試析績效預(yù)算與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

黃岡師范學(xué)院 陳榮芳 湖北赤壁市供電公司 周仲舒

一、運(yùn)用績效預(yù)算防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值分析

所謂零基預(yù)算，是指不考慮過去的預(yù)算項(xiàng)目和收支水平，以零為基點(diǎn)編制的預(yù)算，而績效預(yù)算則是在零基預(yù)算基礎(chǔ)上的改進(jìn)，即通過衡量各教學(xué)單位教學(xué)、科研等方面的績效（包括效率、質(zhì)量、成本等），決定資金配給的方向和數(shù)量的預(yù)算編制方法。在加強(qiáng)零基預(yù)算基礎(chǔ)上推出高?？冃ьA(yù)算，對于防范高校各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極具價(jià)值和意義。主要表現(xiàn)在：

第一，防范高校財(cái)務(wù)失衡風(fēng)險(xiǎn)。近幾年來，我國教育事業(yè)取得了長足的發(fā)展，但隨之帶來的是資金的嚴(yán)重不足，特別是財(cái)政撥款缺口較大。許多高等學(xué)校，國家和地方對其持續(xù)加大投入，沒有與財(cái)政支出的高速增長實(shí)現(xiàn)同步，因而嚴(yán)重滯后于高等學(xué)校對辦學(xué)資金的需求，這必然會造成其收支矛盾日益突出；再加之在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下，隨著高等教育大眾化改革的深入進(jìn)行，高校還存在著擴(kuò)招擴(kuò)建的巨大壓力，其作為法人實(shí)體，在教育經(jīng)費(fèi)的使用、管理方面的自主權(quán)和內(nèi)在需求較過去明顯的增大，因而財(cái)政撥款的額度相對而言，也就大大地縮減。在這樣的情形下，如果不采取科學(xué)、合理、有效的財(cái)務(wù)預(yù)算管理措施，高校資金需求與財(cái)政撥款之間的缺口就極有可能逐步加大，出現(xiàn)赤字預(yù)算，陷入現(xiàn)金流量萎縮、流動資金短缺、人員工資無法發(fā)放、日常開支難以維系的困境，形成高?？傮w財(cái)務(wù)狀況失衡的潛在風(fēng)險(xiǎn)。而績效預(yù)算強(qiáng)調(diào)對過去預(yù)算項(xiàng)目、收支水平的合理評估，講究效率優(yōu)先，質(zhì)量為重，嚴(yán)格實(shí)行成本核算與控制，因而能夠有效地減少和防范高校財(cái)務(wù)狀況失衡的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，防范高校各類債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高?；I措教育經(jīng)費(fèi)有多種渠道，而有些渠道的資金融入，主要是銀行貸款，屬于學(xué)校負(fù)債，必須按貸款合同償還本金和支付利息。由于政府對高校教育經(jīng)費(fèi)投入不足，而高校擴(kuò)大招生規(guī)模后，辦學(xué)條件、基本建設(shè)和自身發(fā)展對資金需求旺盛，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的供需矛盾十分突出，加上教育形勢發(fā)展所迫，金融市場的開放與競爭，政府部門的默許，利用銀行貸款發(fā)展已成為高校新的資金來源。然而學(xué)校這一純支出型的事業(yè)單位，不具備企業(yè)所具有的利潤補(bǔ)償和資金循環(huán)功能，學(xué)校使用銀行貸款，到期不能償還本金和利息，就會形成負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。而高校所謂銀行貸款的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指使用銀行貸款給學(xué)校財(cái)務(wù)活動造成的風(fēng)險(xiǎn)。也就是由于債務(wù)負(fù)擔(dān)過重而不能按期償還到期貸款本金及利息的可能性，不僅會影響學(xué)校正常財(cái)務(wù)支付，還可能被債權(quán)人起訴而導(dǎo)致破產(chǎn)。而推行績效預(yù)算，對各類融資渠道的資金使用尤其是銀行貸款的使用進(jìn)行準(zhǔn)確、全面的效益和風(fēng)險(xiǎn)評估，就能夠把學(xué)校負(fù)債控制在合理的范圍內(nèi)，從而減少和防范學(xué)校的各類債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，防范高校經(jīng)營投資風(fēng)險(xiǎn)。高校作為其校辦產(chǎn)業(yè)的主要投資者，在校辦產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營投資中，也要承擔(dān)投資份額內(nèi)的校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)營投資風(fēng)險(xiǎn)。一些高校長期形成的事企不分機(jī)制，一些校辦企業(yè)由于沒有法人資格，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，其經(jīng)營投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上就是由學(xué)校來承擔(dān)的，而這些學(xué)校在承擔(dān)這些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，卻往往忽視了對校辦企業(yè)的監(jiān)督管理，相當(dāng)數(shù)量的機(jī)關(guān)團(tuán)體企業(yè)存在著財(cái)務(wù)不健全，審計(jì)監(jiān)督不嚴(yán)格，經(jīng)營者權(quán)力膨脹、盲目決策、揮霍浪費(fèi)等問題也時(shí)有發(fā)生，一旦虧空、破產(chǎn)，學(xué)校就不得不承擔(dān)連帶責(zé)任。高等學(xué)校的預(yù)算，尤其是支出預(yù)算，實(shí)際上就是一種基于效率與質(zhì)量的成本控制，而通過推行績效預(yù)算，就能夠前瞻性地優(yōu)化項(xiàng)目投資、財(cái)務(wù)預(yù)算和審計(jì)監(jiān)督程序，在充分的可行性論證和科學(xué)的價(jià)值評估基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)營投資和決策，堵塞校辦產(chǎn)業(yè)在經(jīng)營過程中各種可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)漏洞，從而有效地防范學(xué)校校辦產(chǎn)業(yè)潛存的經(jīng)營投資風(fēng)險(xiǎn)。

