我國納稅信用體系建設(shè)研究

李麗琴

摘 要：納稅信用體系建設(shè)是我國社會(huì)信用體系建設(shè)的重要組成部分，也是構(gòu)建現(xiàn)行稅收征管體系必不可少的一步，必將在我國稅收征管體系中發(fā)揮越來越重要的作用。本文通過借鑒國外納稅信用體系建設(shè)的典型做法，結(jié)合我國現(xiàn)階段納稅信用建設(shè)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出了進(jìn)一步完善我國納稅信用體系建設(shè)的幾項(xiàng)措施。

關(guān)鍵詞：納稅信用；信息共享；獎(jiǎng)懲

中圖分類號：D912.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-2596（2016）12-0057-02

信用是市場經(jīng)濟(jì)的“基石”，黨的十八大也把“誠信”作為社會(huì)主義核心價(jià)值觀之一，并明確提出要加強(qiáng)政務(wù)誠信、商務(wù)誠信、社會(huì)誠信建設(shè)。納稅信用體系作為社會(huì)誠信體系的重要組成部分，對促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展起著重要作用。我國的納稅信用體系建設(shè)仍處于初級階段，進(jìn)一步完善納稅信用體系，對保證市場經(jīng)濟(jì)的公平和效率發(fā)揮著不可替代的作用。

一、我國納稅信用體系建設(shè)的現(xiàn)狀分析

2014年7月，國家稅務(wù)總局出臺了《納稅信用管理辦法（試行）》和《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》兩個(gè)辦法，進(jìn)一步完善了稅收守信激勵(lì)和失信懲戒機(jī)制，打造稅務(wù)領(lǐng)域信用體系的升級版，并構(gòu)建納稅信用管理流程和全國統(tǒng)一的納稅信用評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)方式。此次納稅信用管理辦法的設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)了幾大創(chuàng)新：一是廣泛采集納稅人的涉稅信息，作為評價(jià)基礎(chǔ)。納稅信用信息除了包括納稅人信用歷史信息、稅務(wù)內(nèi)部信息之外，還涵蓋了外部信息，最大限度為納稅信用信息采集提供支撐。二是統(tǒng)一規(guī)范評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)方式，對信用信息進(jìn)行科學(xué)評價(jià)。不僅明確了納稅信用信息的取數(shù)來源，而且從納稅人主觀態(tài)度、遵從能力、實(shí)際結(jié)果和失信程度四個(gè)方面來設(shè)計(jì)信用評價(jià)指標(biāo)，明確對應(yīng)分值和直接判級方式。三是通過信息化手段實(shí)現(xiàn)信用管理的標(biāo)準(zhǔn)化。將納稅信用評價(jià)從信息采集、信用評定到結(jié)果發(fā)布等環(huán)節(jié)由“人工評定”改為“計(jì)算機(jī)生成”，最大限度地保證了評價(jià)結(jié)果的客觀統(tǒng)一。納稅信用信息在稅務(wù)管理系統(tǒng)中實(shí)時(shí)記錄，按月采集，按年評價(jià)。四是推進(jìn)分級分類管理。針對A級納稅人出臺多項(xiàng)激勵(lì)措施，如發(fā)票領(lǐng)用、認(rèn)證、納稅申報(bào)、出口退稅等方面給予企業(yè)更多便利；對于D級納稅人則重點(diǎn)監(jiān)控，采取嚴(yán)格發(fā)票供應(yīng)、限制融資授信、阻止出境等懲戒措施。并且，國家稅務(wù)總局聯(lián)合28個(gè)部門出臺了對納稅信用A級納稅人實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)措施的合作備忘錄，聯(lián)合20個(gè)部門出臺了對重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄，形成“褒揚(yáng)誠信、懲戒失信”的合力?！都{稅信用管理辦法》是在積極探索的基礎(chǔ)上逐步完善的分類管理制度，側(cè)重于建立守信激勵(lì)機(jī)制；《重大稅收違法案件信息公布辦法》則是新推行的失信約束措施，是納稅信用領(lǐng)域的“黑名單”制度。這兩個(gè)辦法實(shí)現(xiàn)了涵蓋信息采集、級別評價(jià)、結(jié)果確定和發(fā)布、結(jié)果應(yīng)用等環(huán)節(jié)的全過程納稅信用管理，對促進(jìn)納稅遵從，降低稅收行政成本與社會(huì)管理成本有著積極的作用。

二、完善我國納稅信用體系的必要性分析

雖然目前我國納稅信用體系建設(shè)已取得一些成就，但還不夠完備，納稅人依法誠信納稅意識不強(qiáng)，稅收失信行為仍屢有發(fā)生，納稅信用體系的建設(shè)仍然滯后于經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的客觀需要，進(jìn)一步完善我國納稅信用體系勢在必行。

