我國(guó)碳稅研究的進(jìn)展及反思

胡新婷

由于二氧化碳是引起全球氣候變化的最重要溫室氣體之一，世界上很多國(guó)家對(duì)于減排溫室氣體予以高度關(guān)注。我國(guó)作為世界上少數(shù)以煤炭為主要能源消費(fèi)的國(guó)家，節(jié)能減排、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展低碳化已被政府列入議事日程并成為當(dāng)前政府工作的重點(diǎn)，我國(guó)也將逐步步入“低碳經(jīng)濟(jì)”發(fā)展時(shí)代。碳稅這一實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的有效手段已成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。其中，由國(guó)家發(fā)改委和財(cái)政部課題組（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“課題組”）共同完成的“中國(guó)碳稅稅制框架設(shè)計(jì)”課題研究備受關(guān)注。近年來(lái)有關(guān)碳稅的研究還有很多，主要圍繞碳稅開(kāi)征的必要性和可能性、我國(guó)碳稅制度設(shè)計(jì)、碳稅對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響等方面展開(kāi)研究。

一、碳稅的概念和內(nèi)涵

一般來(lái)說(shuō)，碳稅指的是針對(duì)二氧化碳排放所征收的稅，它是以減少二氧化碳排放為目的，對(duì)化石燃料（如煤炭、天然氣、成品油等）按照其碳含量或碳排放量征收的一種稅。學(xué)者們主要從碳稅的經(jīng)濟(jì)涵義以及碳稅在稅系中的地位進(jìn)行了介紹和分析。

王淑芳（2005）從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度闡述了碳稅的經(jīng)濟(jì)涵義。因?yàn)槎趸嫉呐欧旁斐蓺夂蜃兓趯?shí)質(zhì)上屬于福利經(jīng)濟(jì)學(xué)中的外部不經(jīng)濟(jì)性問(wèn)題，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出，應(yīng)由國(guó)家通過(guò)稅收以及補(bǔ)貼等辦法消除邊際的私人、社會(huì)成本相背離的狀態(tài)，從而彌補(bǔ)兩者的差距，因此碳稅就是一種庇古稅。

課題組（2009）從碳稅與其他資源稅的關(guān)系上認(rèn)為，碳稅屬于包括消費(fèi)稅、資源稅、硫稅、氮稅、廢水稅在內(nèi)的整個(gè)環(huán)境稅稅收體系中的成員之一。并對(duì)我國(guó)目前征收的資源稅和消費(fèi)稅與碳稅存在的區(qū)別進(jìn)行分析，認(rèn)為從征收范圍看，碳稅有關(guān)化石燃料的征收范圍要大于資源稅和消費(fèi)稅；從計(jì)量基礎(chǔ)來(lái)看，資源稅和消費(fèi)稅在計(jì)稅時(shí)不考慮化石燃料的含碳量。由此可見(jiàn)，目前中國(guó)的消費(fèi)稅和資源稅不能取代覆蓋整個(gè)化石燃料的碳稅的開(kāi)征。蘇明等（2009）闡述了碳稅與我國(guó)現(xiàn)有的包括燃油稅、燃料稅、電力稅、成品油消費(fèi)稅等在內(nèi)的能源稅的聯(lián)系和區(qū)別，認(rèn)為兩者在對(duì)化石燃料的征收上存在一定的重合范圍，且都具有對(duì)二氧化碳的減排和節(jié)約能源的作用；但碳稅和燃油稅的最大區(qū)別在于對(duì)征收目的、征收范圍、計(jì)稅依據(jù)等方面都是只專(zhuān)門(mén)針對(duì)二氧化碳的排放量進(jìn)行的。此外，蘇明（2009）等學(xué)者還對(duì)碳稅和碳排放權(quán)交易進(jìn)行了比較和分析，認(rèn)為兩者都屬于環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策，碳稅在開(kāi)征靈活，符合污染者付費(fèi)原理和相對(duì)公平等方面比碳排放權(quán)具有一定優(yōu)勢(shì)。

