新企業(yè)所得稅的納稅籌劃

王聯(lián)鳳

新企業(yè)所得稅的納稅籌劃

王聯(lián)鳳

一、新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

1.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的稅收籌劃。企業(yè)所得稅法第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。費(fèi)用扣除規(guī)定了限額，企業(yè)超標(biāo)就要進(jìn)行納稅調(diào)整。

計(jì)提依據(jù)范圍：當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等。

企業(yè)所得稅法第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一般企業(yè)，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

但應(yīng)注意：2008年1月1日至2010年12月31日對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）、特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)收入）30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。此外，煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，一律不得稅前扣除。

例：某工業(yè)企業(yè)2009年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售凈收入1000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元，廣告費(fèi)300萬(wàn)元。廣告費(fèi)稅前扣除比例為15%，企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額1000×5‰＝5（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬(wàn)元：80×60%＝48（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除額＝75（萬(wàn)元）

廣告費(fèi)不得扣除額＝300－1000×15%＝150（萬(wàn)元）

調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝75＋150＝225（萬(wàn)元）

調(diào)增應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝225×25%＝56.25（萬(wàn)元）

費(fèi)用超標(biāo)的原因是企業(yè)的收入“低”，如果收入基數(shù)提高了，那么費(fèi)用的扣除額也就多了。問(wèn)題是：企業(yè)沒(méi)有那么大的市場(chǎng)份額，是無(wú)法靠市場(chǎng)銷售立馬提高收入的。在這個(gè)條件下的節(jié)稅技巧就是：拆分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)——如果將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將企業(yè)的產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司對(duì)外銷售，這樣就增加了一次營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。也就是通過(guò)分設(shè)企業(yè)來(lái)增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費(fèi)用，減輕企業(yè)所得稅。

例：將該企業(yè)銷售部門分離出去，單獨(dú)成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品以800萬(wàn)元銷售給該銷售公司，銷售公司再以1000萬(wàn)元對(duì)外銷售。工業(yè)企業(yè)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為30萬(wàn)元和50萬(wàn)元，廣告費(fèi)分別為150萬(wàn)元和150萬(wàn)元。

工業(yè)企業(yè)：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額800×5‰＝4（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出30萬(wàn)元：30×60%＝18（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除額＝26（萬(wàn)元）

廣告費(fèi)不得扣除額＝150—800×15%＝30（萬(wàn)元）

調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝26＋30＝56（萬(wàn)元）

調(diào)增應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝56×25%＝14（萬(wàn)元）

銷售公司：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額1000×5‰＝5（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出50萬(wàn)元：50×60%＝30（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除額＝45（萬(wàn)元）

廣告費(fèi)不得扣除額＝150—1000×15%＝0（萬(wàn)元）

調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45＋0＝45（萬(wàn)元）

調(diào)增應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝45×25%＝11.25（萬(wàn)元）

工業(yè)企業(yè)和銷售公司總共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納企業(yè)所得稅額25.25（萬(wàn)元），比籌劃前節(jié)約應(yīng)納所得稅額56.25—25.25=31（萬(wàn)元）

2.稅收優(yōu)惠的籌劃。新企業(yè)所得稅法主要從稅收優(yōu)惠的角度進(jìn)行納稅籌劃，稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。稅收優(yōu)惠政策是稅收政策的重要組成部分，是對(duì)某些特定的課稅對(duì)象、納稅人或業(yè)務(wù)給予的稅收鼓勵(lì)和照顧措施，國(guó)家制定優(yōu)惠政策就是鼓勵(lì)企業(yè)加以利用。

新企業(yè)所得稅法從以下2個(gè)方面對(duì)技術(shù)革新設(shè)定了優(yōu)惠條款，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，也給企業(yè)帶來(lái)了納稅籌劃空間。

（1）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

例：甲企業(yè)是設(shè)在境內(nèi)的一個(gè)技術(shù)開發(fā)企業(yè)，在2009年度發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)如下：

向乙公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)，金額600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓價(jià)款當(dāng)年全部收到。甲公司在2009年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（600－500）×25%×50%=12.5（萬(wàn)元）

如果將技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入分兩個(gè)納稅年度收回，每年回收額均不超過(guò)500萬(wàn)元，那么兩年均不用繳所得稅，少交所得稅12.5萬(wàn)元。

（2）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和獲得較高利潤(rùn)的保證，需要持續(xù)和高額的投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用納稅籌劃，有效地獲得國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購(gòu)專利技術(shù)的費(fèi)用，只能計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷。然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術(shù)開發(fā)的費(fèi)用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實(shí)際發(fā)生額50%的所得稅稅前加計(jì)抵扣。

二、納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

1.對(duì)稅收的籌劃必須準(zhǔn)確掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定。在不斷發(fā)展的現(xiàn)代中國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是在不斷的更新變化中，而稅法更是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)而隨時(shí)完善以適應(yīng)國(guó)家財(cái)政收支政策。稅法的體系繁雜，在征稅過(guò)程中稍有疏忽就有可能給公司帶來(lái)很大的損失，因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)該及時(shí)掌握最新的信息，不能一成不變地進(jìn)行籌劃。只有利用政策與企業(yè)自身業(yè)務(wù)相結(jié)合的最新的稅收籌劃，才能為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。

2.遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個(gè)顯著特點(diǎn)在于合法性。具體包括3方面的內(nèi)容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排，作為稅收籌劃的基本實(shí)現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實(shí)現(xiàn)政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。合理的稅收籌劃是非常必要的，但是如果利用法律的空隙故意違法偷稅逃稅漏稅，則會(huì)受到國(guó)家法律的嚴(yán)厲制裁。

3.加快培訓(xùn)人才是非常必要的，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要籌劃主體具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)勢(shì)在必行。

（作者單位：蘭州藍(lán)星有限公司）