企業(yè)綠色成本控制的體系建設(shè)

北京理工大學(xué)人文社會科學(xué)學(xué)院 章宏升

隨著全球人類生活環(huán)境的惡化，人們對環(huán)境問題的重視已經(jīng)提高到了重要的地位，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、綠色經(jīng)濟(jì)成為人們的共識。在企業(yè)界，就基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綠色成本控制被提到重要議事日程。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，減少生產(chǎn)成本支出即是減少能源消耗，也就在客觀上降低了生產(chǎn)經(jīng)營對環(huán)境不良影響，因此，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本也可以理解為綠色成本控制。因此，綠色成本控制就是從減小環(huán)境污染，節(jié)約能源消耗出發(fā)，在生產(chǎn)經(jīng)營中進(jìn)行相關(guān)成本設(shè)計控制、管理控制、技術(shù)控制的過程。企業(yè)綠色成本的控制不是偶發(fā)念頭來實現(xiàn)的，也不是通過采取一兩個的控制手段就能達(dá)到控制目標(biāo)的，而是需要建立起一整套的控制制度、按照一定的控制方案、控制程序，實施一系列的控制方法、手段才能達(dá)到成本控制目標(biāo)的。因此，綠色成本控制應(yīng)當(dāng)是一個體系。

在綠色成本控制實踐中，很多企業(yè)往往重視事后控制，而對事前控制、事中和事后控制予以忽視，或者僅僅重視事前控制，而對事中和事后控制忽略。如何建立起從事前控制、事中控制，到事后控制相互銜接、有始有終、前有連貫的控制體系，是企業(yè)綠色成本控制的根本。

1 企業(yè)綠色成本控制體系建設(shè)，對于企業(yè)發(fā)展具有重要的價值

進(jìn)行綠色成本體系建設(shè)，強(qiáng)化綠色成本控制，既是履行社會責(zé)任，樹立企業(yè)自身良好社會形象，也是企業(yè)提升核心競爭能力的要求。

1.1 綠色成本控體系建設(shè)，是履行企業(yè)的社會責(zé)任，樹立企業(yè)良好發(fā)展形象的重要內(nèi)容

當(dāng)前世界環(huán)境形勢嚴(yán)峻，環(huán)境污染、全球變暖，資源枯竭，已經(jīng)對人類的生存造成了嚴(yán)重影響。各類企業(yè)的生產(chǎn)活動，對社會和環(huán)境都具有重要的影響。而若通過企業(yè)建立起綠色成本體系，加強(qiáng)成本控制，減少能源消耗，減少污染排放，就可以促進(jìn)社會環(huán)境的改善，實現(xiàn)人與自然的和諧。作為企業(yè)其經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)是為了滿足社會成員需求服務(wù)，而減少對環(huán)境的破壞和污染，也是履行社會的責(zé)任，樹立自身良好的社會形象的重要方面，一個具有社會責(zé)任感的企業(yè)，將受到社會公眾的愛戴，將在今后的經(jīng)營發(fā)展中得到廣大客戶的支持。

1.2 綠色成本控制體系建設(shè)，可以提高成本效益，促進(jìn)企業(yè)提升核心競爭力

綠色成本控制體系是一個完善的成本控制系統(tǒng)，它可以從各個環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)管理到生產(chǎn)過程，乃至生產(chǎn)銷售、售后服務(wù)，都可以減少成本支出，減小環(huán)境污染。從減小成本支出來看，就是客觀上提高企業(yè)投入成本的利用效率，提高生產(chǎn)的效率，必然有利于企業(yè)產(chǎn)品成本的降低，從而提高產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢，或提高企業(yè)的利潤空間，這對于企業(yè)來說，可以提高其市場的競爭能力，增強(qiáng)其資本積累和資本競爭的能力。從減小環(huán)境污染來看，現(xiàn)代社會的發(fā)展，人們越來越對具有社會責(zé)任感，能夠給人類帶來清潔環(huán)境的企業(yè)以親近感，現(xiàn)代消費者都認(rèn)同了環(huán)保、無污染的理念，企業(yè)的成本控制體系的發(fā)展，正契合了廣大社會成員和廣大客戶群體的心理需求，這對于企業(yè)提高在客戶群體中的美譽度和影響力，提升企業(yè)的核心競爭能力來說，無疑具有重要的作用。

