高校全面預(yù)算管理制度構(gòu)建探討

鄭州廣播電視大學(xué) 張 佳

一、引言

高校財(cái)務(wù)預(yù)算工作是高校根據(jù)教學(xué)、科研和日常管理的目標(biāo)事先編制的下一年度收入與支出的財(cái)務(wù)計(jì)劃，用來分配高校的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)高校既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。高校可以通過預(yù)算管理來監(jiān)控相關(guān)目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開支，并控制高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高資源的配置效率。隨著我國市場(chǎng)化進(jìn)程的不斷加快，國家要求進(jìn)一步深化高等教育體制的市場(chǎng)化改革，積極拓寬高校資金來源，保證高校資金的使用效率。本文結(jié)合全面預(yù)算管理的思想，在分析全面預(yù)算管理的編制過程和相關(guān)作用基礎(chǔ)上，結(jié)合我國高校的基本情況，探討我國高校全面預(yù)算管理制度的構(gòu)建，為我國高等教育體制的市場(chǎng)化改革提供一些建議。

二、高校全面預(yù)算管理的構(gòu)建原則與執(zhí)行程序

基于管理會(huì)計(jì)的核心思想，全面預(yù)算管理是企業(yè)基于自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過預(yù)算工具將企業(yè)擁有的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源按各單位提交的預(yù)算報(bào)告分配給內(nèi)部各個(gè)單位和部門，并建立有效的考核標(biāo)準(zhǔn)和控制手段，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)資源合理配置、經(jīng)營持續(xù)改善、戰(zhàn)略有效貫徹、價(jià)值穩(wěn)步增加等目標(biāo)的管理工具。全面預(yù)算管理將預(yù)算目標(biāo)下沉到各個(gè)部門，由各個(gè)部門根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略確定相應(yīng)的發(fā)展目標(biāo)和所需資源，由預(yù)算管理委員會(huì)統(tǒng)籌各部門目標(biāo)和預(yù)算數(shù)據(jù)，明確各部門的責(zé)任和分工，建立以上報(bào)指標(biāo)為依據(jù)的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲措施。全面預(yù)算的編制是對(duì)未來發(fā)展的精確規(guī)劃，以提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益為根本出發(fā)點(diǎn)，目標(biāo)的制定要以企業(yè)全員參與為保障。只有全體人員重視并積極參與預(yù)算編制工作，企業(yè)制定的預(yù)算才易于被員工接受，才能減少企業(yè)管理層和一般員工之間的信息不對(duì)稱造成的負(fù)面影響，為順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)提供保障。

（一）高校全面預(yù)算的編制原則 高校全面預(yù)算管理是為了實(shí)現(xiàn)高校資源的優(yōu)化配置，以提高教學(xué)、科研和日常管理水平的管理方法。高校不同于以盈利為根本目標(biāo)的企業(yè)，除了考慮增加收入，控制成本的同時(shí)，更應(yīng)該以培養(yǎng)合格、有用人才為最終目標(biāo)來編制。因此，在編制預(yù)算的過程應(yīng)該遵循以下四項(xiàng)原則：第一，預(yù)算編制應(yīng)采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的編制方法，讓全員參與到預(yù)算的編制過程中來，從而保證預(yù)算目標(biāo)的可行性，提高各部門執(zhí)行預(yù)算的積極性；第二，在編制過程中以收入、費(fèi)用和現(xiàn)金流量為編制重點(diǎn)，收入預(yù)算是否得當(dāng)直接關(guān)系到整個(gè)預(yù)算的合理性和可行性，成本費(fèi)用應(yīng)該依據(jù)收入的情況予以合理的控制，保證收支平衡的前提后提高費(fèi)用支出的效率，避免胡亂的費(fèi)用支出；第三，預(yù)算管理工作要建立單位部門主要負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人和執(zhí)行人的責(zé)任制，把全面預(yù)算管理的作為加強(qiáng)內(nèi)部基礎(chǔ)管理的首要內(nèi)容，切加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任，落實(shí)措施；第四，全面預(yù)算管理要同企業(yè)經(jīng)營者和職工的經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合，依據(jù)各責(zé)任部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績效考核，并做好清算結(jié)果獎(jiǎng)懲到位，從而使各單位的老師、各單位和高校形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體。

（二）高校全面預(yù)算的執(zhí)行程序 高校通過編制預(yù)算的最終目的是提高資源的配置效率，提高教學(xué)、科研的效果。高校全面預(yù)算的制定是傳統(tǒng)預(yù)算工作的延伸，可以采取以下步驟來編制：