（一）優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，同時(shí)也是信用經(jīng)濟(jì)。法律是信用的最低標(biāo)準(zhǔn)，信用是對法律的有效補(bǔ)充。稅收信用作為社會(huì)信用的有效組成部分，對構(gòu)建和諧、有序的經(jīng)濟(jì)環(huán)境至關(guān)重要。如果納稅失信，不僅會(huì)侵害國家利益，造成稅款流失，更會(huì)擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序，危害市場公平。而公平的稅收法治環(huán)境是稅收信用體系的有效保障，納稅人的失信行為使得納稅人實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)偏離了稅收制度設(shè)計(jì)的初衷，使得原本公正的稅收制度扭曲，造成稅負(fù)不公，不利于市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，營造公平、和諧、互信的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求完善納稅信用體系。

（二）強(qiáng)化納稅意識的需要。當(dāng)前，我國納稅人誠信納稅意識尚未建立，仍存在假停業(yè)、假申報(bào)、做假賬等以虛假手段逃避繳納稅款的行為。納稅人不重視納稅信用，追求短期利益，這一方面源于我國現(xiàn)行稅收法制不健全，尤其是有關(guān)稅收誠信方面的法律，對守信者保護(hù)不夠，對失信者懲處不力；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過程中也存在濫用自由裁量權(quán)，執(zhí)法、司法不公等現(xiàn)象，破壞了征納雙方誠信的法律基礎(chǔ)。此外，相關(guān)行業(yè)信用制度也需同步規(guī)范，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師稅務(wù)所、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在承接相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，有的唯利是圖，幫企業(yè)瞞報(bào)稅，有的甚至與稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員勾結(jié)，造成國家稅款流失。因此，稅務(wù)中介及關(guān)聯(lián)人的誠信缺失也是造成納稅人信用狀況堪憂的外部因素。

（三）提高稅收征管效率的需要。當(dāng)前，出于轉(zhuǎn)變政府職能的需要，國務(wù)院大力推進(jìn)簡政放權(quán)，稅收管理環(huán)節(jié)也隨之由事前管理向事中事后管理轉(zhuǎn)變。大量涉稅事項(xiàng)由事先審批改為事后備案，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)充分運(yùn)用新手段來加強(qiáng)稅收分析、防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。納稅信用體系的建設(shè)正是對納稅人加強(qiáng)事中事后管理、引導(dǎo)納稅遵從的有效手段。通過合理設(shè)置信用評級指標(biāo)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人在辦理涉稅事項(xiàng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取相應(yīng)管理措施，根據(jù)納稅信用級別進(jìn)行分級分類管理，把有限的征管資源用到稅收管理最薄弱的環(huán)節(jié)。此外，完善的納稅信用體系還可以使征納雙方在相互信任的基礎(chǔ)上辦理涉稅事項(xiàng)，保證涉稅信息的真實(shí)性和對稱性，有利于減少涉稅糾紛，提高稅收征管效率。

三、發(fā)達(dá)國家的納稅信用體系建設(shè)

發(fā)達(dá)國家擁有比較完備的納稅信用體系，我們應(yīng)當(dāng)借鑒，以構(gòu)建完善的納稅信用體系，為經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

（一）提升納稅信用立法級次。美國的稅收信用體系建設(shè)是走在世界前列的，不僅把信用提升到立法的級次，而且已經(jīng)形成了一整套信用管理的法律框架，比如，公平信用報(bào)告法、公平信用機(jī)會(huì)法、公平信用結(jié)賬法等共15部法律規(guī)范，覆蓋了信用作業(yè)的整個(gè)過程。加拿大也是借助其完善的稅收信用立法體系、嚴(yán)厲的稅收執(zhí)法手段等，來提升納稅人遵從度的。

（二）構(gòu)建完善的信用信息平臺。在美國，各征信企業(yè)數(shù)據(jù)通過行業(yè)協(xié)會(huì)的協(xié)調(diào)實(shí)現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化，并且通過社會(huì)保險(xiǎn)號碼完整記錄、歸集和有效管理美國人所有與信用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這使各信用系統(tǒng)間的信息交換與共享變得更加快捷方便，并且實(shí)現(xiàn)了信息采集、儲(chǔ)存、加工和使用的一體化。加拿大納稅信息的共享不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的共享，也包括納稅信用與社會(huì)信用平臺之間的共享。

（三）建立有效的稅收信用獎(jiǎng)懲機(jī)制。美國稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的信用狀況，確定為稅務(wù)當(dāng)局信任、一般信任、不信任三個(gè)不同檔次，并且在納稅申報(bào)、稅款征收、優(yōu)惠政策的享受、稅務(wù)稽查等方面給予不同的稅收管理待遇。例如，美國政府對偷逃稅的納稅人不僅會(huì)被凍結(jié)財(cái)產(chǎn)，還要追究刑事責(zé)任，而且個(gè)人信用也會(huì)受損。日本則根據(jù)納稅人的信用等級，分別實(shí)行白色或藍(lán)色申報(bào)制度。對持藍(lán)色申報(bào)表的納稅人在稅收政策和征收手續(xù)上給予一定的優(yōu)惠待遇。加拿大對納稅失信主體給予嚴(yán)厲的處罰，并且該處罰是累進(jìn)式的，以對納稅人形成強(qiáng)大威懾。