二、中國(guó)開(kāi)征碳稅的可行性分析

對(duì)于碳稅政策是否能在中國(guó)進(jìn)行推行、近期能否開(kāi)征碳稅這一問(wèn)題上，學(xué)者們的意見(jiàn)不一。

（1）多數(shù)學(xué)者認(rèn)為我國(guó)應(yīng)當(dāng)開(kāi)征碳稅

蘇明（2009）認(rèn)為，國(guó)內(nèi)進(jìn)行征收碳稅，將有助于國(guó)內(nèi)企業(yè)出口發(fā)達(dá)國(guó)家避免被征“碳關(guān)稅”，一方面自身也達(dá)到一定減排目的。蘇明（2009）還從碳稅開(kāi)征的理論可行性、政策可行性和技術(shù)可行性三方面進(jìn)行分析，認(rèn)為在理論上，碳稅可以將能源耗費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境成本內(nèi)部化，并提高能源使用效率。而且，在我國(guó)頒布和制定了若干關(guān)于節(jié)能減排方面的政策制度，使碳稅的實(shí)施有一定的政策支持。此外，碳稅的計(jì)量比較簡(jiǎn)單又加上國(guó)外有關(guān)碳稅的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的借鑒使碳稅在技術(shù)上具有可行性。談堯（2009）認(rèn)為碳稅政策作為一種稅收制度有著實(shí)施難度低，不需要專(zhuān)門(mén)設(shè)置行政機(jī)構(gòu)，且其執(zhí)行也公開(kāi)、透明，不會(huì)導(dǎo)致金融和經(jīng)濟(jì)上的不良后果等優(yōu)勢(shì)；但碳稅制度也存在稅率制定的難度和無(wú)法直接控制排放量等問(wèn)題。錢(qián)華（2009）分析了碳稅開(kāi)征的有利條件和困難。他認(rèn)為我國(guó)開(kāi)征碳稅具有符合節(jié)能減排的要求、征管條件低等優(yōu)勢(shì)，但引入碳稅可能會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生影響，并且因?yàn)槲覈?guó)是煤炭的消費(fèi)大國(guó)，如果征收碳稅可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成很大的沖擊和影響，由此削弱我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（2）在碳稅引入時(shí)機(jī)方面意見(jiàn)不一

高廣生（2009）認(rèn)為《關(guān)于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》沒(méi)有涉及到碳稅制度，并表示目前我國(guó)沒(méi)有開(kāi)征碳稅的條件，時(shí)機(jī)不成熟。課題組認(rèn)為近期因?qū)嵤┵Y源稅改革的可能性較大，改革后需要有一段時(shí)間進(jìn)行消化和過(guò)渡，因此考慮在資源稅改革后的1-3年內(nèi)擇機(jī)開(kāi)征碳稅，并認(rèn)為我國(guó)碳稅比較合適的推出時(shí)間是2010年前后。周艷（2010）則指出，“巴厘島路線圖”協(xié)議要求2012年發(fā)達(dá)國(guó)家承擔(dān)可測(cè)量、可報(bào)告、可核實(shí)的減排義務(wù)，也要求發(fā)展中國(guó)家采取可測(cè)量、可報(bào)告、可核實(shí)的適當(dāng)減排溫室氣體活動(dòng)，因而建議中國(guó)碳稅的起征時(shí)間為2012年，并認(rèn)為目前我國(guó)資源利用率遠(yuǎn)沒(méi)有發(fā)達(dá)國(guó)家水平，在現(xiàn)階段征收碳稅不能達(dá)到節(jié)能減排的效果。

（3）碳稅的影響因素分析

對(duì)碳稅的影響因素進(jìn)行定量分析的不多，僅見(jiàn)有李齊云，商凱（2009）通過(guò)建立以碳排放為因變量的STIRPAT模型，分析了我國(guó)、發(fā)達(dá)國(guó)家及世界的人口、人均實(shí)際GDP、能源效率和城市化率對(duì)碳排放量的影響，得出人口對(duì)碳排放量的影響最大；人均實(shí)際GDP對(duì)排放量的影響呈下降趨勢(shì)等結(jié)論。

三、碳稅的框架設(shè)計(jì)研究

碳稅的框架設(shè)計(jì)研究主要涉及到碳稅的課稅對(duì)象、稅率的確定以及碳稅在我國(guó)具體實(shí)施中的對(duì)策等。

（1）我國(guó)碳稅的課稅對(duì)象設(shè)計(jì)

碳稅的計(jì)稅對(duì)象分兩種，一種是直接對(duì)二氧化碳或一氧化碳的排放量征稅，一種是以燃料的含碳量和消耗的燃料總量計(jì)算二氧化碳排放量。根據(jù)國(guó)外碳稅經(jīng)驗(yàn)，大多數(shù)國(guó)家采用的是第二種方法。國(guó)內(nèi)學(xué)者們也普遍認(rèn)為我國(guó)征收碳稅應(yīng)以含碳量作為碳稅計(jì)稅依據(jù)。崔軍（2010）認(rèn)為，碳稅的開(kāi)征之初，可以根據(jù)煤炭、天然氣、成品油等化石燃料的含碳量作為課稅對(duì)象，技術(shù)成熟后再以二氧化碳的排放量作為課稅對(duì)象。課題組（2010）對(duì)我國(guó)碳稅的征收對(duì)象進(jìn)行了明確界定，指明是向自然環(huán)境中直接排放二氧化碳的單位和個(gè)人。并指出，可以根據(jù)不同時(shí)期對(duì)受影響較大的能源密集型行業(yè)制定較為合理的稅收減免和返還機(jī)制。

