內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同效應探討

【摘" 要】內(nèi)部審計與外部審計作為企業(yè)治理的重要組成部分，其協(xié)同效應日益受到關注。論文探討了兩種審計形式的協(xié)同機制、效應表現(xiàn)及其對企業(yè)的影響。通過分析協(xié)同過程中的主要障礙和優(yōu)化策略，發(fā)現(xiàn)有效的協(xié)同可顯著提高審計效率，降低成本，增強風險管理能力。通過構建質(zhì)量控制體系、加強技術創(chuàng)新應用，協(xié)同效果得到進一步保障。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型和國際化發(fā)展趨勢下，內(nèi)外部審計協(xié)同將面臨新的機遇和挑戰(zhàn)。研究結(jié)果為企業(yè)優(yōu)化審計資源配置，提升整體治理水平提供了理論依據(jù)和實踐指導。

【關鍵詞】內(nèi)部審計；外部審計；協(xié)同效應；公司治理；風險管理

【中圖分類號】F239.4" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）10-0184-03

1 引言

在全球化和數(shù)字化背景下，企業(yè)面臨的風險日益復雜，有效的審計機制對于確保企業(yè)健康運營至關重要。內(nèi)部審計作為企業(yè)自身的監(jiān)督機制，與外部審計這一獨立的第三方監(jiān)督形成互補。然而，兩種審計形式如何實現(xiàn)有效協(xié)同，如何構建質(zhì)量控制體系，如何應對數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來的挑戰(zhàn)，仍是理論研究和實務界關注的焦點。內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同不僅能夠提高審計效率，降低成本，還能增強企業(yè)的風險管理能力，提升公司治理水平。探討內(nèi)外部審計的協(xié)同效應，分析其實現(xiàn)路徑和潛在障礙，對于優(yōu)化企業(yè)審計資源配置，提高審計有效性具有重要的理論和實踐意義。

2 內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同效應分析

2.1 內(nèi)部審計與外部審計的概念與特征

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營。它通過系統(tǒng)化方法評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果。內(nèi)部審計的特征包括獨立性、客觀性、持續(xù)性和預防性。外部審計則是由獨立第三方執(zhí)行的審計活動，主要目的是對財務報表的公允性發(fā)表意見[1]。外部審計的特征包括法定性、獨立性和周期性。兩種審計形式在組織治理中扮演著不同但互補的角色，共同為組織提供全面的監(jiān)督和保證。

內(nèi)部審計和外部審計雖然都具有獨立性特征，但其獨立性的內(nèi)涵和要求存在差異。內(nèi)部審計的獨立性主要體現(xiàn)在組織架構和報告路線上，通常直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告，以確保其相對于管理層的獨立性。而外部審計的獨立性則是法定要求，需要在事實上和形式上都保持完全的獨立。

2.2 協(xié)同效應的理論基礎

協(xié)同效應理論強調(diào)整體效果大于各部分效果的簡單疊加。在審計領域，內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同基于資源互補理論和信息不對稱理論。資源互補理論認為，不同類型的資源組合可產(chǎn)生超越單一資源的效果。內(nèi)部審計對組織的深入了解與外部審計的獨立性和專業(yè)技能相結(jié)合，可顯著提高審計效果。信息不對稱理論指出，交易雙方擁有的信息往往不對等。通過內(nèi)外部審計的協(xié)同，可降低信息不對稱程度，提高審計效率和效果，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。協(xié)同效應的理論基礎還包括規(guī)模經(jīng)濟理論和組織學習理論。規(guī)模經(jīng)濟理論表明，通過內(nèi)外部審計的協(xié)同可以實現(xiàn)審計資源的規(guī)模效應，降低單位審計成本。組織學習理論則強調(diào)，內(nèi)外部審計的互動過程本身就是一個組織學習的過程，可以促進審計方法和技術的創(chuàng)新與進步。

