅率的差異造成行業(yè)稅負(fù)不均。服務(wù)外包業(yè)涉及眾多行業(yè)，如金融保險業(yè)、運輸業(yè)、軟件服務(wù)業(yè)等，而我國現(xiàn)行營業(yè)稅對不同行業(yè)制定了不同的稅率，如金融保險業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%，而運輸業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。這樣，造成了不同行業(yè)的稅負(fù)不同，不利于服務(wù)外包業(yè)的均衡發(fā)展。

3.在不同區(qū)域從事服務(wù)外包，稅負(fù)不同。由上表可知，自2010年7月1日起至2013年12月31日，對注冊在我國21個中國服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。但對于在非示范城市中從事離岸服務(wù)外包的企業(yè)來講，其并不能享受營業(yè)稅免稅的優(yōu)惠，稅收待遇與示范城市的同行不相同。這在一定程度上造成了服務(wù)外包企業(yè)在全國范圍內(nèi)發(fā)展不公平，客觀上加大了地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距。

三、各國促進(jìn)服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的稅收政策

（一）企業(yè)所得稅：優(yōu)惠多，扣除充分

1.針對服務(wù)外包的稅收優(yōu)惠多。在稅收政策方面，國外區(qū)域性優(yōu)惠特點較為明顯，一般依據(jù)園區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、免稅貿(mào)易區(qū)、自由加工區(qū)等不同而采取不同的稅收政策。如菲律賓規(guī)定：從事服務(wù)外包企業(yè)可以享受4～8年的企業(yè)所得稅減免期；減免期滿后，軟件園區(qū)或經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)企業(yè)繼續(xù)享受5%的優(yōu)惠綜合稅率（包括所有的聯(lián)邦稅和地方稅）。在印度，經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的服務(wù)外包企業(yè)可享受所得稅5年免征和10年減半征收的優(yōu)惠待遇，期滿后的5年內(nèi)，可根據(jù)具體情況再減半征收企業(yè)所得稅。各種列舉的勞務(wù)都屬于免征所得稅的范圍，其中包括研發(fā)服務(wù)、計算機(jī)軟件服務(wù)、離岸金融服務(wù)、郵件服務(wù)和分銷服務(wù)等。

2.外包企業(yè)職業(yè)教育投入扣除充分。有很多國家鼓勵企業(yè)進(jìn)行職業(yè)教育，以提高員工素質(zhì)。對于職工教育經(jīng)費支出，有的國家規(guī)定可以按照實際發(fā)生額扣除。如印度稅法規(guī)定：該國企業(yè)在農(nóng)村、小城鎮(zhèn)建立職業(yè)教育培訓(xùn)中心，其開支可100%在所得稅前扣除。有的國家規(guī)定不僅可以全額扣除，還可以加成扣除。如荷蘭規(guī)定:小企業(yè)的職工教育經(jīng)費除可據(jù)實扣除外，還可加成40%扣除。

（二）個人所得稅：費用扣除合理，對服務(wù)外包從業(yè)人員給予特殊照顧

1.費用扣除合理。很多國家的個人所得稅實行綜合稅制，在費用扣除方面，除了允許扣除生計費用外，還允許扣除贍養(yǎng)老人的支出、撫養(yǎng)子女的支出、自身教育的支出、自住住房所發(fā)生貸款的利息支出等，扣除比較充分。

2.對服務(wù)外包業(yè)的從業(yè)人員給予個人所得稅優(yōu)惠。有些國家為鼓勵人們從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對其給予特殊的稅收優(yōu)惠。比如，韓國對在國內(nèi)服務(wù)的外國技術(shù)研發(fā)人士，自其提供勞動之日起5年內(nèi)的勞動所得，免征個人所得稅。丹麥為了吸引科學(xué)家和專家到丹麥工作，在法律上規(guī)定減少在丹麥工作的外籍科學(xué)家和專家的個人所得稅。

（三）流轉(zhuǎn)稅：大多數(shù)國家征收增值稅

大多數(shù)國家將服務(wù)外包業(yè)納入增值稅的征稅范圍，并對其實行免稅或低稅率，如法國、丹麥、希臘、冰島、荷蘭、波蘭、愛爾蘭、芬蘭、德國、匈牙利、意大利、挪威、英國、羅馬尼亞、韓國等。

