COSO框架下高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度研究

重慶城市管理職業(yè)學(xué)院 李姣姣 彭利萍

一、高校財(cái)務(wù)控制環(huán)境分析

控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？刂骗h(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，是COSO框架其他四要素的基礎(chǔ)。

（一）當(dāng)前高校財(cái)務(wù)控制環(huán)境存在的主要問(wèn)題 具體如下：

（1）主體缺乏現(xiàn)代管理體制，管理缺乏內(nèi)部控制觀念。我國(guó)絕大部分高校屬于國(guó)家全額投資的公立學(xué)校，即唯一的股東就是國(guó)家，高校校長(zhǎng)、書(shū)記等領(lǐng)導(dǎo)人員由上級(jí)委派。審計(jì)部門(mén)是主管教育委員會(huì)（監(jiān)事委員會(huì)），校黨委是高校的權(quán)力決策機(jī)構(gòu)（治理層），高校中層以上管理者（行政處級(jí)干部）相當(dāng)于企業(yè)的管理層。這樣的權(quán)利結(jié)構(gòu)，不同于現(xiàn)代化企業(yè)的股東會(huì)（決策者）、董事會(huì)（執(zhí)行者）和監(jiān)事會(huì)（監(jiān)督者）的“三足鼎立”，機(jī)制上可以互相牽制，可以獲得真正的理財(cái)自主權(quán)。我國(guó)高校雖然由過(guò)去國(guó)家統(tǒng)包統(tǒng)攬計(jì)劃政策逐步轉(zhuǎn)向自主化、市場(chǎng)化、獨(dú)立辦學(xué)的專門(mén)實(shí)體。但無(wú)論是主管部門(mén)教委，還是學(xué)校管理者，舊體制帶來(lái)的影響在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)難以消除，仍有部分管理人員思想僵化，內(nèi)部控制觀念比較淡薄。

（2）管理層不重視對(duì)內(nèi)部控制制度的制定與實(shí)施。一方面，部分高校管理者只注重教學(xué)、擴(kuò)招、創(chuàng)收和科研工作，缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理理念，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)缺乏足夠重視，認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事。一些高校雖然制定了有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)章制度，卻常常不照章辦事，有的高校部門(mén)負(fù)責(zé)人甚至帶頭不執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，濫用職權(quán)破壞既定的內(nèi)部控制程序，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度沒(méi)能得到有效的執(zhí)行。

（3）資產(chǎn)配置不合理，資金收支控制意識(shí)淡薄。高校資金屬于財(cái)政無(wú)償撥款，長(zhǎng)期以來(lái)重計(jì)劃而輕執(zhí)行、輕考核，大多數(shù)高校未采用市場(chǎng)機(jī)制來(lái)優(yōu)化資源配置，而僅僅只考慮學(xué)校內(nèi)部各職能部門(mén)對(duì)成本的核算和對(duì)其進(jìn)行的考核。在一些資產(chǎn)的管理和配置上存在薄弱環(huán)節(jié)，如高校在后勤社會(huì)化改革校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展和重大支出項(xiàng)目安排中，不時(shí)會(huì)出現(xiàn)缺乏相關(guān)的決策程序和責(zé)任制度，沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)謹(jǐn)慎的論證，也沒(méi)有相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施等現(xiàn)象。

（二）改善高校財(cái)務(wù)控制環(huán)境，建立有效內(nèi)部控制制度 一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境并不能夠完全消除各種舞弊事件的發(fā)生，但是卻可以起到很好的預(yù)防作用，所以必須加強(qiáng)高?？刂骗h(huán)境的建設(shè)。加強(qiáng)高校控制環(huán)境的建設(shè)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）樹(shù)立誠(chéng)信的道德價(jià)值觀，創(chuàng)建良好的控制環(huán)境。誠(chéng)信道德價(jià)值觀是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行效率，內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念。因此，高校員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀要求，不僅僅是對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)人和治理層、管理層的基本要求，也是對(duì)全校教職工的要求。