（2）對(duì)碳稅稅率問(wèn)題的研究

在稅率的設(shè)置方面，楊楊、杜劍（2010）在借鑒挪威、丹麥、芬蘭、冰島、瑞典等北歐國(guó)家的碳稅經(jīng)驗(yàn)后，認(rèn)為我國(guó)碳稅稅率不宜絕對(duì)統(tǒng)一，要根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，分地區(qū)和環(huán)境功能區(qū)來(lái)設(shè)置碳稅稅率。

周艷（2009）認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)不同征收時(shí)期采用不同稅率，在征收初期，應(yīng)采用較低稅率，以后再逐步提高；或者對(duì)不同能源使用者采用不同稅率，對(duì)高污染能源征收高稅率，對(duì)使用天然氣等低能源采用低稅率，對(duì)使用再生能源的企業(yè)和個(gè)人不征稅，甚至加以補(bǔ)償。

蘇明（2009）認(rèn)為應(yīng)實(shí)行定額稅率，采取從量定額形式，并分不同年份時(shí)間段來(lái)對(duì)不同燃料進(jìn)行碳稅的設(shè)計(jì)。崔軍（2010）認(rèn)為，碳稅的具體稅率應(yīng)根據(jù)環(huán)保部門(mén)的測(cè)算結(jié)果，并考慮到化石燃料的消耗對(duì)環(huán)境的總體危害程度、以及消除危害的成本和現(xiàn)行稅制對(duì)該化石的征收情況等，來(lái)綜合確定稅率；并指出：稅率應(yīng)兼顧經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的增長(zhǎng)和貿(mào)易發(fā)展目標(biāo)，因此不宜定的太高。

在稅率的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題上，很多學(xué)者通過(guò)定量分析進(jìn)行研究。比如高鵬飛（2002）認(rèn)為最佳稅率應(yīng)為50美元/噸碳；蘇明（2009）從碳稅改革的各種影響因素考慮，認(rèn)為當(dāng)前碳稅稅率為10元/噸較合理；課題組認(rèn)為碳稅起步的時(shí)候可定為10元/噸，到2020年，碳稅可以調(diào)高到40元/噸。

（3）碳稅在我國(guó)實(shí)施中的問(wèn)題

碳稅的實(shí)施方法有多種選擇，一種是在我國(guó)現(xiàn)行資源稅和消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，以化石燃料的含碳量作為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行加征。此種方式不需要增加新的稅種，改革阻力較小。第二種是在資源稅、消費(fèi)稅和環(huán)境稅之外單獨(dú)對(duì)碳稅進(jìn)行開(kāi)征。此實(shí)施方式有利于碳稅制度的獨(dú)立性，但改革阻力較大。第三種方式是作為環(huán)境稅的一個(gè)稅目進(jìn)行征收，這樣可以簡(jiǎn)化稅制，但需要協(xié)調(diào)環(huán)境稅和碳稅的開(kāi)征時(shí)間。蘇明（2009）等學(xué)者從滿(mǎn)足我國(guó)“寬稅基、簡(jiǎn)稅制”的改革原則上考慮，認(rèn)為第三種實(shí)施方案較為合理。

崔軍（2010）建議在我國(guó)開(kāi)征碳稅之初，因?yàn)橐陨a(chǎn)者為納稅人，考慮宜在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，這樣做簡(jiǎn)便易行，可以降低納稅成本；而從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，我國(guó)技術(shù)手段等各方面條件成熟后，可在適當(dāng)時(shí)機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)環(huán)節(jié)征稅，并以消費(fèi)者為納稅人。

張梓太（2010）提出要對(duì)我國(guó)的碳稅進(jìn)行立法，認(rèn)為碳稅立法可以解決碳排放中的負(fù)外部性問(wèn)題，并對(duì)建立我國(guó)自上而下的碳減排機(jī)制等有重大意義，并且認(rèn)為我國(guó)碳稅立法應(yīng)采用單項(xiàng)立法的形式，并因此而促進(jìn)我國(guó)低碳城市建設(shè)。

四、碳稅對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和碳排放的影響研究

中國(guó)氣候變化國(guó)別研究組采用ERI-SGM模型，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，試算了100元/噸碳和200元/噸碳的稅率方案，得出的結(jié)論是：征收碳稅可以顯著改善能源的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，有效降低能源消費(fèi)的增長(zhǎng)，并能一定程度地削減溫室氣體的排放，并且應(yīng)用該模型沒(méi)有發(fā)現(xiàn)會(huì)對(duì)我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)明顯負(fù)面影響。