四、促進(jìn)我國服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）企業(yè)所得稅:加大對服務(wù)外包業(yè)的優(yōu)惠范圍

我國應(yīng)降低享受服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策的門檻。對于21個服務(wù)外包示范城市中的經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其在2009～2013年內(nèi)實行減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策的認(rèn)定條件之一，不再是離岸外包服務(wù)業(yè)務(wù)收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的50%，而是在岸外包、近岸外包、離岸外包等服務(wù)業(yè)務(wù)收入之和不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的50%。這樣，從事離岸外包服務(wù)分包業(yè)務(wù)或者為跨國公司在國內(nèi)的研發(fā)機(jī)構(gòu)提供的在岸外包、近岸外包服務(wù)的企業(yè)也可以享受相關(guān)的稅收政策。

（二）個人所得稅:制定符合我國實際的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠政策

1.提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國個人所得稅的改革呼聲很高，比較一致的看法是我國由分類稅制改為混合稅制，提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，即充分考慮納稅人的生計費用支出、撫養(yǎng)支出、接受再教育的支出等。

2.對從事外包業(yè)的人員給予稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展離不開高新技術(shù)的支持，知識創(chuàng)新和科技創(chuàng)新型人才對于科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展至關(guān)重要。因此，應(yīng)加大對知識創(chuàng)新和科技創(chuàng)新型人才的鼓勵?？梢钥紤]對轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)成果的所得予以免稅，以促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。還可以考慮將在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從業(yè)的高級專家和技術(shù)人員的收入免稅，以促使更多的人才從事生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。

（三）營業(yè)稅:改革分兩步走

1．近期目標(biāo)。在目前增值稅還不能完全取代營業(yè)稅的情況下，需要完善營業(yè)稅自身。具體包括：

（1）科學(xué)設(shè)計稅率。稅率應(yīng)充分體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對金融業(yè)、物流業(yè)以及科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)業(yè)等國家需要重點扶持和利潤較低的行業(yè)，建議采取較低的稅率，而對于如電訊業(yè)等高利潤行業(yè)，建議采取較高的稅率。

（2）改革計稅依據(jù)。為了扶持我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，建議對該行業(yè)征收的營業(yè)稅實行差額計征，服務(wù)外包企業(yè)轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)的，以轉(zhuǎn)包、分包后的凈額征收營業(yè)稅，以消除目前營業(yè)稅中存在的重復(fù)征稅的弊端。

（3）擴(kuò)大離岸服務(wù)外包營業(yè)稅免稅政策的適用范圍。由上表可知，自2010年7月1日起至2013年12月31日，我國對注冊在21個中國服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。我們建議將該政策擴(kuò)大到全國范圍內(nèi)，在政策期滿后適時予以延期。這樣，從事離岸服務(wù)外包的企業(yè)均可享受優(yōu)惠，實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的區(qū)域均衡。

2．遠(yuǎn)期目標(biāo)。將服務(wù)外包業(yè)納入增值稅的征稅范圍。從遠(yuǎn)期看，我國政府應(yīng)擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，將服務(wù)外包業(yè)納入增值稅的征稅范圍內(nèi)。

（1）Finlay,Paul N.& Ruth M.King,1999,Itsourcing:A Research Framework, International Journal of Technology Management.

（2）Almas Heshmati, 2003, Productivity Growth,Efficiency and Outsourcing in Manufacturing and Service Industries, Journal of Economic Survey.

（3）魏志梅、馮昱《中國企業(yè)承接國際服務(wù)外包稅收政策國際比較研究》，《稅務(wù)研究》2009年第4期。

（4）姚鳳民《促進(jìn)我國服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的稅收政策思考》，《稅務(wù)研究》2009年第4期。

責(zé)任編輯：趙薇薇

As China's tax system has been constantly improved, it plays an increasingly-important role in promoting the development of service outsourcing industry, but still some problems remain which is emergently in need of reform. This paper analyzes the existing problems of tax policy concerning service outsourcing industry, and then puts forward some suggestions on improving tax policy by referring to international experiences.

Service outsourcing Tax policy