（2）強(qiáng)化治理層的參與深度，樹(shù)立成本效益意識(shí)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及方方面面的人和事，如果沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與，單靠財(cái)務(wù)部門(mén)根本是不可能的，只有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，才能使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)到位。高校的控制環(huán)境在很大程度上受高校領(lǐng)導(dǎo)（治理層）的影響，因此治理層必須從一個(gè)最高最廣的視角來(lái)思考對(duì)其最有效控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方法，并對(duì)最有效的方法給予前瞻性的考慮，確保所有流程系統(tǒng)是有效的，以此實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)。

（3）建立一支高素質(zhì)高水平的財(cái)會(huì)隊(duì)伍。各高校應(yīng)做到嚴(yán)把用人關(guān)，選拔德才兼?zhèn)涞呢?cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)管理人員，確保財(cái)會(huì)隊(duì)伍具有較高的道德水準(zhǔn)和專業(yè)素質(zhì)；加強(qiáng)職業(yè)道德教育和會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，形成自我控制為主、自檢自律為主要手段的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制約機(jī)制；要對(duì)某些崗位實(shí)行強(qiáng)制休假制度和定期或不定期的輪換制度，以便相互牽制、相互監(jiān)督、相互制約。

二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是通過(guò)對(duì)影響組織的各種不確定因素，即潛在的風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的來(lái)源、性質(zhì)、數(shù)量、影響等進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)，得出綜合評(píng)估結(jié)論，在此基礎(chǔ)上采取應(yīng)對(duì)策略，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制的系統(tǒng)理論和方法。這一環(huán)節(jié)是COSO內(nèi)部控制整體框架的獨(dú)特之處。

（一）當(dāng)前高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的主要問(wèn)題 主要包括：

（1）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱。在我國(guó)現(xiàn)階段，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估管理仍處于探索、研究，并僅在一些特殊行業(yè)、高科技領(lǐng)域和大中型企業(yè)管理中處于起步階段，遠(yuǎn)未達(dá)到普及推行、廣泛應(yīng)用的程度。因而在我國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍淡薄，更談不上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和管理，高校面臨的財(cái)務(wù)生存與發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)逐步加大。

（2）尚未建立系統(tǒng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。在競(jìng)爭(zhēng)激烈和風(fēng)險(xiǎn)因素不斷增加的形勢(shì)下，完善的風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模式在我國(guó)高校還處于空白狀態(tài)，是一個(gè)完全嶄新的課題，也尚無(wú)成功的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。如對(duì)投資立項(xiàng)、評(píng)估、實(shí)施和決算等環(huán)節(jié)控制松弛，不能有效防范和控制投資風(fēng)險(xiǎn)；籌資活動(dòng)不規(guī)范，不能科學(xué)合理地確定籌資規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式、資金成本，不能有效防范和控制籌資風(fēng)險(xiǎn)。因此，尚未建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，并像一個(gè)定時(shí)炸彈一樣時(shí)刻威脅著高校的發(fā)展。

（二）識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立有效財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度 目前多元化資金來(lái)源、高校大規(guī)模擴(kuò)建以及高校的競(jìng)爭(zhēng)壓力，給我國(guó)高校的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。只有對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估才有助于管理者了解事件本質(zhì)，只有在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估的基礎(chǔ)上，才能夠進(jìn)一步針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出恰當(dāng)反應(yīng)，以保證財(cái)務(wù)內(nèi)部的有效控制。

