內(nèi)控視角下企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀與優(yōu)化策略

姚彥華

摘要：隨著稅收改革的推進(jìn)，稅政政策和稅收管理方式愈加完善，企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中不僅需要重視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，更需要重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入到內(nèi)部控制體系，建立高效的稅務(wù)管理系統(tǒng)，以增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，本文從內(nèi)部控制的角度，探討了企業(yè)稅務(wù)管理的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制 企業(yè)稅務(wù)管理

“營(yíng)改增”的推進(jìn)和“金稅三期”的上線開(kāi)啟了稅務(wù)嚴(yán)管的時(shí)代，稅務(wù)征管的形式和效率提升。在稅務(wù)嚴(yán)監(jiān)管、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，企業(yè)必須重視自身的稅務(wù)管理問(wèn)題，既要最大限度地避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又要遵從稅法履行繳稅義務(wù)，處理不恰當(dāng)極易使企業(yè)遭遇違法問(wèn)題，陷入財(cái)務(wù)困境和信譽(yù)泥沼，甚至阻礙整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展，而企業(yè)的涉稅事項(xiàng)存在著極大的不確定性，因此必須從細(xì)微處著手，在大局上把控，依靠企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系，參照國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)政策，才能及時(shí)、有效、全面地識(shí)別和防控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理能力，提升企業(yè)稅務(wù)的內(nèi)控水平。

一、內(nèi)部控制與企業(yè)稅務(wù)管理的關(guān)系

（一）本質(zhì)融合

內(nèi)部控制的五要素為環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督，而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的八個(gè)要素包含了內(nèi)部控制的五要素，二者在本質(zhì)是能夠互相融合的，區(qū)別就在于風(fēng)險(xiǎn)管理更重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)，而內(nèi)部控制更重視控制活動(dòng)的開(kāi)展。

（二）稅務(wù)管理是內(nèi)部控制的重要組成部分

雖然從概念上看稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的八大要素要多于內(nèi)部控制的五大要素，然而從二者的概念和內(nèi)容上進(jìn)行分析，內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)提升經(jīng)營(yíng)效率和達(dá)到管理目標(biāo)所開(kāi)展的一系列調(diào)整、約束、規(guī)劃和控制方法，這其中不僅包含了企業(yè)的各類風(fēng)險(xiǎn)管理，也包含企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的其他控制活動(dòng)，稅務(wù)管理只是內(nèi)部控制的一部分，因此企業(yè)稅務(wù)管理是在內(nèi)部控制活動(dòng)體系下開(kāi)展的基礎(chǔ)性工作。

（三）內(nèi)部控制是企業(yè)稅務(wù)管理的實(shí)施方法和保障

內(nèi)部控制的五大要素都與企業(yè)稅務(wù)管理工作的開(kāi)展息息相關(guān)。內(nèi)部控制的環(huán)境開(kāi)展是稅務(wù)管理開(kāi)展的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)的開(kāi)展是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的具體化工作，信息溝通能夠降低稅務(wù)管理中的信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部監(jiān)督是稅務(wù)管理中錯(cuò)誤的糾正和監(jiān)控。因此，內(nèi)部控制越完善，企業(yè)的稅務(wù)管理工作則越高效。

企業(yè)的內(nèi)部控制與稅務(wù)管理之間的關(guān)系非常密切，他們本質(zhì)是融合的，稅務(wù)管理本身是內(nèi)部控制的重要部分，內(nèi)部控制是企業(yè)稅務(wù)管理的實(shí)施方法和保障，因此，從內(nèi)部控制的角度來(lái)開(kāi)展稅務(wù)管理工作既能顧全大局，也能著眼于細(xì)微，符合企業(yè)稅務(wù)管理既要顧全大局也要著眼于細(xì)微之處的要求。

二、新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)管理存在的問(wèn)題

（一）稅務(wù)管理的效益難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)

在稅務(wù)改革的當(dāng)下，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理的重要性，對(duì)企業(yè)自身的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行專門(mén)的籌劃和審計(jì)，卻在稅務(wù)問(wèn)題籌劃和審計(jì)的過(guò)程中由于對(duì)稅收政策的理解差異，權(quán)責(zé)義務(wù)劃分模糊和稅種之間的關(guān)聯(lián)性不夠明晰等問(wèn)題，增加了稅務(wù)管理中減輕稅負(fù)的復(fù)雜性和困難度，使原本的管理工作達(dá)不到目標(biāo)，甚至增加了自身的稅負(fù)。例如會(huì)計(jì)處理的差異也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的，會(huì)計(jì)核算與稅收政策計(jì)算結(jié)果不同，使企業(yè)納稅申報(bào)的過(guò)程中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算失誤，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又如忽視了遞延納稅期的方法，無(wú)法獲得其資金時(shí)間價(jià)值，占用了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金流。

（二）稅務(wù)管理體系運(yùn)行成本高

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，敲響了企業(yè)對(duì)于稅務(wù)管理的警鐘，許多企業(yè)都增加了對(duì)稅務(wù)管理的力度，例如聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)或者組建專門(mén)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)開(kāi)展企業(yè)稅收的籌劃和管理，然而在實(shí)際工作中由于增加了第三方的管理機(jī)構(gòu)，各自的職責(zé)和權(quán)限較為模糊，工作權(quán)責(zé)的重疊增加了工作的繁瑣度，且在稅務(wù)信息管理系統(tǒng)的運(yùn)行中，各自稅務(wù)管理系統(tǒng)并不相通，需要額外的人工的信息轉(zhuǎn)換，這大大增加了企業(yè)的運(yùn)行成本，降低了信息溝通的效率。

