固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則與稅法差異研究

曹越 劉金 羅騰

(湖南大學(xué)工商管理學(xué)院，湖南長沙 410079)

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，固定資產(chǎn)的相關(guān)會計與稅務(wù)處理關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)狀況和稅款繳納情況。自2007年1月1日起我國施行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，從謹(jǐn)慎性原則、實質(zhì)重于形式原則以及責(zé)權(quán)發(fā)生制基礎(chǔ)出發(fā)，制定了具體的會計核算辦法，幫助企業(yè)化解經(jīng)營風(fēng)險和穩(wěn)健經(jīng)營運作。新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(2008)則立足于歷史成本和收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，制定了相應(yīng)的稅務(wù)處理方法，從而規(guī)范了企業(yè)的繳稅行為。會計準(zhǔn)則與稅法作為不同領(lǐng)域的企業(yè)行為規(guī)范，二者制訂的目的與原則必然有所不同。會計準(zhǔn)則的制訂是為了規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告，反映企業(yè)整體財務(wù)狀況，為會計信息使用者提供真實、完整的財務(wù)信息以及企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況;稅法的實施主要是為了保證國家財政收入、公平稅負(fù)、保護(hù)納稅人權(quán)益以及引導(dǎo)投資和利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)經(jīng)濟促進(jìn)社會發(fā)展。會計準(zhǔn)則與稅法制訂目的和原則的不同導(dǎo)致固定資產(chǎn)會計處理與稅務(wù)處理存在諸多差異。

一、初始計量時固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則與稅法的差異

企業(yè)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確定的入賬價值基本為稅法所認(rèn)可，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)，但仍在許多方面存在差異。

1、外購固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則與稅法的差異

會計準(zhǔn)則規(guī)定，外購固定資產(chǎn)的成本涵蓋購買價款、相關(guān)稅費以及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等［1］。稅務(wù)處理上，外購固定資產(chǎn)按其取得時的實際成本作為入賬價值，取得時的成本包括購買價款、相關(guān)稅費和直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的其他支出為計稅基礎(chǔ)。準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定基本相符，但如下幾種情況固定資產(chǎn)會計處理與稅務(wù)處理存在差異:

(1)固定資產(chǎn)所得稅稅額抵免的會計處理與所得稅法規(guī)定有差異。稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，可以從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中抵免該專用設(shè)備投資額的10%;未抵扣完的可以在后續(xù)5個納稅年度連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免［2］，而會計準(zhǔn)則中無此規(guī)定。例如企業(yè)購置符合以上規(guī)定的固定資產(chǎn)，價格為100萬元;則該固定資產(chǎn)賬面價值100萬元，稅法規(guī)定可稅前抵扣110萬元，則計稅基礎(chǔ)為110萬元。

(2)外購固定資產(chǎn)價款超過正常信用條件時會計準(zhǔn)則與稅法有差異。企業(yè)購買固定資產(chǎn)若不能在正常信用期限內(nèi)支付貨款，需延期付款時，該類購買置具有融資性質(zhì)，會計準(zhǔn)則視其為融資租入固定資產(chǎn)處理，資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定［3］。而稅法的原則是以歷史成本來確定固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，不考慮貨幣時間價值，即固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為購買過程中支付的價款、相關(guān)稅費和達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。這將導(dǎo)致固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)大于賬面價值，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，符合條件的須確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，

(3)存在棄置費用情形下固定資產(chǎn)會計處理與稅務(wù)處理有差異?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》中規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，還應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用，企業(yè)應(yīng)計算相應(yīng)支付對價和預(yù)計負(fù)債的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定利息費用，借方記入“財務(wù)費用”科目，貸方記入“預(yù)計負(fù)債”科目。進(jìn)行稅務(wù)處理時，因或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債實際尚未發(fā)生，不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)［4］。由于預(yù)計棄置費用的存在，固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)將小于賬面基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，符合條件的須確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。預(yù)計負(fù)債按攤余成本和實際利率計算的利息費用，不斷增加其賬面價值，稅法規(guī)定在實際發(fā)生前不得在稅前扣除，因而預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)為零，形成可抵扣暫時性差異，符合條件的須確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，進(jìn)而減少未來應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