首先，在編制預(yù)算之前，應(yīng)該對(duì)學(xué)校和各個(gè)部門的所有可供使用的資金、教學(xué)設(shè)備及其他資源的存量情況進(jìn)行調(diào)查和計(jì)算，大致估算出預(yù)算年度的預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總支出，明確預(yù)算年度資金的緊張狀況，為各部門制定預(yù)算定下基調(diào)。

第二，在資產(chǎn)清查后，應(yīng)該將預(yù)算編制文件下發(fā)到各個(gè)部門和各個(gè)院系，包括后勤單位以及其他支持部門。預(yù)算編制是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預(yù)算編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。全面預(yù)算的編制流程可以概括為“從上至下、從下至上、上下結(jié)合”。從上至下是指校級(jí)預(yù)案委員會(huì)將預(yù)算編制文件下發(fā)至各個(gè)院系和支持部門，說明預(yù)算編制的要求和格式要求。從下至上是指各院系按照相關(guān)文件的要求，根據(jù)各院系的發(fā)展目標(biāo)編制相關(guān)的收入與支出明細(xì)，包括收入的來源和數(shù)額，支出的項(xiàng)目和金額，上下結(jié)合是指校預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)各院系提交的預(yù)算進(jìn)行審核，就需要協(xié)商的部分與編制單位進(jìn)行溝通和協(xié)商，保證預(yù)算的執(zhí)行效果。

第三，院系和支持部門在編制預(yù)算過程中，應(yīng)該編制出詳細(xì)的收入來源和支出來源。收入可以分為校級(jí)撥款、科研獎(jiǎng)勵(lì)收入、辦學(xué)收入、企業(yè)捐款和其他收入來源。支出項(xiàng)目應(yīng)該明細(xì)到教學(xué)支出、學(xué)生活動(dòng)支出、工程建設(shè)支出、日常運(yùn)行支出等。對(duì)于數(shù)額巨大的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)形成單獨(dú)列報(bào)，提交項(xiàng)目詳細(xì)報(bào)告。

第四，校預(yù)算管理委員會(huì)在匯總、分析各院系和支持單位的預(yù)算草案基礎(chǔ)上，上交校董事會(huì)或管理委員會(huì)審核。校董事會(huì)或管理委員會(huì)根據(jù)各預(yù)算草案統(tǒng)籌安排，經(jīng)綜合平衡，下達(dá)學(xué)校正式預(yù)算。

第五，各院校根據(jù)正式的預(yù)案規(guī)劃相關(guān)項(xiàng)目的費(fèi)用支出，保證各項(xiàng)活動(dòng)有序開展，各項(xiàng)收入和支出均應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。校預(yù)案管理委員會(huì)應(yīng)該監(jiān)督各院系預(yù)算執(zhí)行情況，執(zhí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施，保證預(yù)算得到有效的執(zhí)行。

三、高校全面預(yù)算管理的建議

現(xiàn)階段，我國高校預(yù)算管理工作還存在很多的問題，表現(xiàn)為：預(yù)算管理意識(shí)淡?。活A(yù)算編制不完整；預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)重脫節(jié)。教育事業(yè)的發(fā)展對(duì)行政撥款的長期依賴性導(dǎo)致預(yù)算管理意識(shí)淡薄，很多會(huì)計(jì)人員只注重核算，對(duì)于預(yù)算的功能和編制不太注意。而預(yù)算的編制也存在不完整、不規(guī)范的現(xiàn)象。為了實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的管理功效除了要編制規(guī)范的預(yù)算外，更重要的是預(yù)算能夠得到有效的執(zhí)行，監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠切實(shí)履行相關(guān)職能。針對(duì)以上問題，本文認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面做出改進(jìn)：