2 當(dāng)前企業(yè)綠色成本體系的現(xiàn)狀

任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都要有一定的成本消耗，尤其是制造型企業(yè)，它是以物質(zhì)生產(chǎn)、物質(zhì)消耗為主體的生產(chǎn)單位，在向社會推出物質(zhì)產(chǎn)品的同時，也不可避免地向環(huán)境中排放了生產(chǎn)剩余物即生產(chǎn)垃圾，換言之就是排放了污染物。根據(jù)有關(guān)的數(shù)據(jù)顯示，對環(huán)境污染的70%來自制造企業(yè)，它是造成污染的主要源頭之一。目前我國的綠色成本控制技術(shù)、手段落后、管理滯后、監(jiān)督缺失，使得很多企業(yè)事實上處于犧牲環(huán)境來換取效益增長的狀態(tài)。

2.1 綠色成本控制理念滯后，控制主體模糊

由于受到傳統(tǒng)觀念的影響，很多企業(yè)的成本控制僅僅盯著生產(chǎn)成本，而對企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動中的消耗、支出忽視了管理。有的企業(yè)則在綠色成本控制中，往往僅限于對財務(wù)人員、管理人員的重視，認(rèn)為成本控制主要是財務(wù)決算上的控制，是企業(yè)管理層的事情，客觀上存在著“懂財務(wù)不懂生產(chǎn)，懂技術(shù)不懂核算”的問題，并且忽視了對普通員工成本控制的管理，忽略了將企業(yè)各個層次的人員納入成本管理主體。

2.2 綠色成本控制中有些環(huán)節(jié)被忽視，存在著控制內(nèi)容缺失的問題

企業(yè)綠色成本控制應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)為過程控制，體現(xiàn)為整個產(chǎn)品生產(chǎn)周期的控制。但是，很多企業(yè)重視生產(chǎn)中的控制，而對采購成本控制、營銷成本控制、甚至有的在包裝成本控制中都予以忽略，這導(dǎo)致了很多實際生產(chǎn)成本的支出被藏匿于管理成本之中，這就給企業(yè)管理者造成了較低成本支出的假象，使綠色成本控制沒有進(jìn)行有效的內(nèi)容涵蓋。

2.3 綠色成本在制度控制、技術(shù)控制上滯后

很多企業(yè)在綠色成本控制中，沒有形成管理制度上的支持，沒有通過制度管理來進(jìn)行成本支出的嚴(yán)格控制。同時，由于在生產(chǎn)技術(shù)上滯后，使得原材料存在消耗多、利用率低的問題，尤其表現(xiàn)為生產(chǎn)工藝陳舊，技術(shù)手段、技術(shù)方法落后，導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)流程中資源浪費、環(huán)境污染問題嚴(yán)重。

3 綠色成本控制體系的基本過程框架

企業(yè)綠色成本控制體系的建設(shè)，由于側(cè)重過程不同，具有事前控制、事中控制，以及事后控制等三個基本的過程框架。

3.1 綠色成本控制體系的事前控制

事前控制就是基于產(chǎn)品的綠色成本控制的事前成本設(shè)計、事前成本預(yù)測、事前成本規(guī)避，以前瞻性的理念來從管理、技術(shù)等方面的生態(tài)設(shè)計出發(fā)，盡量減少成本支出，減小環(huán)境污染。其基本的控制過程是：