（1）識(shí)別與評(píng)估高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)必須對(duì)可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行預(yù)測(cè)、感知和統(tǒng)計(jì)，識(shí)別高校面臨的客觀風(fēng)險(xiǎn)源和主觀風(fēng)險(xiǎn)源，判斷所發(fā)現(xiàn)或預(yù)測(cè)的因素是否存在，以及這種因素的影響程度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成因、發(fā)生概率、危害程度、影響范圍、損失大小、預(yù)期時(shí)間等因素進(jìn)行定量與定性分析，是高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系中最主要的環(huán)節(jié)。通過(guò)對(duì)所有潛在的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和程度、規(guī)避或減小風(fēng)險(xiǎn)的可能性估值等數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算、分析和評(píng)價(jià)，并與高校治理層能夠承受的或公認(rèn)的安全指標(biāo)進(jìn)行比較，得出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并決定是否發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（2）預(yù)防與應(yīng)對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的基礎(chǔ)上，按照改變風(fēng)險(xiǎn)后果的性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和后果大小等方面狀況，并開(kāi)展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則，提出處置與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的意見(jiàn)、辦法和措施等應(yīng)對(duì)策略。

三、高校財(cái)務(wù)控制活動(dòng)分析

控制活動(dòng)是指為確保管理層指示得以執(zhí)行的政策和程序，它貫穿于企業(yè)所有層次和部門(mén)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和核心內(nèi)容，包括與批準(zhǔn)、授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制、資產(chǎn)保護(hù)以及職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。

（一）當(dāng)前高校財(cái)務(wù)控制活動(dòng)存在的主要問(wèn)題 具體包括：

（1）實(shí)物控制存在缺陷。高校管理層應(yīng)但了解實(shí)物控制，設(shè)計(jì)控制流程和規(guī)章制度，例如：現(xiàn)金的日清月結(jié)，有價(jià)證券和存貨的定期盤(pán)點(diǎn)控制等財(cái)務(wù)制度。然而現(xiàn)實(shí)工作中，這些最基本保證資產(chǎn)安全的要求，往往在實(shí)際工作中流于形式，從而影響資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性產(chǎn)生影響。

（2）職責(zé)分離控制存在缺陷。高校應(yīng)將不相容職責(zé)分配給不同的人員，從而形成各個(gè)職責(zé)間的相互牽制與監(jiān)督，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生在的舞弊和錯(cuò)誤。最典型的職責(zé)分工，如：出納人員不得負(fù)責(zé)收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作以及稽核和會(huì)計(jì)檔案保管的工作；財(cái)務(wù)授權(quán)與財(cái)務(wù)記錄不能為同一人等。在高校挪用學(xué)生收費(fèi)資金的事件頻頻發(fā)生，其中有的財(cái)務(wù)人員擅自開(kāi)具收據(jù)而收款不入賬，就是未控制收款人員與票據(jù)管理人員沒(méi)有分離造成的后果。

（二）加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)控制活動(dòng)，建立有效內(nèi)部控制制度 控制活動(dòng)是為了合理地保證學(xué)校教育事業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并指導(dǎo)教職員工實(shí)施管理指令而采取的活動(dòng)。為了化解風(fēng)險(xiǎn)，在設(shè)計(jì)控制活動(dòng)時(shí)保證單位各種職能部門(mén)均滲透到不同的控制活動(dòng)中去，就應(yīng)建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系，為內(nèi)部控制的有效實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（1）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的了解。在了解控制活動(dòng)時(shí)，高校管理層應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。針對(duì)識(shí)別和了解的重大錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域而采取相應(yīng)的控制活動(dòng)，從而有效地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）建立預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)機(jī)制。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，針對(duì)可能產(chǎn)生的各類(lèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警措施，從源頭上控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者內(nèi)部控制部門(mén)都應(yīng)該在管理層的支持下?tīng)款^建立對(duì)企業(yè)發(fā)展有效的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以成為一個(gè)十分有效的風(fēng)險(xiǎn)管理工作的推動(dòng)者。如建立預(yù)防過(guò)度舉債或不良舉債的審計(jì)指標(biāo)，保證適度的舉債規(guī)模；建立和完善預(yù)算審計(jì)制度，確?？傤A(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算沒(méi)有赤字；加大高校財(cái)務(wù)收支的日常審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)大額現(xiàn)金支出的管理，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算制度，保證每年的事業(yè)收支的合法性、真實(shí)性等。

