律師事務(wù)所內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及優(yōu)化策略

【摘" 要】隨著法律服務(wù)市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大和律師事務(wù)所規(guī)模的增長，律師事務(wù)所的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制變得尤為重要。律師事務(wù)所作為提供專業(yè)法律服務(wù)的機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保障業(yè)務(wù)順利進(jìn)行、防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。然而，由于行業(yè)特性、管理方式和人員素質(zhì)等因素的影響，許多律師事務(wù)所在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在諸多問題?；诖?，論文將重點(diǎn)分析律師事務(wù)所內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化策略，旨在幫助律師事務(wù)所建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，提高財(cái)務(wù)管理水平，確保資產(chǎn)安全和完整，提升經(jīng)營效率。

【關(guān)鍵詞】律師事務(wù)所；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；問題與策略

【中圖分類號(hào)】F275" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號(hào)】1673-1069（2024）10-0175-03

1 引言

自改革開放以來，隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國律師行業(yè)也借著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的東風(fēng)，實(shí)現(xiàn)了快速擴(kuò)張與成長，律師事務(wù)所如雨后春筍般涌現(xiàn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局日益激烈。面對(duì)這樣的環(huán)境，如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，成為了每家律師事務(wù)所亟待解決的關(guān)鍵問題。在此背景下，構(gòu)建一套高效、健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系顯得尤為重要，它不僅是提升律師事務(wù)所綜合競(jìng)爭(zhēng)力的基石，更是確保其穩(wěn)健運(yùn)營、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，作為內(nèi)部控制體系的核心組成部分，其有效性直接關(guān)系到律師事務(wù)所的財(cái)務(wù)管理水平、運(yùn)營效率以及風(fēng)險(xiǎn)防控能力。因此，對(duì)于律師事務(wù)所而言，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力，已成為當(dāng)前亟待解決的重要課題。

2 律師事務(wù)所內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則

2.1 合法性原則

合法性原則不僅是構(gòu)建穩(wěn)固內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的基礎(chǔ)，也是保障律師事務(wù)所財(cái)務(wù)健康與合規(guī)運(yùn)營的關(guān)鍵所在[1]。這一原則強(qiáng)調(diào)，律師事務(wù)所的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、流程、政策及其實(shí)施，必須嚴(yán)格遵循《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。同時(shí)緊密結(jié)合律師事務(wù)所自身的實(shí)際情況，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)既符合法律要求，又貼合業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

2.2 審慎性原則

建立律師事務(wù)所內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心目的在于有效管理并控制潛在的風(fēng)險(xiǎn)，確保這些風(fēng)險(xiǎn)始終保持在法律、監(jiān)管以及業(yè)務(wù)穩(wěn)健性所允許的范圍之內(nèi)。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建必須緊密圍繞審慎性原則展開，這意味著在制定和實(shí)施相關(guān)控制措施時(shí)，需保持高度的謹(jǐn)慎與警覺，不僅要對(duì)當(dāng)前業(yè)務(wù)環(huán)境有深入的理解，還需前瞻性地預(yù)測(cè)未來可能面臨的挑戰(zhàn)與變化[2]。在業(yè)務(wù)往來的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都應(yīng)細(xì)致入微地分析可能出現(xiàn)的問題與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、資金流動(dòng)的合規(guī)性、客戶資金管理的安全性以及稅務(wù)處理的準(zhǔn)確性等。

2.3 成本效益原則

成本效益原則強(qiáng)調(diào)在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施時(shí)，必須仔細(xì)考量所投入的成本與預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)的效益之間的平衡[3]。對(duì)于律師事務(wù)所而言，這一原則尤為重要，因?yàn)樗苯雨P(guān)聯(lián)到事務(wù)所的運(yùn)營效率、資源分配以及長期盈利能力。因此，律師事務(wù)所在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系時(shí)，需要權(quán)衡控制成本與預(yù)期效益之間的關(guān)系，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施不會(huì)給事務(wù)所帶來過大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