第一，產(chǎn)品生命周期評估。這是綠色成本控制的基礎(chǔ)，它是以產(chǎn)品生命周期的整體性、系統(tǒng)性出發(fā)，來進(jìn)行產(chǎn)品的生態(tài)評估和環(huán)境評估。具有來說包括兩個方面的評估內(nèi)容：一是，對產(chǎn)品本身的綠色成本消耗進(jìn)行評估，包括產(chǎn)品的原料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)對原料消耗成本、包裝成本、運輸成本、銷售成本、售后成本、產(chǎn)品回收成本、廢棄物處理成本等，產(chǎn)品整個生命周期的成本控制分析；二是，對環(huán)境影響的評估，包括對資源的消耗、對環(huán)境的破壞、對人體健康的影響等。在產(chǎn)品生命周期評估中，其具體內(nèi)容包括：評估的目標(biāo)與評估范圍的確定，主要理清產(chǎn)品生命周期中成本構(gòu)成因素、環(huán)境因素、成本消耗階段；企業(yè)輸入和輸出的清單內(nèi)容，主要將產(chǎn)品所需的原料、成本消耗的具體數(shù)目和產(chǎn)品對環(huán)境影響具體排放廢棄物的數(shù)量列舉清楚；對環(huán)境的具體影響描述，包括對空氣、土壤的影響，對人的健康影響等，內(nèi)容要詳細(xì)、具體列述；改進(jìn)意見，即在對產(chǎn)品生態(tài)診斷的基礎(chǔ)是進(jìn)行減小能源消耗、減少能源支出、降低環(huán)境污染的提出建議意見。

第二，市場需求分析。產(chǎn)品生命周期的評估是對產(chǎn)品生產(chǎn)本身的成本消耗和對環(huán)境污染情況的分析，是對產(chǎn)品自內(nèi)到外的綠色成本分析。而市場需求分析，是從消費者需求、環(huán)境需求、降低資源消耗需求出發(fā)，而進(jìn)行的自外到內(nèi)的綠色成本分析。它包括三個方面的內(nèi)容：一是，消費者對綠色產(chǎn)品的需求，現(xiàn)代社會消費者一般都要求環(huán)保，對自己的健康及所生活的環(huán)境沒有影響，要求產(chǎn)品具有保持健康、清潔的需求；二是，環(huán)境的需求，就是人類所處的自然環(huán)境、社會環(huán)境要求無污染，比如無水質(zhì)污染、空氣污染、噪音污染、視覺污染等；三是，降低能源消耗的污染，主要是從環(huán)境的保護(hù)、地球能源減少消耗出發(fā)而對綠色成本要求。通過市場需求的分析，并與產(chǎn)品生命周期評估的結(jié)果結(jié)合、互補，可以形成對企業(yè)綠色成本控制目標(biāo)基礎(chǔ)信息。

第三，企業(yè)綠色成本事前生態(tài)控制設(shè)計。在對產(chǎn)品生命周期評估和市場需求分析的基礎(chǔ)上，才可以進(jìn)行企業(yè)綠色成本事前控制生態(tài)方案設(shè)計。首先，基于產(chǎn)品生命周期的評估進(jìn)行產(chǎn)品的生態(tài)設(shè)計，包括對產(chǎn)品的綠色采購、綠色工藝、綠色包裝、綠色物流、綠色倉儲、綠色銷售、綠色回收、綠色污染物的處理等進(jìn)行設(shè)計，實現(xiàn)產(chǎn)品生命全過程的綠色成本控制；其次，基于市場需求分析產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計，主要環(huán)境需求、市場需求角度進(jìn)行生態(tài)設(shè)計，并對以產(chǎn)品生命周期評估基礎(chǔ)上的生態(tài)設(shè)計進(jìn)行修改、完善、補充，要按照環(huán)境需求和生產(chǎn)效益兼顧、成本支出與產(chǎn)品功能兼顧的原則，進(jìn)行產(chǎn)品的綠色成本控制方案的不斷完善。