2、自行建造固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則與稅法的差異

按會計準(zhǔn)則規(guī)定，建造某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切必要支出構(gòu)成自行建造固定資產(chǎn)的成本。所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，此時須自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按暫估價值計入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定計提折舊。待辦理竣工決算后再對原來的暫估價值進(jìn)行調(diào)整，但原已計提的折舊不需調(diào)整。在稅務(wù)上，自行建造的固定資產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)為竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出。而會計準(zhǔn)則并沒有“預(yù)定可使用狀態(tài)”等同于“工程竣工結(jié)算”的說明，即固定資產(chǎn)可能存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的情形。稅法不承認(rèn)暫估價值，竣工結(jié)算前計提的折舊需要做納稅調(diào)整［5］。若竣工結(jié)算金額與暫估價值一致，則賬面價值與計稅基礎(chǔ)不存在差異;若竣工結(jié)算金額大于暫估價值，由于結(jié)算前固定資產(chǎn)計提的折舊額小于稅法上應(yīng)計提的折舊額，因此，竣工結(jié)算時，固定資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，符合條件的須確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

3、融資租入固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則與稅法的差異

會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于承租人融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，其入賬價值是租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者，長期應(yīng)付款的入賬價值為最低租賃付款額，借貸之間的差額計入未確認(rèn)融資費用。承租人在租賃過程中發(fā)生的談判費、合同簽訂費用等可歸屬于租賃項目的初始直接費用，應(yīng)計入租入資產(chǎn)價值。稅法規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為租賃合同約定的付款總額加上承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用;對于租賃合同未約定付款總額的，計稅基礎(chǔ)等于該資產(chǎn)的公允價值加上承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用。由此可見，稅務(wù)處理并未考慮貨幣時間價值，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)大于賬面價值，形成可抵扣暫時性差異，符合條件的須確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，進(jìn)而減少未來應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅［6］。

4、非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則與稅法的差異

稅法規(guī)定，通過非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的固定資產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)為該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費之和。非貨幣性資產(chǎn)交換存在公允價值與歷史成本兩種計量模式［7］。若非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)且相互交換資產(chǎn)的公允價值能夠可靠取得，則換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定;若有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，則換入資產(chǎn)的成本可以按換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定。在公允價值模式計量下，稅法與會計的初始計量結(jié)果基本一致，賬面價值與計稅基礎(chǔ)不存在差異。而歷史成本模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的處理原則是按照賬面價值計量，不確認(rèn)損益，即換入資產(chǎn)的成本以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定。稅法規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)之間的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照市場上獨立主體之間的正常交易原則處理，并按照公允價值原則計價，交易雙方視同銷售貨物和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，從而導(dǎo)致?lián)Q入的固定資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不一致。

二、后續(xù)計量時固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則與稅法的差異

1、固定資產(chǎn)折舊會計準(zhǔn)則與稅法的差異

(1)折舊范圍、折舊年限與折舊方法有差異。會計準(zhǔn)則規(guī)定除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外，企業(yè)需要對所有固定資產(chǎn)計提折舊。稅法對此也有相關(guān)規(guī)定。此外，稅法規(guī)定房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)以及與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)，不得計提折舊。因此，此類資產(chǎn)會計上計提折舊的起始時間早于稅法上計提折舊的時間，從而導(dǎo)致資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)大于賬面價值，形成可抵扣暫時性差異，符合條件的應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。稅法還規(guī)定企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，不得計算折舊扣除。存在不征稅收入購置資產(chǎn)的，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)始終為零，資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，但此時的差異為永久性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對資產(chǎn)負(fù)債表沒有影響，但對此部分資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額，從而增加企業(yè)所得稅，最終影響所得稅費用以及利潤表。會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)須根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況來確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命和凈殘值，通過結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點及固定資產(chǎn)價值的損耗程度等具體情況來確定折舊年限，并根據(jù)固定資產(chǎn)所蘊含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，主要包括年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，折舊方法不得隨意變更。稅法則對不同類別的固定資產(chǎn)規(guī)定了最低折舊年限，按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予稅前扣除;對于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以通過縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法來增加當(dāng)期的折舊額［8］。由于以上規(guī)定的不同，將造成各期會計折舊額和稅法折舊額不同，因而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生暫時性差異，符合條件的確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅。