3 律師事務(wù)所內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

3.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱

在法律服務(wù)領(lǐng)域，律師事務(wù)所作為提供專業(yè)咨詢與代理服務(wù)的機(jī)構(gòu)，其設(shè)立與運(yùn)營嚴(yán)格遵循國家法律法規(guī)的框架。然而，盡管法律合規(guī)性是其運(yùn)營的基礎(chǔ)，但在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面，許多律師事務(wù)所卻顯得力不從心，這一現(xiàn)狀不僅影響了事務(wù)所的整體運(yùn)營效率，也對(duì)其財(cái)務(wù)健康構(gòu)成了潛在威脅。首先，律師事務(wù)所的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境薄弱，主要源于管理層和合伙人的注意力分配不均。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，為了維持和擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，管理者和合伙人往往將大部分精力聚焦于案源開發(fā)和收入增長上，而對(duì)于財(cái)務(wù)工作的重視程度則相對(duì)較低。其次，由于管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的忽視，這種態(tài)度自上而下地傳遞到了事務(wù)所的每一個(gè)層級(jí)。從高級(jí)合伙人到普通員工，普遍缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)和理解。最后，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)也是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的重要因素之一。在律師事務(wù)所中，由于人員配置的靈活性和成本考慮，財(cái)務(wù)人員往往由律師或行政人員兼任。這些人員雖然具備各自領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，但在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面卻可能缺乏必要的專業(yè)知識(shí)和技能。

3.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善

由于律師執(zhí)業(yè)環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性，導(dǎo)致律師事務(wù)所經(jīng)營中面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，律師事務(wù)所應(yīng)構(gòu)建起完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，以將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率降到最低。但從現(xiàn)實(shí)情況來看，首先，律師事務(wù)所存在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善的問題，存在設(shè)計(jì)上的短板與縫隙，直接削弱了其全面覆蓋組織會(huì)計(jì)活動(dòng)的能力，并因制度本身的不足而暴露風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)[4]。如授權(quán)機(jī)制設(shè)置不合理、審計(jì)流程不明確等設(shè)計(jì)缺陷，都可能成為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的誘因。其次，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施力度不足，導(dǎo)致制度形同虛設(shè)，未能有效發(fā)揮其應(yīng)有的控制作用[5]。這種情況源于制度宣傳的缺失、員工培訓(xùn)的不足，以及在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種偏差和失誤。另外，監(jiān)督機(jī)制的疲軟和違規(guī)懲處的無力，也進(jìn)一步削弱了制度的權(quán)威性和執(zhí)行力，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)際效果大打折扣。最后，制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行的雙重不到位，還帶來了效率低下和資源浪費(fèi)的雙重挑戰(zhàn)。煩瑣的制度設(shè)計(jì)和復(fù)雜的執(zhí)行流程，無形中增加了員工的工作負(fù)擔(dān)；而執(zhí)行過程中的拖延和錯(cuò)誤，又導(dǎo)致了決策時(shí)機(jī)的錯(cuò)失和信息質(zhì)量的下降，進(jìn)而對(duì)組織的運(yùn)營效率和業(yè)務(wù)決策質(zhì)量產(chǎn)生了負(fù)面影響。

3.3 固定資產(chǎn)管理松懈

固定資產(chǎn)作為律師事務(wù)所的重要資產(chǎn)，其管理狀況直接關(guān)系到單位的資產(chǎn)安全與運(yùn)營效率。然而，在實(shí)際操作中，律師事務(wù)所的固定資產(chǎn)管理普遍存在著“三無”現(xiàn)象，即缺乏一套完整的固定資產(chǎn)管理制度、沒有指定專人負(fù)責(zé)日常管理和維護(hù)、固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)未能在會(huì)計(jì)賬目中得到及時(shí)、準(zhǔn)確的反映。具體來看，首先，缺乏完整的固定資產(chǎn)管理制度主要表現(xiàn)為開展管理活動(dòng)沒有明確的規(guī)章制度作為指導(dǎo)，致使針對(duì)律師事務(wù)所的資產(chǎn)采購、驗(yàn)收、使用、折舊、報(bào)廢等全生命周期管理都較為混亂，導(dǎo)致管理人員在處理資產(chǎn)相關(guān)事務(wù)時(shí)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，容易引發(fā)操作上的隨意性和不規(guī)范，從而為資產(chǎn)的安全和有效使用埋下隱患。其次，沒有指定專人負(fù)責(zé)日常管理和維護(hù)。資產(chǎn)的管理和維護(hù)需要專業(yè)知識(shí)和技能，以及持續(xù)的關(guān)注。然而，在許多律師事務(wù)所中，這一職責(zé)往往被忽視或分散，沒有明確的責(zé)任人。這導(dǎo)致資產(chǎn)得不到及時(shí)有效的保養(yǎng)和維護(hù)，加速了資產(chǎn)的損耗和貶值，同時(shí)也增加了資產(chǎn)丟失或被盜的風(fēng)險(xiǎn)。最后，固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)未能在會(huì)計(jì)賬目中得到及時(shí)、準(zhǔn)確的反映，這就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)信息失真，實(shí)際情況與賬面記錄之間存在差異。這種賬實(shí)不符的情況不僅會(huì)影響律師事務(wù)所的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和透明度，還可能掩蓋資產(chǎn)管理的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，為潛在的財(cái)務(wù)舞弊和資產(chǎn)流失創(chuàng)造了條件。更嚴(yán)重的是，一旦發(fā)生資產(chǎn)損失或損壞，由于賬實(shí)不符，很難及時(shí)準(zhǔn)確地查明原因和責(zé)任，給單位的財(cái)產(chǎn)安全帶來嚴(yán)重威脅。