四、高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與溝通分析

信息與溝通是單位及時(shí)準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)信息，是確保信息在單位內(nèi)部、外部之間進(jìn)行有效溝通和實(shí)施內(nèi)部有效控制的重要條件，是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)和在必要時(shí)采取糾正措施提供了保證。

（一）當(dāng)前高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與溝通存在的主要問(wèn)題 包括：

（1）缺乏外部溝通，削弱了外部各部門(mén)的支持。高校地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)同效應(yīng)是不可低估的，通過(guò)與利益相關(guān)門(mén)及監(jiān)管部門(mén)的溝通使其認(rèn)識(shí)到高校對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用，提升其影響力，可以獲得更多的撥款資助與政策支持。而高校往往相對(duì)較封閉、獨(dú)立，公開(kāi)的溝通渠道往往被各種障礙所阻塞，因此取得外部各部門(mén)各方面的支持較少。

（2）內(nèi)部溝通的障礙影響工作效率及效果。大部分高校雖然實(shí)現(xiàn)了辦公系統(tǒng)自動(dòng)化，但是儲(chǔ)存于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)信息安全、可靠、完好性并未得到足夠的重視，沒(méi)有一個(gè)有效的機(jī)制使得相關(guān)信息在管理層能及時(shí)共享，使各個(gè)層面擁有所需信息。因?yàn)楦鱾€(gè)部門(mén)之間不能及時(shí)準(zhǔn)確地獲取和歸集信息，缺乏適當(dāng)?shù)臏贤ǔ绦驈亩a(chǎn)生溝通障礙，導(dǎo)致工作的效率及效果受到影響。

（二）改善高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與溝通，建立有效內(nèi)部控制制度

目前高校內(nèi)外部甚至各部門(mén)內(nèi)不能在第一時(shí)間掌握有效信息，導(dǎo)致決策失誤甚至徇私舞弊事件時(shí)有發(fā)生，所以高校應(yīng)建立一套公開(kāi)透明的信息披露機(jī)制，建立上行溝通和下行溝通網(wǎng)絡(luò)，達(dá)到對(duì)外、對(duì)內(nèi)的無(wú)障礙溝通。

（1）建立有效的縱向溝通機(jī)制。高校的縱向溝通是指高校與外部環(huán)境中的主體溝通，如主管部門(mén)的教委、其他政府部門(mén)、相關(guān)企事業(yè)單位。通過(guò)建立信任，適時(shí)采用走動(dòng)管理，安排正式或者非正式的縱向溝通機(jī)制，降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）建立高效的橫向溝通制度。結(jié)合高校實(shí)際，不僅僅要實(shí)現(xiàn)縱向溝通，還要實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)、教學(xué)、后勤等各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的橫向溝通，改造現(xiàn)有信息系統(tǒng)，把內(nèi)控的流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)固化到信息系統(tǒng)中，“將內(nèi)控信息化”。匯集各種內(nèi)控信息數(shù)據(jù)，做好各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)和相互促進(jìn)工作，加強(qiáng)部門(mén)間信息交流和資源共享，增進(jìn)相互之間的理解和溝通，全面提升內(nèi)控制度的有效性。

五、高校財(cái)務(wù)控制監(jiān)督分析

監(jiān)督是對(duì)控制活動(dòng)的一種再控制，基本形式有內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的自我評(píng)估兩種。主要目的是單位對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷加以改進(jìn)，是確保各項(xiàng)控制活動(dòng)得以實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的一種措施。