（四）重視稅法宣傳，培養(yǎng)信用意識。英國政府的稅法宣傳持續(xù)深入、形式豐富，比如通過報(bào)刊、雜志、廣播、電視等途徑提供最新稅法信息，通過電影、短片、小品等形式來增強(qiáng)宣傳效果，使自覺納稅成為一種社會(huì)共識。加拿大優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)、透明度很高的預(yù)算收支以及高額的稅收返還保障了納稅人的自我遵從。美國通過持續(xù)的、目標(biāo)明確的稅法宣傳使依法誠信納稅的意識深入人心，營造了良好的納稅信用社會(huì)氛圍。

四、完善我國納稅信用體系的建議與對策

（一）加快推進(jìn)信用立法。稅收信用體系作為社會(huì)信用體系的一部分，應(yīng)有一個(gè)社會(huì)信用法律體系框架來支撐，也就是說，信用體系建設(shè)必須立法先行。雖然我國現(xiàn)有法律制度也涉及到對誠信守法的要求與規(guī)定，但卻沒有一部專門針對信用的法律法規(guī)，而現(xiàn)行的《社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014—2020年）》屬于行政法規(guī)，立法級次不高。因此，可以參照發(fā)達(dá)國家的《公平信用報(bào)告法》，制定《中華人民共和國社會(huì)誠信法》，用來規(guī)范信用交易、信用服務(wù)機(jī)構(gòu)、信用信息公開和保護(hù)及失信行為懲罰等，形成公平公正、健全有效的信用法律體系。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合《稅收征管法》逐步建立健全涉及納稅信用的相關(guān)法律規(guī)范，從立法層次上嚴(yán)格規(guī)范涉稅信用記錄、評估及使用。

（二）建立納稅信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。目前，我國的納稅信用評價(jià)工作主要是由政府部門來推動(dòng)的，這與發(fā)達(dá)國家由專門的中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行評價(jià)相比顯然落后了。因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的第三方，可以按照市場化機(jī)制運(yùn)作，信用評價(jià)更加客觀，而稅務(wù)部門只需要對其進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，并將評價(jià)結(jié)果運(yùn)用于稅務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部治理，這樣既可以避免承擔(dān)企業(yè)失信的風(fēng)險(xiǎn)，又可以節(jié)約征管成本，實(shí)現(xiàn)稅收信用管理的集約化。

（三）推進(jìn)納稅信用與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的融合。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作逐年增加，但稅收征管效果并未同步增長。稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨著征管壓力加大、但征管效率卻下降的局面。要破除上述困境，就要積極引入現(xiàn)代科技手段，利用信息化手段結(jié)合納稅信用體系建設(shè)中的有效指標(biāo)，建立納稅人信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，實(shí)施差別化風(fēng)險(xiǎn)管理，提高稅收征管的針對性和有效性?？梢钥紤]運(yùn)用納稅信用評價(jià)結(jié)果來進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險(xiǎn)管理，對納稅人進(jìn)行“風(fēng)險(xiǎn)排序、科學(xué)分類、集約檢查”。通過設(shè)定科學(xué)的預(yù)警指標(biāo)提醒納稅人及時(shí)關(guān)注涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并把征管資源主要集中在納稅信用等級較低的納稅人上。

（四）增強(qiáng)分級分類管理力度。在我國，失信成本偏低是造成稅收信用不高的重要原因。現(xiàn)行的納稅信用管理辦法中增加了A類、D類的分類管理措施，但對A級納稅人的激勵(lì)措施缺少吸引力，對D級納稅人的懲戒措施效用性也值得商榷。進(jìn)一步提高失信成本，增加誠信收益顯得很有必要?？梢钥紤]借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，對于納稅信用等級較高的納稅人給予適當(dāng)性稅收優(yōu)惠，增加其依法誠信納稅的收益，引導(dǎo)納稅人誠實(shí)守信納稅。對于違法失信者則增加其失信成本，“使違法失信者生活環(huán)境惡化，是對失信者最有效的懲罰，也是對守信者的獎(jiǎng)勵(lì)”。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以考慮建立統(tǒng)一的納稅信用證明格式，為企業(yè)出具納稅信用狀況證明，并要求企業(yè)在營業(yè)場所懸掛，使納稅信用狀況真正成為納稅人的“第二身份證”和“經(jīng)濟(jì)護(hù)照”。

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