2.3 協(xié)同效應的主要表現(xiàn)形式

內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同效應主要表現(xiàn)在審計計劃、實施和報告等多個階段。在計劃階段，雙方可共同評估風險，確定重點審計領域，避免工作重復。內(nèi)部審計為外部審計提供有價值信息，如內(nèi)部控制評估結(jié)果，幫助制定更有針對性的審計策略。在實施階段，內(nèi)部審計協(xié)助外部審計進行具體測試工作，外部審計也可利用內(nèi)部審計的工作成果[2]。在問題發(fā)現(xiàn)和整改階段，雙方共同討論審計發(fā)現(xiàn)，提出更全面、可行的改進建議，增強審計結(jié)果的可靠性和價值。協(xié)同效應在審計質(zhì)量控制方面也有重要體現(xiàn)。內(nèi)部審計可以為外部審計提供持續(xù)的監(jiān)控數(shù)據(jù)和風險信息，而外部審計則可以幫助評估內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和有效性。這種雙向互動確保了審計質(zhì)量的持續(xù)改進。同時，協(xié)同還體現(xiàn)在專業(yè)判斷的互補上，內(nèi)部審計對企業(yè)業(yè)務的深入了解與外部審計的專業(yè)經(jīng)驗相結(jié)合，能夠形成更準確的風險評估和審計判斷。

2.4 協(xié)同效應對企業(yè)的影響

內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同對企業(yè)產(chǎn)生多方面積極影響。它提高了審計效率和效果，通過避免重復勞動，優(yōu)化資源配置，縮短審計周期，同時提高審計覆蓋面和深度。協(xié)同效應顯著提升了企業(yè)的風險管理能力，使風險識別更全面，評估更準確，應對更及時。此外，協(xié)同還促進了企業(yè)治理水平的提升，幫助發(fā)現(xiàn)和解決治理結(jié)構、內(nèi)部控制、合規(guī)管理等方面的問題。協(xié)同效應也有助于提高財務報告的質(zhì)量和可信度，降低錯報風險，增強利益相關者的信心。

3 內(nèi)外部審計協(xié)同的實現(xiàn)機制

3.1 協(xié)同機制的構建

組織結(jié)構方面可設立審計協(xié)調(diào)委員會，由內(nèi)部審計主管、外部審計合伙人和財務高管組成，定期召開會議制定協(xié)同策略。工作流程上應建立統(tǒng)一的審計計劃制定流程，明確內(nèi)外部審計的分工與合作點。溝通渠道可通過開發(fā)共享審計平臺，實現(xiàn)審計計劃、工作底稿和發(fā)現(xiàn)問題的實時共享。建立定期的信息交流機制，如內(nèi)部審計向外部審計提供風險評估報告和內(nèi)控測試結(jié)果，外部審計分享行業(yè)洞察和審計技術，也是協(xié)同機制的重要組成部分。協(xié)同機制的有效運行需要建立系統(tǒng)化的制度保障。建立定期評估機制是協(xié)同機制持續(xù)優(yōu)化的基礎，通過對協(xié)同過程和結(jié)果的系統(tǒng)評估，可及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行偏差并采取糾正措施。協(xié)同工作指引的制定應涵蓋工作范圍界定、方法規(guī)范和程序標準，為內(nèi)外部審計協(xié)同提供明確的行動指南。將協(xié)同效果納入績效考核體系，有助于強化協(xié)同意識，提升參與積極性。同時，針對重大風險事件建立快速響應機制，明確協(xié)同處置流程，確保風險防控的及時性和有效性。

3.2 協(xié)同過程中的主要障礙

信息不對稱也是一大挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計可能掌握更多組織內(nèi)部信息，而外部審計擁有更廣泛的行業(yè)經(jīng)驗，如何平衡和共享信息需要慎重考慮。利益沖突同樣值得關注，內(nèi)部審計作為組織的一部分，可能在某些情況下面臨獨立性問題，而外部審計需要保持絕對的獨立性，這種矛盾可能影響協(xié)同效果[3]。此外，組織文化差異、專業(yè)能力不匹配、溝通障礙等因素也可能成為協(xié)同過程中的障礙。管理層對協(xié)同價值認識不足，可能導致資源投入不足，進而影響協(xié)同效果的發(fā)揮。

3.3 協(xié)同效應的優(yōu)化策略

針對信息不對稱問題，應建立規(guī)范的信息共享機制，制定明確的信息交換清單，通過定期溝通會議加強內(nèi)外部審計的信息交流[4]。同時，搭建統(tǒng)一的信息共享平臺，確保審計信息及時傳遞。針對利益沖突問題，需要設立獨立的審計協(xié)調(diào)委員會，制定明確的職責界限和工作規(guī)范，合理界定內(nèi)外部審計的工作范圍，建立健全回避制度，保障雙方獨立性。對于組織文化差異和專業(yè)能力不匹配的問題，可通過加強人員交流和培訓，實現(xiàn)專業(yè)能力的互補提升。針對管理層認識不足導致的資源投入問題，應注重營造支持協(xié)同的組織文化，通過定期匯報協(xié)同成效、量化協(xié)同價值等方式，提高管理層對協(xié)同重要性的認識，確保必要的資源投入。