(2)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核有差異。會計準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)不得隨意變更已經(jīng)確定的固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法，但須至少于每個會計年度終了，復(fù)核固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法，如有確鑿證據(jù)表明，固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)、預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)、固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式與原先估計的發(fā)生重大變化的，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更予以處理。可見會計準(zhǔn)則的規(guī)定相對較為靈活，會計人員可根據(jù)具體情況進(jìn)行分析和判斷。稅法則明確規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法，并且一經(jīng)確定就不得變更，具有強制性［9］。這極可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致。

2、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計準(zhǔn)則與稅法的差異

基于謹(jǐn)慎性原則，準(zhǔn)則要求對各類資產(chǎn)需要在每個期末進(jìn)行減值測試，并將固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，從而把該項固定資產(chǎn)的賬面價值調(diào)至可收回金額。但稅法中明確規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定企業(yè)可以不需經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)可以自行扣除確認(rèn)損益的以外，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)的增值或者減值，均需經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)才能計入當(dāng)期損益，而稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的原則是該項增值或減值是否已經(jīng)成為現(xiàn)實，若成為現(xiàn)實則可以調(diào)整計稅基礎(chǔ)，反之則不得調(diào)整該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)［10］。即資產(chǎn)的減值未轉(zhuǎn)化為實質(zhì)性損失之前，稅法是不允許稅前扣除的，固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，從而導(dǎo)致會計上計提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，符合條件的須確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。在該資產(chǎn)處置時，減值造成的差異又將被轉(zhuǎn)回，形成新差異［11］。

3、固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計準(zhǔn)則與稅法的差異

企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)改擴建時，若自產(chǎn)產(chǎn)品用于動產(chǎn)的在建工程，不屬于視同銷售，不計算增值稅，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，此時會計和稅法的處理一致;若自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動產(chǎn)的在建工程，稅法上視同銷售，按售價計算增值稅，并按售價和增值稅增加在建工程成本，而會計上是按自產(chǎn)產(chǎn)品成本和按售價計算的增值稅增加在建工程成本。因此，自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動產(chǎn)的在建工程時，不動產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，符合條件的須確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)［12］。

三、處置時固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則與稅法的差異

會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)處置損益應(yīng)計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置的計算公式為:

當(dāng)期損益=處置收入－［按會計準(zhǔn)則確定的資產(chǎn)成本或原價－已計提的會計折舊－已計提的減值準(zhǔn)備］－處置過程中發(fā)生的按會計準(zhǔn)則計入損益的相關(guān)稅費 (不含所得稅)

稅法規(guī)定，計入應(yīng)納稅所得額的損益應(yīng)按以下公式計算:

應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入－［按稅法確定的資產(chǎn)成本或原價－已計提的稅法折舊］－處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費 (不含所得稅)

固定資產(chǎn)在處置前的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異是以前期間不同計量方式的綜合反映，以前期間多種原因所產(chǎn)生的暫時性差異在此刻全部得以轉(zhuǎn)回，遞延所得稅總額均減至為零，固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)也為零［13］。

四、會計準(zhǔn)則與稅法差異的影響及協(xié)調(diào)

1、對企業(yè)的影響及應(yīng)對措施

一方面，會計準(zhǔn)則與稅務(wù)處理上的不一致，將大大增加企業(yè)財務(wù)工作量、核算成本以及稅收遵從成本;且由于差異計算較為復(fù)雜，需要財務(wù)會計人員具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。實務(wù)中常造成一些納稅人無意識違反稅法規(guī)定，發(fā)生少繳稅款或者漏稅行為，使得企業(yè)面臨罰款風(fēng)險，增加不必要的罰沒損失［14］。因此，企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)工作質(zhì)量，提高財務(wù)人員素質(zhì)，嚴(yán)格遵照會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，確保固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性和及時性;規(guī)模較大的企業(yè)可以在財務(wù)會計外增加稅務(wù)會計的核算，即按照稅法要求對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，為企業(yè)管理者和稅務(wù)部門提供有用信息，保證應(yīng)納稅款核算和繳納的準(zhǔn)確性和及時性。另一方面，稅法對有關(guān)固定資產(chǎn)稅前扣除的方式與金額的規(guī)定都相對較為嚴(yán)格，企業(yè)賦稅壓力較大，其持續(xù)經(jīng)營發(fā)展能力承受一定考驗［15］。因而，企業(yè)也應(yīng)積極進(jìn)行納稅籌劃，維護(hù)自身的合法權(quán)益。