4 律師事務(wù)所內(nèi)部會(huì)計(jì)控制優(yōu)化策略

4.1 提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

針對(duì)律師事務(wù)所內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境薄弱及人員內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)不強(qiáng)的問題，可以從以下幾個(gè)方面入手解決：第一，提升管理層與合伙人的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。定期邀請(qǐng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域的專家或?qū)W者，對(duì)律師事務(wù)所的管理層和合伙人進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的培訓(xùn)，增強(qiáng)他們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與事務(wù)所長期發(fā)展之間關(guān)系的認(rèn)識(shí)。并在合伙人協(xié)議或公司章程中明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任歸屬，確保管理層和合伙人在日常管理中將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制納入重要議事日程。此外，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況納入管理層和合伙人的績效考核體系，通過獎(jiǎng)懲機(jī)制激勵(lì)他們更加重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。第二，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制文化建設(shè)。對(duì)事務(wù)所全體員工進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)知識(shí)和重要性的培訓(xùn)，通過內(nèi)部通訊、宣傳欄、會(huì)議等多種形式，持續(xù)宣傳內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和成功案例，營造內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的文化氛圍，讓每個(gè)人都了解自己在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中的角色和責(zé)任。第三，優(yōu)化財(cái)務(wù)人員配置與提升專業(yè)素養(yǎng)。在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)，優(yōu)先考慮具有財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制專業(yè)背景的人才，確保財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)具備足夠的專業(yè)能力。同時(shí)，鼓勵(lì)和支持財(cái)務(wù)人員參加專業(yè)培訓(xùn)、考取相關(guān)證書，不斷提升其專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。

4.2 完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系設(shè)計(jì)需深度契合律所的業(yè)務(wù)獨(dú)特性與風(fēng)險(xiǎn)狀況，確保覆蓋至業(yè)務(wù)流程的每個(gè)細(xì)微環(huán)節(jié)，以此構(gòu)筑起防范風(fēng)險(xiǎn)的全方位屏障。在此過程中，律所應(yīng)堅(jiān)守法律與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的底線，賦予制度堅(jiān)實(shí)的合規(guī)基礎(chǔ)與執(zhí)行力，同時(shí)融入靈活應(yīng)變的能力，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系能隨業(yè)務(wù)環(huán)境的變遷而適時(shí)調(diào)整。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系實(shí)施過程中，律所應(yīng)致力于流程優(yōu)化，力求操作簡潔高效。通過深入剖析并重構(gòu)業(yè)務(wù)流程，剔除冗余環(huán)節(jié)，提高工作效率；明確界定各環(huán)節(jié)的責(zé)任與權(quán)限邊界，確保信息流通無阻，減少延誤；編制詳盡的流程圖解與操作手冊(cè)，作為員工遵循的清晰指南，有效降低人為錯(cuò)誤與遺漏，確保制度精神得以精準(zhǔn)落實(shí)。借助前沿的信息系統(tǒng)與軟件解決方案，律所能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的智能化管理與實(shí)時(shí)監(jiān)控[6]。例如，利用ERP系統(tǒng)的集成應(yīng)用，使得業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)得以即時(shí)記錄與追蹤，極大地削弱了人為因素的干擾，確保了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與時(shí)效性。同時(shí)，這些系統(tǒng)內(nèi)置的數(shù)據(jù)分析與預(yù)警模塊，能夠敏銳捕捉潛在異常與風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，為制度優(yōu)化提供數(shù)據(jù)支撐與科學(xué)指導(dǎo)。在制度優(yōu)化與流程精進(jìn)的過程中，律所需構(gòu)建健全的反饋循環(huán)與評(píng)估體系。通過定期的制度效能評(píng)估與執(zhí)行情況審查，律所能夠準(zhǔn)確把握制度運(yùn)行的脈搏，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并調(diào)整不足之處。融合內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理策略，形成對(duì)制度執(zhí)行的多維度監(jiān)督與檢查網(wǎng)絡(luò)，確保每一項(xiàng)控制措施都能得到有效執(zhí)行，為組織的穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。