（三）降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前許多企業(yè)在稅務(wù)管理的過(guò)程中，只片面地重視減輕稅負(fù)的效果或者是降低企業(yè)運(yùn)行成本的效果而忽視了稅務(wù)管理與內(nèi)部控制之間的平衡關(guān)系，企業(yè)的稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)是在內(nèi)部控制管理的框架之中進(jìn)行的管理工作，因此稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)納入到企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)監(jiān)督管理機(jī)制之中，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)的防控效果進(jìn)行分析，也應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的其他活動(dòng)的契合度進(jìn)行評(píng)價(jià)。有的企業(yè)為了短時(shí)間追求減輕稅負(fù)的效果而鉆法律漏洞和政策空白，不僅極易被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，更會(huì)造成企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)危機(jī)，對(duì)企業(yè)的社會(huì)形象形成不良影響;有的企業(yè)在內(nèi)部控制的過(guò)程中為了片面地追求人力成本的降低，忽略稅務(wù)管理工作的工作量及管理難度，不僅使員工的工作負(fù)荷大還增加了其背負(fù)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，不利于團(tuán)隊(duì)穩(wěn)定及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，增加了企業(yè)的團(tuán)隊(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)控視角下企業(yè)稅務(wù)管理的優(yōu)化

從以上的分析中能夠看出，無(wú)論是稅收效益達(dá)不到預(yù)期，還是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增高，都是企業(yè)稅務(wù)管理過(guò)程中忽視了與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，而缺乏整體規(guī)劃，忽視外部的環(huán)境以及企業(yè)自身的評(píng)價(jià)機(jī)制不健全的導(dǎo)致的。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系認(rèn)識(shí)，明確目標(biāo)清晰規(guī)劃，梳理流程降低成本，加強(qiáng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)三個(gè)方面來(lái)優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理工作。

（一）明確企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)，提升稅務(wù)管理的意識(shí)

企業(yè)的稅收管理不能離開(kāi)企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系，應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制的情況，以依法納稅為中心原則，以降低企業(yè)稅負(fù)，提升稅收管理的收益為方向，服從于內(nèi)部控制的目標(biāo)，提升對(duì)稅務(wù)管理的認(rèn)識(shí)，厘清企業(yè)稅務(wù)管理與內(nèi)部控制管理的關(guān)系。在明確企業(yè)稅務(wù)管理的總體目標(biāo)之后進(jìn)行目標(biāo)的拆解，拆解到每個(gè)相關(guān)部門(mén)和相關(guān)崗位，形成企業(yè)目標(biāo)體系，圍繞目標(biāo)體系來(lái)進(jìn)行稅收籌劃和管理工作的開(kāi)展，保證企業(yè)稅務(wù)管理工作的整體性和規(guī)劃性。

（二）完善稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，優(yōu)化管理流程

完善稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，首先建立企業(yè)稅務(wù)管理的領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組直接由企業(yè)的財(cái)務(wù)、人力資源高級(jí)管理層、相關(guān)業(yè)務(wù)人員組成，既增強(qiáng)了稅務(wù)管理的集權(quán)性，避免信息溝通的障礙，又結(jié)合了人力與財(cái)務(wù)的資源優(yōu)勢(shì)，不額外增加員工的工作職責(zé)和人員配給;其次，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息系統(tǒng)，利用信息技術(shù)來(lái)梳理管理流程，使部門(mén)之間的溝通更加高效，人員之間的配合度更高，把握風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展的活動(dòng)關(guān)鍵點(diǎn)，提升資源的綜合利用率，降低稅務(wù)管理的成本，增強(qiáng)稅務(wù)管理的最終效益。

（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，健全溝通渠道

企業(yè)的稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)是全程化的工作，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的原則和目標(biāo)，建立相應(yīng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制，形成稅務(wù)管理的定期報(bào)告和工作評(píng)價(jià)。稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警可以依靠信息化的稅務(wù)管理系統(tǒng)，科學(xué)的量化方式更加公平、透明，將評(píng)價(jià)的結(jié)果結(jié)合相應(yīng)的激勵(lì)措施。平時(shí)，對(duì)相應(yīng)的工作人員進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)、業(yè)務(wù)交流等學(xué)習(xí)獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)員工進(jìn)行教育培訓(xùn)，促進(jìn)員工稅務(wù)管理能力的提升。對(duì)稅務(wù)管理效果的評(píng)價(jià)，大型的企業(yè)集團(tuán)可以依托自身的審計(jì)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，中小型企業(yè)可以依靠有資質(zhì)的涉稅機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，預(yù)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，解讀稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，提出稅務(wù)管理的建議，明確管理程序和崗位職責(zé)，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理工作進(jìn)行不斷優(yōu)化。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)健全溝通渠道，使稅務(wù)管理的工作建議和工作意見(jiàn)能夠暢通無(wú)阻地反映到相關(guān)的管理部門(mén)或者是管理層，以便企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理工作進(jìn)行及時(shí)調(diào)整和更新。

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（作者單位：中國(guó)能源建設(shè)集團(tuán)電子商務(wù)有限公司）