通過上述過程的評估、分析，提出產(chǎn)品綠色成本控制的生態(tài)設(shè)計方案，可以有效做到對綠色成本控制的前瞻性控制策略，力圖達(dá)到綠色成本控制的效果。

3.2 綠色成本控制體系的事中控制

實質(zhì)就是對企業(yè)綠色成本控制的實時控制過程，主要關(guān)注點在于綠色成本的過程管理、各個環(huán)節(jié)控制。它是在企業(yè)財務(wù)部門監(jiān)控之下，對產(chǎn)品成本設(shè)計指標(biāo)與生產(chǎn)過程中實際成本消耗指數(shù)進(jìn)行實時對比、分析，及時提出成本控制的警示信息和成本支出信息，實現(xiàn)對產(chǎn)品生命周期過程的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、規(guī)范、約束、控制等，達(dá)到對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程進(jìn)行綠色成本控制的目標(biāo)。這種控制是理論意義上的實時控制，但是事實上這種控制具有一定的延遲性，只不過時間較短，控制比較及時罷了。其具體控制內(nèi)容包括：

第一，明確綠色控制的指標(biāo)。要在生命周期評估的基礎(chǔ)上，理清產(chǎn)品生產(chǎn)流程各個環(huán)節(jié)的控制指標(biāo)、指數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。

第二，明確綠色控制的關(guān)鍵點。要根據(jù)綠色成本控制支出情況，選擇確定成本控制點，包括軟控制點和硬控制點。軟控制可在一定幅度范圍內(nèi)，而硬控制點則嚴(yán)格限定控制的指標(biāo)。

第三，進(jìn)行綠色成本控制的比對。主要就產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計的指標(biāo)與現(xiàn)實生產(chǎn)實際成本開支情況進(jìn)行比對。

第四，發(fā)出綠色成本控制指令。對于超過生態(tài)設(shè)計指標(biāo)的，要及時向生產(chǎn)流程控制中心，通報成本支出信息，提出成本控制建議。

在上述綠色成本實時控制中，要將產(chǎn)品的生態(tài)設(shè)計與實時綠色控制過程結(jié)合起來，整合成按照不同階段來進(jìn)行成本控制的系統(tǒng)，實時控制、實時記錄、實時分析，以便能夠及時對綠色成本控制指標(biāo)進(jìn)行評價和修正。

3.3 綠色成本控制體系的事后控制

由于生產(chǎn)過程的復(fù)雜性，并且市場環(huán)境是變化的，因此，任何企業(yè)對產(chǎn)品綠色成本控制的計劃都與實際控制過程有一定差距，常常出現(xiàn)實際生產(chǎn)經(jīng)營成本增加，企業(yè)遭受利益損失的問題。為了及時、最大限度地補救成本增加所帶來的損失，并做出相應(yīng)的控制情況分析，以便修正、調(diào)整企業(yè)成本控制計劃，彌補成本計劃的漏洞和制度缺失，事后成本的控制是非常必要的。因此，事后控制就是通過檢查、分析成本增加的原因，找出導(dǎo)致成本增加的因素，進(jìn)而調(diào)整產(chǎn)品成本控制的生態(tài)計劃，以期在未來產(chǎn)品生產(chǎn)周期中強(qiáng)化成本控制的目的，因此，事后控制實質(zhì)就是控制企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動。

縱觀綠色成本控制體系的三個控制過程，都要通過信息反饋，才能及時獲知綠色成本控制實時效果。因此，企業(yè)綠色成本控制中，信息反饋機(jī)制是貫穿其中的重要手段。同時，從事前控制，到事中控制，到事后控制，事前控制是計劃、是關(guān)鍵，事中控制是對生態(tài)控制計劃的落實過程，事后控制是控制的補救、修正、調(diào)整環(huán)節(jié)，只有三個過程前后銜接、彼此呼應(yīng)，才能構(gòu)成企業(yè)綠色成本控制的完整體系，才能實現(xiàn)企業(yè)綠色成本的全過程控制。

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