淺談林業(yè)會計核算體系的完善

牛生霞

淺談林業(yè)會計核算體系的完善

牛生霞

傳統(tǒng)的林業(yè)會計核算體系是以林業(yè)的經(jīng)濟效益為中心，忽視了生態(tài)及社會效益。國家林業(yè)局提出，我國林業(yè)建設的基本思路是：建立比較完備的生態(tài)體系和比較發(fā)達的產(chǎn)業(yè)體系，實現(xiàn)我國林業(yè)由計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，由傳統(tǒng)林業(yè)向現(xiàn)代林業(yè)的轉(zhuǎn)變。隨著傳統(tǒng)林業(yè)向現(xiàn)代林業(yè)的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)林業(yè)會計核算體系面臨著嚴重的困難和挑戰(zhàn)，適應林業(yè)改革需要，完善我國林業(yè)會計核算體系勢在必行。

一、現(xiàn)行林業(yè)會計核算體系存在的問題

林業(yè)會計核算是圍繞“木材利用為中心”進行的，沒有把森林資源、生態(tài)環(huán)境納入會計核算體系。因此，傳統(tǒng)林業(yè)會計核算體系的缺陷是明顯的：第一，林業(yè)會計核算制度不統(tǒng)一。按照會計分類核算，林業(yè)經(jīng)營單位按需分為基本業(yè)務和天保經(jīng)費以及公益林項目這三個主要的方面，并以此為基礎形成不同的會計要素、會計賬戶及報表體系，逐漸形成一個以會計核算為主體與多種會計核算方法并存的局面。為更好的使我國林業(yè)發(fā)展適應于市場經(jīng)濟，急需構建統(tǒng)一的林業(yè)會計核算制度。第二，林業(yè)會計核算對收益部分計量不全面。傳統(tǒng)林業(yè)會計核算體系中的收益部分只計量在市場上可以進行交換的貨幣收益，而林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所引起的生態(tài)、社會效益部分，無論是在“投入”還是在“產(chǎn)出”方面均未得到反映，導致林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的個別收益與社會收益不一致。第三，林業(yè)會計核算對成本部分計量不全面。傳統(tǒng)林業(yè)會計核算體系中的成本部分中只包含經(jīng)濟成本，不包含林業(yè)經(jīng)濟活動環(huán)境資源、環(huán)境質(zhì)量的消耗，造成某些林業(yè)生產(chǎn)單位的個別成本與社會成本不一致。第四，林業(yè)會計核算體系對林業(yè)生產(chǎn)單位的資本保全考慮不完全。一方面，在林木資產(chǎn)的計價方面，只考慮歷史成本，卻未將時間因素對林木資產(chǎn)的影響考慮在內(nèi)；另一方面，在育林資金的“提取——使用”這一循環(huán)過程中，沒有將資本保全原則體現(xiàn)出來。

二、關于完善林業(yè)會計核算體系的建議

完善林業(yè)會計核算體系，應充分的考慮到我國林業(yè)發(fā)展的實際狀況，避免傳統(tǒng)林業(yè)會計核算體系中存在的弊端，使其與實際狀況及實現(xiàn)林業(yè)和諧發(fā)展的要求相符合。

首先，要建立統(tǒng)一的林業(yè)會計核算體系。林業(yè)分類經(jīng)營是把森林資源劃分成公益林和商品林，林業(yè)會計核算辦法的制定也要適應林業(yè)分類經(jīng)營的需要，應制定以《森林生態(tài)效益會計核算辦法》和《林木資產(chǎn)會計核算辦法》為框架結(jié)構的林業(yè)會計核算辦法體系。商品林主要為社會提供木材及其他的林產(chǎn)品，在對商品林進行會計核算時，除計量產(chǎn)品的經(jīng)濟成本、貨幣收益外，還應將商品林對森林資源消耗的價值計入木材產(chǎn)品的成本之中；公益林是一項非盈利性的社會公益事業(yè)，其產(chǎn)品具有社會公共性，作為社會公共商品，公益林會以無形的社會及生態(tài)功能服務于整個社會。因而，對生態(tài)林的核算重點就在于反映其生態(tài)及社會價值，同時計量經(jīng)營單位對生態(tài)維護的作用。按商品林和公益林分別設置林業(yè)會計核算方法，共同形成一個有機的林業(yè)會計核算框架結(jié)構。

其次，對林業(yè)會計核算內(nèi)容的進一步完善。林業(yè)會計要反映生態(tài)效益、社會效益的信息，應增加森林資源資產(chǎn)的核算。森林資源資產(chǎn)核算是林業(yè)核算的重心，它包括森林生物資產(chǎn)（林木、林產(chǎn)品及以森林為依托的動、植物和微生物）、森林土地資產(chǎn)（包括林地、疏林地、無林地等）和森林環(huán)境資產(chǎn)（包括森林景觀資產(chǎn)、森林生態(tài)資產(chǎn)等）等。另外，除了增加森林資源資產(chǎn)核算外，林業(yè)會計核算應增加的內(nèi)容還應包括環(huán)境成本（含環(huán)境支出成本、自然資源消耗成本、環(huán)境破壞成本等的核算）、環(huán)境收益（含育林收入、環(huán)保獎勵、環(huán)保損害補償收入等的核算）、環(huán)境利潤等。

再次，要完善林業(yè)會計核算信息披露制度。林業(yè)會計核算信息在全面并且公正地反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境影響的同時，還應該積極的兼顧經(jīng)濟效益與生態(tài)效益。在披露方式上，可采用獨立報告與補充報告相結(jié)合的模式：一方面，實行以價值量為基礎的財務報告，利用財務報表、財務情況報告書來反映定量的貨幣信息；另一方面，可以自然量為基礎實行環(huán)境報告，揭示環(huán)境績效狀況、進行定性的實物反映。在信息披露內(nèi)容上，應該在原有披露內(nèi)容基礎上，新增一些反映生態(tài)和社會效益的內(nèi)容：揭示林業(yè)企業(yè)在實現(xiàn)生態(tài)保護以及社會效益等方面所發(fā)生的成本、環(huán)境收益與環(huán)境利潤；揭示林業(yè)企業(yè)的森林資源資產(chǎn)存量與耗用以及其價值等。

要完善我國的林業(yè)會計核算體系，應在遵循林業(yè)內(nèi)在發(fā)展規(guī)律的基礎上，使其與當前林業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟效益等諸方面相適應，促進林業(yè)客觀環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展之間的統(tǒng)一，不斷釋放林業(yè)的生態(tài)及社會效益。

（作者單位：黑龍江省綏陽林業(yè)局財務科）