2、對稅務(wù)部門的影響及應(yīng)對措施

由于會計與稅務(wù)處理差異的存在，一些企業(yè)可能趁機偷稅漏稅，為確保按時、足額收取稅款，稅務(wù)部門需加大監(jiān)管力度，這在無形中將增加稅務(wù)部門征管成本;此外，會計準(zhǔn)則與稅法之間的較大差異，對稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也提出了更高的要求［16］。因此稅務(wù)部門應(yīng)加強企業(yè)遵紀(jì)守法的宣傳，努力普及稅法知識、提高服務(wù)質(zhì)量，改革稅收征管工作的流程;對于按時足額繳納稅款并能很好完成納稅申報、稅款繳納的企業(yè)，應(yīng)給予一定的激勵與支持;對于偷漏逃稅以及不及時辦理納稅申報和稅款繳納的企業(yè)，應(yīng)及時督促辦理和加大打擊力度;努力提升稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)能力和服務(wù)素質(zhì)，使稅收征管工作高效優(yōu)質(zhì)地進(jìn)行。

3、會計準(zhǔn)則與稅法差異的協(xié)調(diào)

(1)尊重會計準(zhǔn)則與稅法的差異。會計準(zhǔn)則與稅法差異的形成，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，這種差異將伴隨會計準(zhǔn)則與稅法的完善不斷得以協(xié)調(diào)，但不可能完全消失。在會計與稅法模式的選擇上，若以會計核算的收入和利潤計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅，將弱化稅收職能;若以稅法為依據(jù)進(jìn)行會計核算，將導(dǎo)致會計信息失真，增加企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。因此，會計與稅法既不能完全分離，也不能完全一致，應(yīng)在尊重差異的基礎(chǔ)上求同存異［17］。企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，針對會計與稅法的差異項目應(yīng)及時做好納稅調(diào)整工作，并將調(diào)整過程通過納稅申報表的明細(xì)項目予以反映。

(2)加強會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。會計準(zhǔn)則與稅法制訂分屬財政部和國家稅務(wù)總局，由于這兩個政府部門的具體目標(biāo)不同，各自制訂的政策法規(guī)難免會有所差異，但兩個部門的根本目標(biāo)是一致的，這就決定了準(zhǔn)則與稅法之間的一些差異可以通過溝通來協(xié)調(diào)。稅務(wù)部門和財政部門應(yīng)加強協(xié)調(diào)合作，盡量減少二者在實際操作上的差異，減少摩擦、降低成本、提高效率，準(zhǔn)確把握差異的變化［18］。加強二者合作的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)既要有利于稅收征管，又能保證會計信息質(zhì)量，還能簡化會計核算手續(xù)，提高會計和稅收工作的效率。

(3)會計核算應(yīng)為稅收監(jiān)管提供必要信息。

會計核算信息不僅是企業(yè)繳納稅款的基礎(chǔ)，還是加強企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管的有效手段。稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)稽查時，應(yīng)重視企業(yè)會計與稅務(wù)處理之間的差異，有效遏制因差異導(dǎo)致的企業(yè)人為轉(zhuǎn)移、調(diào)節(jié)利潤的逃避納稅行為［19］。此外，注冊會計師也可以在審計過程中為稅務(wù)人員把關(guān)，甚至成為納稅人申報納稅信息的見證人。

(4)加強與納稅人的溝通。在會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南制定過程中，會計準(zhǔn)則制定者應(yīng)多傾聽作為會計主體的納稅人的意見，充分重視納稅人在實務(wù)操作過程中遇到的問題。所得稅會計是協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與稅法差異的橋梁，企業(yè)會計準(zhǔn)則對暫時性差異采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，這對會計人員提出了更高要求［20］。因而，制定具體詳細(xì)的會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南時加強與納稅人的溝通以幫助企業(yè)更好地理解和執(zhí)行相關(guān)規(guī)定顯得非常必要。

［1］中國注冊會計師協(xié)會.2011年度注冊會計師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會計 ［M］.北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011，4－11.

［2］中國注冊會計師協(xié)會.2011年度注冊會計師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——稅法［M］.北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011，23－35.

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