風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陔娏ζ髽I(yè)經(jīng)營審計中的應(yīng)用

肖紅艷

隨著經(jīng)濟的發(fā)展、金融體制改革的不斷深入，電力企業(yè)所處的內(nèi)、外部環(huán)境日趨復(fù)雜，面臨的風(fēng)險日漸凸顯，這些風(fēng)險對企業(yè)組織目標(biāo)的實現(xiàn)有著不同程度的影響，內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式已無法滿足企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的需求，如何有效的進行風(fēng)險管理，已成為審計職業(yè)界所面臨的一個嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，在這種條件下風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式，是指審計人員在審計過程中自始至終以企業(yè)風(fēng)險為導(dǎo)向，綜合分析和評估影響被審計單位經(jīng)濟活動的各項因素，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及公司治理程序進行測試和評價，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平來確定審計的范圍和重點，針對存在的問題和疏漏，進而提出建設(shè)性意見和審計建議，協(xié)助企業(yè)管理和控制風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的一項具有獨立、客觀的審計監(jiān)督和評價活動。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾仁腔诮档蛯徲嬶L(fēng)險，又是為了降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，是進行風(fēng)險管理的一種有效手段，是對企業(yè)風(fēng)險管理實施最后的監(jiān)控與保障。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ闹攸c是識別與控制風(fēng)險。由于審計風(fēng)險受到企業(yè)固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險的影響，因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰暮诵氖菑姆治鰧徲嬶L(fēng)險入手，建立科學(xué)的審計風(fēng)險分析模型，通過定性定量分析，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險水平，以保證審計質(zhì)量。

電力企業(yè)內(nèi)部對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枨?

電力企業(yè)是資產(chǎn)密集型企業(yè)，是國家經(jīng)濟發(fā)展的先行官，由于電力企業(yè)資產(chǎn)龐大，服務(wù)范圍廣，企業(yè)機構(gòu)和資產(chǎn)遍布轄區(qū)內(nèi)每個角落；特別是電力企業(yè)正在進行建設(shè)與改革中，基建投資和物資采購金額巨大，內(nèi)部權(quán)屬關(guān)系復(fù)雜，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險如政策法規(guī)風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、資金風(fēng)險、資產(chǎn)管理風(fēng)險、舞弊風(fēng)險等較大，發(fā)生問題的后果較為嚴(yán)重。內(nèi)部審計作為電力企業(yè)管理部門的眼睛，在日常工作中經(jīng)常會全面綜合的接觸到企業(yè)內(nèi)部的管理運營現(xiàn)狀，對風(fēng)險管理體系的有效性和完善性具有發(fā)言權(quán)，能夠很有針對性的為電力企業(yè)的管理服務(wù)。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陔娏ζ髽I(yè)中可以幫助決策者了解風(fēng)險信息

電力企業(yè)財務(wù)會計行為、管理行為正進一步規(guī)范，以查錯糾弊為主要目的審計已經(jīng)無法適應(yīng)電力企業(yè)又好又快發(fā)展的需要，企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的要求，從原來的“看門犬”、“效益的挖掘者”逐步成為“風(fēng)險的減少者和保險人”，內(nèi)部審計要讓領(lǐng)導(dǎo)了解風(fēng)險信息。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膱蟾嬲强梢宰鳛樘崾撅L(fēng)險、防范風(fēng)險、信息交流的預(yù)警信號，使管理層隨時了解企業(yè)的風(fēng)險信息，可以將工作的重點放在重要風(fēng)險上，運用一定的方法進行風(fēng)險管理，這就可以在風(fēng)險和機遇中尋求均衡點，使企業(yè)在風(fēng)險來臨時從被動受損到主動控制和排除風(fēng)險，從而能夠謹(jǐn)慎而又快速地在風(fēng)險環(huán)境中生存、發(fā)展。

開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫴块T自我發(fā)展的需要

目前電力正在進行大規(guī)模建設(shè)，建設(shè)任務(wù)大、金額大、資金往來頻繁，服務(wù)范圍廣，資產(chǎn)價值大。由于部分審計人員尚未能真正樹立起“增值服務(wù)”、“參與企業(yè)風(fēng)險管理”的審計理念，致使各業(yè)務(wù)部門及職工對內(nèi)部審計人員頗多微詞，內(nèi)部審計部門面臨著種種批評，如內(nèi)部審計程序繁瑣，審查過細(xì)、時間過長、頻率過高，干擾業(yè)務(wù)部門的正常運行等。倡導(dǎo)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，?nèi)部審計人員不但能夠科學(xué)地解決業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的問題，而且在充分了解被審計單位經(jīng)營目標(biāo)實施過程的情況及風(fēng)險狀況基礎(chǔ)上，以全面評估風(fēng)險為基礎(chǔ)，采用科學(xué)的分析、評估和測試等方法，在保證審計效果的同時，克服了賬項基礎(chǔ)審計單純以交易測試和余額測試為主，從重要風(fēng)險點入手，審計資源按風(fēng)險程度級次進行分配與使用，對高風(fēng)險的業(yè)務(wù)及內(nèi)容加大審計力度，追加審計程序，擴大審計范圍，提高審計質(zhì)量。