4.3 強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，作為一種確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行、財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確無誤的重要管理機(jī)制，要想確保其有效實(shí)施，還需要強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理。對(duì)此，首先應(yīng)建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)審批制度，明確各級(jí)審批人員的權(quán)限劃分、審批的具體流程步驟以及相應(yīng)的責(zé)任歸屬等內(nèi)容[7]。通過這樣的制度設(shè)計(jì)，可以確保固定資產(chǎn)的使用都經(jīng)過審核與批準(zhǔn)，有效防止未經(jīng)授權(quán)的固定資產(chǎn)挪用問題，提升對(duì)固定資產(chǎn)管理的力度。其次，律師事務(wù)所還應(yīng)制定出自己的《固定資產(chǎn)管理制度》，并對(duì)資產(chǎn)的特點(diǎn)，詳細(xì)規(guī)定其購置、使用、維護(hù)、報(bào)廢或轉(zhuǎn)讓等處置流程進(jìn)行詳細(xì)描述，確保每一步操作都有章可循，從而保障單位固定資產(chǎn)的安全性與完整性，避免固定資產(chǎn)流失或不當(dāng)處置帶來的經(jīng)濟(jì)損失。最后，隨著律師事務(wù)所規(guī)模的不斷擴(kuò)張，單位固定資產(chǎn)的增多，律師事務(wù)所還應(yīng)建立定期的固定資產(chǎn)清查制度。按照一定的周期全面核查固定資產(chǎn)的實(shí)際存量，通過清查，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決賬實(shí)不符的問題，明確責(zé)任歸屬。針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題制定并實(shí)施改進(jìn)措施，確保賬實(shí)相符，從而保障會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和資產(chǎn)的完整無損。

4.4 提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力

提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力是優(yōu)化律師事務(wù)所內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)主要途徑。對(duì)此，就需要律師事務(wù)所管理人員應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，將其置于與業(yè)務(wù)發(fā)展同等重要的位置，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，從而為應(yīng)對(duì)已知和未知的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做好充足準(zhǔn)備[8]。具體來看，首先，律師事務(wù)所應(yīng)建立起嚴(yán)格的資金監(jiān)管制度，確保每一筆資金的流入流出都有據(jù)可查、有跡可循。通過引入先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件和系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新和動(dòng)態(tài)監(jiān)控，提高財(cái)務(wù)信息的透明度和準(zhǔn)確性。還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理，減少人為操作的錯(cuò)誤和漏洞，防范資金被非法侵占的風(fēng)險(xiǎn)。其次，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和教育，定期組織財(cái)務(wù)人員參加專業(yè)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，提高他們的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力。通過案例分享、法律法規(guī)解讀、風(fēng)險(xiǎn)防范技巧傳授等方式，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律意識(shí)，引導(dǎo)他們樹立正確的價(jià)值觀和職業(yè)道德觀，不斷提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和管理水平。

5 結(jié)語

進(jìn)入新世紀(jì)以來，隨著社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，律師行業(yè)緊跟時(shí)代步伐，成為了當(dāng)今經(jīng)濟(jì)體系中不可或缺的服務(wù)中介力量。隨著行業(yè)的持續(xù)擴(kuò)張，律師事務(wù)所間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制成為了每一家律所重要的研究課題。針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的短板與不足，需采取一系列精準(zhǔn)有效的治理策略，以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的新要求，推動(dòng)律師事務(wù)所穩(wěn)健前行，實(shí)現(xiàn)規(guī)模的跨越式增長與實(shí)力的持續(xù)提升。

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【作者簡介】樊中靜（1987-），女，河南衛(wèi)輝人，會(huì)計(jì)師，研究方向：民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理。