魏濤遠(yuǎn)（2002）通過(guò)CNAGE模型設(shè)定5美元/噸碳和10美元/噸碳的稅率方案，研究結(jié)論顯示：征收碳稅將使得降級(jí)增長(zhǎng)率呈現(xiàn)不同程度的下降，碳排放量也會(huì)出現(xiàn)很大程度的下降。其研究數(shù)據(jù)也表明，征收的碳稅在短期內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)和碳排放量的的影響比長(zhǎng)期的影響大得多。

高鵬飛（2002）采用MARKAL-MACRO建模工具研究了碳稅對(duì)我國(guó)碳排放和宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，研究表明：如果從2030年開(kāi)始征收碳稅，到2050年，在50美元/噸碳的碳稅水平下減排率接近30%，而碳稅從50美元/噸碳增加到100美元/噸碳，減排率只增加3.4%，并且GDP水平急劇下降。由此可見(jiàn)，碳稅稅率的增加幅度與減排率的增加幅度不一致，碳稅稅率較高時(shí)，減排效果不明顯，反而造成GDP較大損失。

蘇明（2009）等采用CGE模型分別從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩方面對(duì)中國(guó)開(kāi)征碳稅的影響進(jìn)行研究。從靜態(tài)分析結(jié)果中表明，開(kāi)征碳稅會(huì)帶來(lái)GDP和通貨膨脹的雙下降，然而，GDP下降百分比不大，最大只有0.08個(gè)百分點(diǎn)；同時(shí)會(huì)帶來(lái)投資和可分配收入的下降，但投資的最大降幅為0.1個(gè)百分點(diǎn)，而城市和農(nóng)村可支配收入最大降幅分別為0.17和0.27個(gè)百分點(diǎn)。另一方面，碳稅帶來(lái)的碳排放幅度會(huì)隨著稅率的提高而下降，最大降幅為8.84個(gè)百分點(diǎn)。從動(dòng)態(tài)的分析表明，上述所有指標(biāo)將隨著時(shí)間的推移而對(duì)其經(jīng)濟(jì)的影響程度是不斷增強(qiáng)。

五、評(píng)述與借鑒

通過(guò)梳理上述文獻(xiàn)，筆者認(rèn)為當(dāng)前碳稅研究主要集中在以下幾個(gè)方面：（1）我國(guó)實(shí)施碳稅的利弊分析。大部分學(xué)者認(rèn)為碳稅的征收利大于弊，并認(rèn)可我國(guó)有實(shí)行碳稅的必要性和可行性。（2）碳稅制度的框架設(shè)計(jì)。學(xué)者們主要針對(duì)征收時(shí)機(jī)、碳稅依據(jù)和稅率展開(kāi)討論和研究。在征收時(shí)機(jī)方面，有學(xué)者對(duì)近期我國(guó)實(shí)行碳稅提出質(zhì)疑；在碳稅依據(jù)和稅率方面的研究很大部分是通過(guò)借鑒國(guó)外開(kāi)征碳稅做法，并結(jié)合本國(guó)實(shí)際展開(kāi)的研究。（3）碳稅對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響。學(xué)者們主要采用定量分析方法，通過(guò)建模來(lái)考慮碳稅給我國(guó)碳減排率、GDP、通貨膨脹等帶來(lái)的正面的或負(fù)面的影響，并由此確定較佳的稅率。

綜上所述，我國(guó)當(dāng)前對(duì)碳稅的理論研究已具有初步規(guī)模，也有系統(tǒng)、完整的研究成果。從文獻(xiàn)中可以看出學(xué)者們大部分偏重于通過(guò)碳稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響來(lái)確定稅率的定量研究，注重的是稅收的公平和稅收的效率，但開(kāi)征碳稅是否強(qiáng)調(diào)了充分的公共選擇過(guò)程、是否考慮了稅制的歷史演進(jìn)和最優(yōu)設(shè)計(jì)，尤其從法學(xué)的角度考慮碳稅立法來(lái)保障碳稅的合法實(shí)施等問(wèn)題很少有人進(jìn)行研究。筆者認(rèn)為，隨著環(huán)境稅的開(kāi)征、碳稅的試點(diǎn)改革，在實(shí)踐中總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)和成果將會(huì)進(jìn)一步完善和豐富碳稅的理論研究，而從實(shí)踐中提煉出的理論研究也將進(jìn)一步指導(dǎo)碳稅制度在中國(guó)的實(shí)踐改革。

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