4 協(xié)同效果的評估與持續(xù)改進

4.1 協(xié)同效果評估體系的構建

構建科學的協(xié)同效果評估體系是衡量內(nèi)外部審計協(xié)作成效的關鍵。有效的評估體系應包含定量和定性指標，涵蓋效率、效果和價值創(chuàng)造等多個維度。在效率方面，可以考慮審計工時節(jié)省率、重復工作減少程度等指標。效果維度可包括風險覆蓋率、重大問題識別能力提升等。價值創(chuàng)造方面則可關注管理層滿意度、審計建議采納率等。評估頻率應根據(jù)組織特點和協(xié)同階段靈活設定，可采用季度評估與年度綜合評估相結(jié)合的方式。科學的評估體系應具備全面性、可操作性、動態(tài)性和關聯(lián)性等特征。評估指標體系的設計需涵蓋協(xié)同工作的計劃制定、實施過程和效果評價等各個環(huán)節(jié)，確保評估的完整性。指標設計應注重數(shù)據(jù)獲取的便捷性和計算的可行性，避免過于復雜的評估方法影響評估效率。評估體系應具備動態(tài)調(diào)整機制，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及時優(yōu)化評估指標。

4.2 持續(xù)改進機制的設計與實施

持續(xù)改進機制是保持審計協(xié)同效果長期有效的保障。設計有效的持續(xù)改進機制應遵循系統(tǒng)性、參與性和靈活性原則。系統(tǒng)性體現(xiàn)在改進過程應覆蓋協(xié)同工作的各個環(huán)節(jié)，包括計劃制定、執(zhí)行過程、報告溝通等。參與性強調(diào)內(nèi)部審計、外部審計和管理層應共同參與改進過程，充分交流意見，形成共識[5]。靈活性則要求機制能夠根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及時調(diào)整。在具體實施中，可以建立定期的協(xié)同效果回顧會議，分析存在的問題并制定改進計劃。持續(xù)改進機制的有效性取決于問題發(fā)現(xiàn)、分析和整改的閉環(huán)管理。建立系統(tǒng)化的問題跟蹤機制，確保發(fā)現(xiàn)的偏差得到及時糾正。定期組織協(xié)同效果評審會議，深入分析協(xié)同過程中的經(jīng)驗與不足，形成可推廣的最佳實踐。建立以創(chuàng)新為導向的激勵機制，鼓勵審計人員在協(xié)同實踐中探索創(chuàng)新方法。加強與外部專業(yè)機構的交流合作，吸收先進理念和方法，推動協(xié)同機制的持續(xù)優(yōu)化。

協(xié)同效果的改進應遵循循環(huán)提升的原則。通過多渠道收集各利益相關方的反饋意見，運用系統(tǒng)分析方法查找問題根源，制定針對性的改進措施。在改進措施實施過程中，建立監(jiān)督檢查機制，確保改進效果的可持續(xù)性。定期總結(jié)改進經(jīng)驗，將有效做法固化為制度規(guī)范，推動協(xié)同機制的逐步完善。

4.3 技術創(chuàng)新在審計協(xié)同中的應用

技術創(chuàng)新正在深刻改變內(nèi)外部審計的協(xié)同方式，為提升協(xié)同效果提供了強大工具。數(shù)據(jù)分析技術的應用使得內(nèi)外部審計能夠更有效地共享和分析大量數(shù)據(jù)，提高風險識別的準確性和及時性。人工智能和機器學習算法可以自動化許多重復性工作，如數(shù)據(jù)匹配、異常檢測等，大幅提高審計效率。區(qū)塊鏈技術為審計數(shù)據(jù)的安全共享提供了新的可能，確保數(shù)據(jù)的完整性和不可篡改性。云計算平臺則為內(nèi)外部審計提供了靈活、高效的協(xié)作環(huán)境，支持遠程協(xié)作和實時信息共享。在實施過程中，需要注意技術應用與審計方法的融合，確保技術創(chuàng)新服務于審計目標。同時，應重視數(shù)據(jù)安全和隱私保護，建立嚴格的訪問控制和加密機制。