第四，防范高校規(guī)模不經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。高等教育大眾化使得各種類型、各種辦學(xué)層次高等學(xué)校的規(guī)模得到不同程度的擴(kuò)大，有利于優(yōu)化學(xué)校資源配置，提高教育教學(xué)資源的利用率，提高規(guī)模效益，但辦學(xué)規(guī)模并非越大越好。高校的辦學(xué)規(guī)模有兩個(gè)含義：一是指院校的規(guī)模，也就是院校的學(xué)生總數(shù)要達(dá)到一定的規(guī)模；另一個(gè)是指專業(yè)規(guī)模，就是各專業(yè)的學(xué)生數(shù)應(yīng)達(dá)到一定的規(guī)模。在一定范圍內(nèi)，規(guī)模的擴(kuò)大可導(dǎo)致生均成本、人力資源和物力資源的節(jié)約，獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。但當(dāng)規(guī)模超過一定范圍后，隨著管理成本的相應(yīng)增加，以及人力資源和物力資源的適應(yīng)能力跟不上規(guī)模發(fā)展的要求，就出現(xiàn)了負(fù)效應(yīng)，即規(guī)模不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，從而形成高校規(guī)模不經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。高等教育運(yùn)行只有規(guī)模適度才能發(fā)揮各類資源的最大效用。而借助于績效預(yù)算，可以對高校進(jìn)行超前的規(guī)模與效益動態(tài)分析，尋求到其辦學(xué)規(guī)模與效益的系統(tǒng)平衡點(diǎn)，實(shí)施嚴(yán)格的成本核算與控制，從而有效地防范高校規(guī)模不經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、運(yùn)用績效預(yù)算防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措

由于高校在我國屬于重點(diǎn)發(fā)展的事業(yè)單位，地位比較特殊，管理層級交錯(cuò)，財(cái)務(wù)關(guān)系復(fù)雜，因而運(yùn)用績效預(yù)算防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有相當(dāng)大的難度。在實(shí)際運(yùn)作中，應(yīng)采取一系列重要舉措，準(zhǔn)確地把握其多個(gè)具體環(huán)節(jié)：

第一，績效預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)互動。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于提高審計(jì)效率與效果，而在高校內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度，把它與績效預(yù)算有機(jī)結(jié)合起來，運(yùn)用立體觀察的理論，將高校置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，在歷史、現(xiàn)實(shí)與未來的時(shí)空交合中，準(zhǔn)確地判斷影響學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)作的各種因素，以評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向目標(biāo)，以績效預(yù)算為效益引擎，對高校財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的預(yù)算與審計(jì)動態(tài)控制，使績效預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩大要素滲透于高校財(cái)務(wù)管理的全過程，從而努力加大高校各類潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度。