電力企業(yè)經(jīng)營管理中存在的主要風(fēng)險

收入、成本、損益不實，存在提前列支成本費用，未按時確認(rèn)收入的現(xiàn)象，造成國有資產(chǎn)流失和稅務(wù)風(fēng)險；預(yù)算管理不到位，預(yù)算執(zhí)行剛性不強，電價政策執(zhí)行嚴(yán)肅性不強，抄表、計量管理欠規(guī)范；在工程管理方面，存在未經(jīng)批準(zhǔn)自行改變工程建設(shè)內(nèi)容和規(guī)模，非物資類招標(biāo)不規(guī)范，工程合同管理不嚴(yán)謹(jǐn)，物資驗收入庫、出庫、退庫手續(xù)不完善，工程驗收不規(guī)范，工程結(jié)算和決算不及時等問題；主業(yè)與多經(jīng)關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范，存在多經(jīng)承接主業(yè)工程、咨詢、服務(wù)等業(yè)務(wù)價格欠公允，主業(yè)資產(chǎn)租賃給多經(jīng)企業(yè)不按規(guī)定簽訂租賃合同，租賃費標(biāo)準(zhǔn)未嚴(yán)格遵循“成本補償”和“適當(dāng)回報”原則確定等情況。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陔娏ζ髽I(yè)經(jīng)營審計中的應(yīng)用

第一，優(yōu)化經(jīng)營審計風(fēng)險評估程序。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析→環(huán)節(jié)分析→剩余風(fēng)險分析”的基本思路，來決定實質(zhì)性程序測試的性質(zhì)、時間和范圍。審計人員要增加對企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營流程的分析，以及對經(jīng)營風(fēng)險的評估，而且最后將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險聯(lián)合起來進行評估。要建立起企業(yè)財務(wù)報表風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之間的邏輯聯(lián)系，使現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫕M足戰(zhàn)略管理思想的要求，大大加強風(fēng)險評估程序,真正體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

第二，為經(jīng)營審計設(shè)計個性化的審計程序。在以往的審計工作中，我們往往采取標(biāo)準(zhǔn)化的審計程序，即對不同的審計單位和審計環(huán)境采取相同的審計程序，導(dǎo)致審計預(yù)期與審計結(jié)果之間存在著差距。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T實施風(fēng)險評估程序，評估確定被審計單位的重大錯報風(fēng)險。即通過實施風(fēng)險評估程序，測試企業(yè)的各個風(fēng)險領(lǐng)域，針對風(fēng)險不同的單位、單位不同的風(fēng)險領(lǐng)域，采用個性化的審計程序，發(fā)展個性化的審計測試程序。

第三，理清審計思路，透過表象看實質(zhì)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕獜膽?zhàn)略系統(tǒng)視角來評價審計風(fēng)險，將審計重點放在錯報的根源上，而不是表面結(jié)果上，建議審計人員將足夠的注意力放在舞弊和錯報的條件上，這就要求審計人員在審計過程中運用自下而上和自上而下兩條審計線路進行審計。通過運用自上而下和自下而上的審計思路，從企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險和戰(zhàn)略管理分析入手，確定實施審計的重點和范圍，進而對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出實質(zhì)性的判斷，從而確定相關(guān)的審計程序。通過對財務(wù)報表的整體風(fēng)險進行綜合評估，形成最終的審計結(jié)論。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕鲐攧?wù)會計的約束，通過對企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、會計策略等多方面的綜合分析和評價，透過表象看實質(zhì)，從而更有助于查錯糾弊，使審計思路更加清晰，完善和一致。

第四，引入重大錯報風(fēng)險的概念。重大錯報風(fēng)險是基于企業(yè)本身固有的風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的要求，審計人員必須在了解被審計單位及其環(huán)境后，才能識別評估重大錯報風(fēng)險，設(shè)計進一步程序。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T識別和評估會計報表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以及會計報表中的各類交易、賬戶余額，以識別存在的重大風(fēng)險，在審計前必須準(zhǔn)確地評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險,從而確定實施審計的目標(biāo)和重點。這就需要審計人員了解與財務(wù)報表項目和賬戶、交易相關(guān)的內(nèi)部控制以及與財務(wù)報表相關(guān)的被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)狀況、戰(zhàn)略目標(biāo)。此外,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注的內(nèi)部控制構(gòu)成要素已經(jīng)超過了傳統(tǒng)審計,包括單位的性質(zhì)，內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、戰(zhàn)略以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反映、內(nèi)部控制活動、信息與溝通、業(yè)績的衡量和評價等多個要素。

總之，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髲娘L(fēng)險識別、風(fēng)險衡量、風(fēng)險防范、風(fēng)險監(jiān)控四個階段參與風(fēng)險管理，識別、報告潛在風(fēng)險，提出應(yīng)對措施。將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕腚娏ζ髽I(yè)內(nèi)部審計，能不斷提高電力企業(yè)的風(fēng)險管理及整體經(jīng)營管理水平，增強企業(yè)抵御內(nèi)、外部各種風(fēng)險的能力，促進電力企業(yè)又好又快地發(fā)展。（作者供職于湖南省電力公司婁底電業(yè)局）