5 內(nèi)外部審計協(xié)同的質(zhì)量控制體系

5.1 質(zhì)量控制體系的構成要素

質(zhì)量控制體系是確保內(nèi)外部審計協(xié)同有效性的關鍵保障。該體系應包含質(zhì)量標準制定、過程控制、結(jié)果評價和持續(xù)改進4個核心要素。質(zhì)量標準應涵蓋協(xié)同計劃編制、實施過程管理、問題整改跟蹤等各環(huán)節(jié)的具體要求。過程控制重點關注協(xié)同活動的規(guī)范性和有效性，通過建立檢查點和控制節(jié)點，實現(xiàn)對協(xié)同過程的全程監(jiān)控。結(jié)果評價著重考察協(xié)同成果的可靠性和實用性，確保協(xié)同工作達到預期目標。

5.2 質(zhì)量控制的實施

質(zhì)量控制的實施應遵循“策劃—實施—檢查—改進”的閉環(huán)管理模式。在策劃階段，制定詳細的質(zhì)量控制計劃，明確控制重點和方法。實施階段重點做好過程記錄和偏差分析，確保質(zhì)量控制措施得到有效執(zhí)行。檢查階段通過定期復核和專項檢查，及時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題。改進階段則針對發(fā)現(xiàn)的問題制定整改方案并監(jiān)督落實。

5.3 質(zhì)量控制的保障措施

質(zhì)量控制保障措施主要包括3個層面：制度層面、流程層面和技術層面。制度層面需要建立質(zhì)量控制標準體系，明確質(zhì)量控制的具體要求和評價標準。流程層面應當規(guī)范協(xié)同過程中的質(zhì)量控制節(jié)點，確保各環(huán)節(jié)有效銜接。技術層面則需要充分運用信息化手段，提升質(zhì)量控制的效率和準確性。另外建立質(zhì)量控制責任制，明確相關人員的質(zhì)量控制職責。

6 內(nèi)外部審計協(xié)同的未來發(fā)展趨勢

6.1 數(shù)字化轉(zhuǎn)型推動協(xié)同方式創(chuàng)新

隨著數(shù)字技術的快速發(fā)展，內(nèi)外部審計協(xié)同將呈現(xiàn)更高程度的數(shù)字化特征。大數(shù)據(jù)分析、人工智能等技術的廣泛應用，將使協(xié)同過程更加智能化和自動化。區(qū)塊鏈技術的應用將提升審計數(shù)據(jù)的可信度和共享效率。遠程審計和云審計平臺的普及，將打破地域限制，實現(xiàn)更靈活的協(xié)同模式。

6.2 協(xié)同范圍的擴展與深化

隨著審計要求的不斷提高，內(nèi)外部審計協(xié)同將在風險導向?qū)徲嫹矫孢M一步加強。協(xié)同范圍將從單一的財務審計逐步向風險管理、內(nèi)部控制、合規(guī)管理等領域延伸。在協(xié)同深度方面，將從基礎的信息共享向?qū)徲嫹椒ǖ恼?、專業(yè)判斷的互補等方向發(fā)展。這種協(xié)同范圍的拓展和深化，有助于提升審計的整體效能，更好地服務于企業(yè)治理目標。

6.3 國際化視角下的協(xié)同發(fā)展

在企業(yè)國際化背景下，內(nèi)外部審計協(xié)同需要更多關注國際審計準則的銜接。這要求在協(xié)同過程中統(tǒng)一審計標準，協(xié)調(diào)不同國家監(jiān)管要求，加強跨境審計人才培養(yǎng)。還需借助信息技術手段突破地域限制，實現(xiàn)跨境審計資源的高效配置和共享。

7 結(jié)語

內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同是提升企業(yè)整體審計效能的重要途徑。通過建立有效的協(xié)同機制和質(zhì)量控制體系，加強信息共享、統(tǒng)一審計標準、明確職責界限，可以充分發(fā)揮兩種審計形式的互補優(yōu)勢。面對數(shù)字化轉(zhuǎn)型和國際化發(fā)展趨勢，內(nèi)外部審計協(xié)同既面臨新的機遇，也需要應對新的挑戰(zhàn)?？朔@些障礙需要企業(yè)持續(xù)優(yōu)化協(xié)同策略，構建科學的評估體系，并積極應用新技術促進協(xié)作。通過不斷完善內(nèi)外部審計的協(xié)同機制，企業(yè)將能夠更好地應對復雜多變的經(jīng)營環(huán)境，提升整體治理水平，推動企業(yè)在國際化進程中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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【作者簡介】馮先粵（1994-），女，廣東廣州人，助教，研究方向：會計教育、管理會計、審計。