（一）建立有效的全面預(yù)算管理組織體系 再好的預(yù)算也需要得到有效的執(zhí)行才能發(fā)揮作用。全面預(yù)算管理需要有與之適應(yīng)的組織體系，才能發(fā)揮其作用。高校全面預(yù)算組織可由預(yù)算管理組織和預(yù)算執(zhí)行組織構(gòu)成。預(yù)算管理組織主要負(fù)責(zé)高校預(yù)算的編制、審定、協(xié)調(diào)、調(diào)整、監(jiān)督和獎(jiǎng)懲；預(yù)算執(zhí)行組織是預(yù)算執(zhí)行中的具體責(zé)任單位。高等學(xué)?？梢越⑿ｉL或分管副校長總負(fù)責(zé)，由財(cái)務(wù)、審計(jì)、教務(wù)、后勤、設(shè)備以及學(xué)院主要負(fù)責(zé)人參加的預(yù)算管理委員會(huì)。各個(gè)預(yù)算編制單位既是預(yù)算的編制單位，同時(shí)也是預(yù)算的執(zhí)行單位。領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制有利于權(quán)責(zé)明晰，保證預(yù)算得到有效地執(zhí)行，減少“模糊”地帶。

（二）針對(duì)實(shí)際情況，具體預(yù)算調(diào)整具體對(duì)待 高校全面預(yù)算是在合理預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上編制的，因此，預(yù)算通過后各單位就要嚴(yán)格執(zhí)行，沒有預(yù)算的支出要堅(jiān)決控制其發(fā)生，并且預(yù)算項(xiàng)目之間不得挪用。但是計(jì)劃總是趕不上變化，如果遇到諸如收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目發(fā)生巨大變化，如：年度工作目標(biāo)、國家政策等意外因素發(fā)生時(shí)，需要進(jìn)行必要調(diào)整時(shí)，可以向預(yù)算管理委員會(huì)做特別報(bào)告，提出調(diào)整申請(qǐng)和修正分析報(bào)告，詳細(xì)說明修正原因以及對(duì)今后發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)。這樣既保證了預(yù)算的彈性，也有效的保護(hù)了預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行預(yù)算的積極性。

（三）建立行之有效的預(yù)算考評(píng)與獎(jiǎng)懲機(jī)制 要使編制的預(yù)算能夠得到有效的執(zhí)行，離不開相應(yīng)的監(jiān)管措施和獎(jiǎng)懲機(jī)制。每年年終，各部門應(yīng)該認(rèn)真分析本年度預(yù)算執(zhí)行情況，并書面上報(bào)財(cái)務(wù)部門和預(yù)算管理委員會(huì)，作為下年預(yù)算基礎(chǔ)和本年獎(jiǎng)懲的基礎(chǔ)。預(yù)算考評(píng)主要是針對(duì)各單位執(zhí)行全面預(yù)算的情況進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)和分析。根據(jù)評(píng)價(jià)和分析的實(shí)際情況，探討預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的一系列問題，找出問題產(chǎn)生的根源，為下一期預(yù)算制定提供相關(guān)數(shù)據(jù)，防止下次再發(fā)生。通過評(píng)價(jià)過程就可以確定各部門預(yù)算的執(zhí)行情況，明確相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，評(píng)價(jià)各院系對(duì)學(xué)校整體預(yù)算目標(biāo)的貢獻(xiàn)差異，進(jìn)而為獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)提供依據(jù)。學(xué)校必須充分考慮學(xué)校內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)特征、學(xué)校文化等因素，確定合理的獎(jiǎng)懲原則，建立獎(jiǎng)懲制度與可操作性的獎(jiǎng)懲細(xì)則。

（四）建立培訓(xùn)機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員預(yù)算管理能力 現(xiàn)階段，制約我國高校全面預(yù)算管理的主要因素就是人力資源。高校的很多會(huì)計(jì)人員都是老師的家屬留校工作產(chǎn)生，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，制約了全面預(yù)算的編制和執(zhí)行。要提高預(yù)算的執(zhí)行效果，急需提高高校會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，營造良好的預(yù)算執(zhí)行氛圍，讓預(yù)算觀念深入每一位會(huì)計(jì)人員的心中。

四、結(jié)語

高校預(yù)算工作是根據(jù)高校的發(fā)展目標(biāo)，事前計(jì)劃預(yù)算年度的收入和支出情況，合理分配資源，提高資源的利用效率，更好地服務(wù)于高校的戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理是傳統(tǒng)預(yù)算的擴(kuò)展，為我國高校體制改革提供了技術(shù)基礎(chǔ)。隨著我國市場(chǎng)化進(jìn)程的逐步深入，高校體制改革的腳步要求高校在完成教學(xué)任務(wù)的同時(shí)需要提高資源的利用率，高效管理能力的提高理所應(yīng)當(dāng)成為重中之重。

［1］李才旺：《淺談高校全面預(yù)算的管理與控制》，《山西廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)》2006年第7期。