（一）當(dāng)前高校財(cái)務(wù)控制監(jiān)督存在的主要問(wèn)題 包括：

（1）高校內(nèi)部審計(jì)不到位。內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，是控制環(huán)境的要素之一，是確保高校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性。然而現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)，未得到足夠重視，其監(jiān)督未起到應(yīng)有的牽制和約束作用；內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，監(jiān)督管理崗位人員缺位、職責(zé)游離，缺乏獨(dú)立工作環(huán)境；內(nèi)審工作范圍過(guò)于狹窄，局限于對(duì)財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，很少觸及高校管理的其他領(lǐng)域。

（2）專項(xiàng)監(jiān)督不確定。專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定，由于日常監(jiān)督不到位，專項(xiàng)監(jiān)督也難以開(kāi)展。

（二）改善高?？刂票O(jiān)督體系，建立有效內(nèi)部控制制度 高校必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，保證高校內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)制度中存在的問(wèn)題，高?？梢圆扇∫韵麓胧﹣?lái)完善內(nèi)審制度。

（1）提高認(rèn)識(shí)，重視內(nèi)部審計(jì)工作。高校治理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代高校管理中的重要性，為內(nèi)部審計(jì)配置適宜的人力、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)資源，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情。作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，不僅要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更重要的是幫助分析查找問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施并督促落實(shí)整改，以規(guī)范財(cái)務(wù)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)部門(mén)還應(yīng)力爭(zhēng)將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的宗旨、權(quán)限和職責(zé)以書(shū)面的形式形成章程得到高級(jí)管理層的批準(zhǔn)或直接匯報(bào)，并提出合理化建議，從而贏得管理局的重視。

（2）改善配置，加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)。高校在資金供給不足的情況下，為適應(yīng)其發(fā)展需要，在利用銀行貸款進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)貸款項(xiàng)目實(shí)施全方位、全過(guò)程監(jiān)控，定期對(duì)貸款資金的使用情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，建立重大項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示制度防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)對(duì)國(guó)家財(cái)政撥入的專項(xiàng)目資金進(jìn)行審計(jì)，控制資金投向和投量，確保?？顚Ｓ茫蛊漤?xiàng)目達(dá)到預(yù)期要求。

綜上所述，本文初步探討了COSO框架在高校內(nèi)控中的應(yīng)用以及怎樣完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，然而COSO本身的局限以及高校自身的特殊性致使COSO在高校財(cái)務(wù)內(nèi)控中的實(shí)際應(yīng)用效果仍值得商榷。COSO報(bào)告本身存在一定的局限性。從控制目標(biāo)維度看，COSO有效性目標(biāo)在與控制流程特別是其中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)相銜接時(shí)，存在著邏輯跳躍或者說(shuō)邏輯斷層;而從控制流程維度看COSO內(nèi)部控制框架流程的落腳點(diǎn)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制而非對(duì)企業(yè)目標(biāo)的落實(shí)，這意味著內(nèi)部控制框架流程與內(nèi)部控制框架目標(biāo)之間存在著邏輯錯(cuò)位。邏輯斷層和邏輯錯(cuò)位的存在，是COSO內(nèi)部控制整體框架概念被質(zhì)疑缺乏可操作性的主要原因。

COSO報(bào)告主要是針對(duì)企業(yè)的內(nèi)控而設(shè)計(jì)的，盡管目前高校已經(jīng)面臨著與企業(yè)類(lèi)似的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的問(wèn)題，但高校還是有其自身的特殊性。在我國(guó)，高校依然是非盈利性的組織機(jī)構(gòu)，其收入很大程度上依然取決于政府的財(cái)政生均撥款，此外相對(duì)企業(yè)而言，高校承擔(dān)著更多的社會(huì)職能。這些區(qū)別導(dǎo)致高校在控制環(huán)境建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)的實(shí)施、溝通與監(jiān)督體系的建立等方面與企業(yè)存在一定的差別，需要進(jìn)一步的探討與研究。

［1］渠蘇平：《高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施芻議》，《財(cái)會(huì)通訊》2007年第10期。