第二，績效預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)效益評估統(tǒng)一。運(yùn)用績效預(yù)算防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最為重要的是將績效預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)效益評估結(jié)合起來，采取積極方式予以防范。一方面，要在考慮學(xué)校合理負(fù)債效益的同時(shí)，通過績效預(yù)算，在對學(xué)校負(fù)債進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)效益評估基礎(chǔ)上，合理安排償債支出，并且著力建立高校償債基金制度，在學(xué)校投資收益中不斷調(diào)整償債計(jì)提比例來確保償債基金清償?shù)狡趥鶆?wù)。在績效預(yù)算中，堅(jiān)持投資效益評估導(dǎo)向，加強(qiáng)貸款專項(xiàng)資金管理，規(guī)范各類支出行為，建立貸款專項(xiàng)資金績效考評機(jī)制，加強(qiáng)對項(xiàng)目的監(jiān)督、檢查力度，合理安排貸款資金的使用，保證重點(diǎn)建設(shè)所需資金，使重點(diǎn)項(xiàng)目盡早完工發(fā)揮效益，防止因投資活動或項(xiàng)目開發(fā)失敗而形成呆賬、壞賬損失；另一方面，要運(yùn)用績效預(yù)算，在對校產(chǎn)資源進(jìn)行科學(xué)的投放使用效益評估基礎(chǔ)上，整合校產(chǎn)資源，優(yōu)化資源配置，建立資源配置的長效機(jī)制，合理調(diào)度資金，努力實(shí)現(xiàn)不同類型校產(chǎn)資源的保值、增值，分散、消除資源使用中潛在的流失風(fēng)險(xiǎn)。只要實(shí)現(xiàn)績效預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)效益評估的有機(jī)結(jié)合，使績效預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)效益評估的管理要素滲透于學(xué)校財(cái)務(wù)管理之中，就可以最大限度地降低和防范學(xué)校負(fù)債和資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，績效預(yù)算與財(cái)務(wù)信息披露制度建設(shè)并舉。運(yùn)用績效預(yù)算防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)該注重將績效預(yù)算與財(cái)務(wù)信息披露制度建設(shè)結(jié)合起來。一方面，要通過績效預(yù)算，對校產(chǎn)資源進(jìn)行預(yù)算管理，實(shí)施各類資源、資金在不同部門的優(yōu)化配置，提高其使用績效功能，強(qiáng)化其各個(gè)具體環(huán)節(jié)的精細(xì)化財(cái)務(wù)管理，以此推進(jìn)各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息化建設(shè)；另一方面，又要通過建立高校財(cái)務(wù)信息披露制度，確立公開披露績效預(yù)算的相關(guān)信息內(nèi)容，為報(bào)表使用者提供高校相關(guān)資源的績效預(yù)算評價(jià)信息、績效預(yù)算決策信息、績效預(yù)算質(zhì)量信息，使高校績效預(yù)算在財(cái)務(wù)信息披露制度環(huán)境下得到優(yōu)化、監(jiān)控，能夠良性運(yùn)行，從而使高校財(cái)務(wù)管理中的各個(gè)利益相關(guān)者能夠全面了解到學(xué)校各類資源使用績效情況、學(xué)?？傮w財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況等信息，掌握真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)。只要把績效預(yù)算與財(cái)務(wù)信息披露制度建設(shè)有機(jī)結(jié)合起來，使績效預(yù)算與財(cái)務(wù)信息披露的管理要素滲透于學(xué)校財(cái)務(wù)管理之中，就能夠最大限度地降低和防范學(xué)校各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，績效預(yù)算與資源節(jié)約管理協(xié)調(diào)。運(yùn)用績效預(yù)算防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)使績效預(yù)算與建設(shè)節(jié)約型高校的實(shí)踐活動相契合，通過推行績效預(yù)算，合理分配和有效利用學(xué)校的資源，鼓勵(lì)各單位節(jié)約經(jīng)費(fèi)、重視教學(xué)科研質(zhì)量，以實(shí)現(xiàn)學(xué)校的整體發(fā)展目標(biāo)；貫徹“一要吃飯，二要建設(shè)，三要發(fā)展”原則，根據(jù)事業(yè)發(fā)展的需要與財(cái)力的可能，保證重點(diǎn)，兼顧一般，促進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展，在編制預(yù)算時(shí)，安排適當(dāng)?shù)馁Y金后備，保證學(xué)校應(yīng)急項(xiàng)目支出，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算年度學(xué)校整體事業(yè)目標(biāo)；在把握學(xué)校的實(shí)際和全局的基礎(chǔ)上，與學(xué)校發(fā)展的中長期規(guī)劃相結(jié)合，既要貫徹積極穩(wěn)健的原則，同時(shí)也要按照教學(xué)長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，安排好輕重緩急項(xiàng)目，制訂切合實(shí)際的部門發(fā)展規(guī)劃和近期工作計(jì)劃，提高教育投資的綜合效益，實(shí)現(xiàn)教育資源的優(yōu)化配置，這是預(yù)算管理的本質(zhì)所在。

三、結(jié)論

運(yùn)用績效預(yù)算防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是高校的一個(gè)綜合財(cái)務(wù)管理過程，由于績效預(yù)算在時(shí)間上具有前瞻性特點(diǎn)，在空間上具有靈動性特點(diǎn)，在功能上具有多元化特點(diǎn)，在程序上具有嚴(yán)格合理的特點(diǎn)，在效益評估上具有前后相承的特點(diǎn)，因而決定了它對于防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有其它預(yù)算方式所不可相提并論的優(yōu)勢條件。只要高校各部門協(xié)調(diào)一致，積極主動地運(yùn)用績效預(yù)算，實(shí)現(xiàn)辦學(xué)與成本的績效控制，恢復(fù)高校量力而行、勤儉辦學(xué)的傳統(tǒng)，真正把辦學(xué)的重心轉(zhuǎn)移到教育、教學(xué)、科研，把辦學(xué)的核心資源集中到教師人才隊(duì)伍建設(shè)和學(xué)生能力培養(yǎng)、學(xué)?？蒲邪l(fā)展的根本上來，就必定能夠化解和防范高校各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

［1］吳密：《新時(shí)期高校預(yù)算管理的特點(diǎn)與機(jī)制創(chuàng)新》，《高師財(cái)務(wù)管理研究（第八輯）》，蘇州大學(xué)出版社2009年版。

［2］徐宏文：《強(qiáng)化內(nèi)部控制，防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》，《高師財(cái)務(wù)管理研究（第七輯）》，蘇州大學(xué)出版社2007年版。