優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)與框架構(gòu)想

魏 旭

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 研究生院，遼寧 大連 116025)

我國(guó)區(qū)域性經(jīng)濟(jì)主要有西部地區(qū)、中部地區(qū)、東部地區(qū)和東北地區(qū)四大區(qū)域戰(zhàn)略劃分，區(qū)域經(jīng)濟(jì)板塊發(fā)展很不均衡。改革開放以來，以深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)為起點(diǎn)，上海浦東開發(fā)區(qū)為引導(dǎo)，珠三角、長(zhǎng)三角已成為中國(guó)最活躍的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，區(qū)域經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，應(yīng)當(dāng)?shù)靡嬗诙愗?fù)優(yōu)惠等扶持政策。東部地區(qū)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔;西部大開發(fā)、中部崛起發(fā)展戰(zhàn)略，為實(shí)行中西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠緊密結(jié)合、擴(kuò)大稅負(fù)優(yōu)惠區(qū)域提供了有力政策支撐;振興東北老工業(yè)基地，稅負(fù)優(yōu)惠政策以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。稅負(fù)結(jié)構(gòu)調(diào)整旨在使區(qū)域稅負(fù)均等化，其本質(zhì)特征是地區(qū)間財(cái)政收入的再分配，即稅收資源從發(fā)達(dá)地區(qū)向欠發(fā)達(dá)地區(qū)的轉(zhuǎn)移，或者說從財(cái)政收入高的地區(qū)向財(cái)政收入低的地區(qū)的轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展。

一、文獻(xiàn)綜述

古典學(xué)派稅負(fù)理論的主要課稅觀點(diǎn):一是遵循公平、確實(shí)、便利、課征費(fèi)用最小原則;二是稅負(fù)影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，只有增加稅收是通過增加生產(chǎn)或減少消費(fèi)而獲得的除外，資本可不受到減持的影響;三是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸屬;四是控制或降低財(cái)政支出規(guī)模和水平，實(shí)行較小稅負(fù)和公平稅負(fù);五是以收入所得為課稅主體。凱恩斯稅負(fù)理論認(rèn)為，稅收對(duì)總產(chǎn)出的乘數(shù)效應(yīng)是負(fù)的，其主要觀點(diǎn):一是宏觀稅負(fù)決定社會(huì)總供給與總需求的平衡，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展;二是稅負(fù)調(diào)整應(yīng)體現(xiàn)“內(nèi)在穩(wěn)定器”和“相機(jī)抉擇”的原則;三是稅負(fù)對(duì)經(jīng)濟(jì)具有重要影響，稅收能對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)起到調(diào)節(jié)作用［1］。供應(yīng)學(xué)派 (Supply－side School)認(rèn)為較高的邊際稅率阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，大力主張削減邊際稅率［2］。在實(shí)證研究方面，Peden對(duì)美國(guó)1929—1986年宏觀生產(chǎn)率與稅收之間的關(guān)系進(jìn)行了分析，指出政府支出占GDP的比重在17%以內(nèi)，能夠提高宏觀生產(chǎn)率，超過17%的比重生產(chǎn)率呈降低趨勢(shì)［3］。Scully對(duì) 103個(gè)國(guó)家 1960—1980年稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系也進(jìn)行了比較，其結(jié)果表明，稅收占GDP不超過19.3%的國(guó)家，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平達(dá)到了最大化;宏觀稅負(fù)大于45%，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率趨向0，乃至出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)［4］。

在我國(guó)，不少稅務(wù)專家學(xué)者對(duì)合理稅負(fù)結(jié)構(gòu)和稅負(fù)水平進(jìn)行了多角度的探討。王書瑤運(yùn)用數(shù)學(xué)分析方法求證財(cái)政運(yùn)用最大與國(guó)民產(chǎn)出不相容原理，提出在一定條件下，力求兼顧稅收與產(chǎn)出的最優(yōu)稅率，但未能得出所期望的最優(yōu)值［5］。安體富與岳樹民明確提出稅負(fù)水平界定對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所具有的意義，而不是限于振興財(cái)政［6］。馬栓友根據(jù)我國(guó)1979—1999年發(fā)布的統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的回歸分析，結(jié)論是稅收收入每增加1 000元，GDP大約減少2 300元，宏觀稅負(fù)總水平過高對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)必然有抑制作用［7］。張文春、劉宇根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和地理位置相結(jié)合的原則，將全國(guó)31個(gè)省 (市、區(qū))大致劃分為三大經(jīng)濟(jì)地區(qū)，并對(duì)1993—1998年間的宏觀稅負(fù)數(shù)量和差異因數(shù)做了分析和比較［8］。羅明華就我國(guó)西部地區(qū)的宏觀稅負(fù)問題進(jìn)行了研究，提出西部地區(qū)宏觀稅負(fù)沉重及相關(guān)對(duì)策［9］。

本文認(rèn)為，我國(guó)稅負(fù)總體水平較高，稅負(fù)結(jié)構(gòu)存在明顯的異同性，優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)體現(xiàn)了一定公益性原則、公平性原則與效率性原則之間權(quán)衡的內(nèi)涵。區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展可促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，欠發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展是協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)鍵因素。優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)調(diào)整，制定和實(shí)施合理的稅負(fù)優(yōu)惠政策，對(duì)于加快欠發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，以及國(guó)家重點(diǎn)支持鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)，如能源、環(huán)保、交通運(yùn)輸、高新技術(shù)等產(chǎn)業(yè)必將起到引擎的作用。

二、稅負(fù)結(jié)構(gòu)基本形態(tài)

宏觀稅負(fù)是指稅收收入占GDP的百分比，宏觀稅負(fù)是由若干個(gè)微觀稅負(fù)組成的，也是由微觀稅負(fù)所決定的。我國(guó)在上世紀(jì)80年代初，實(shí)行了“利改稅”政策，宏觀稅負(fù)在1985年曾達(dá)到22.64%，后開始呈遞減趨勢(shì)，到1996年已降至9.71%，這期間稅負(fù)走勢(shì)一路下降，導(dǎo)致1994年出臺(tái)并實(shí)施新稅制。1994—2005年，宏觀稅負(fù)先抑后揚(yáng)，1994—1997年，宏觀稅負(fù)為恢復(fù)期;1998—2006年，宏觀稅負(fù)為平穩(wěn)上升期。以1984年實(shí)行“利改稅”及1994年分稅制改革為界限，財(cái)政收入可分為三個(gè)階段:第一階段為1978—1984年，財(cái)政收入占 GDP比重為36%—41%，稅收占財(cái)政收入不足1/3，剩余部分為非稅收入;第二階段為1984—1994年，財(cái)政收入占GDP比重從1985年的39.43%下降至1993年的16.69%，稅收收入占GDP的比重也從1985年的22.77%降至1993年的12.29%;第三階段為1994年稅制改革后，稅收收入一直超過GDP增長(zhǎng)幅度。最小口徑稅收收入占GDP比重從1994—2005年間提高了5.08%;最大口徑稅收收入占GDP比重從1994—2004年間提高了6.83%。“十五”期間，宏觀稅負(fù)保持較平穩(wěn)上升態(tài)勢(shì)，其中“十五”期初年為13.83%，“九五”期初年為12.77%，期間提高了1.06%;“十五”期末年比“十五”期初年提高了3.1%。據(jù)世界銀行1987年公布的宏觀稅負(fù)調(diào)查資料表明，一國(guó)宏觀稅負(fù)水平與本國(guó)人均GDP呈正相關(guān)，人均GDP在260美元以下低收入國(guó)家，宏觀稅負(fù)一般為18%;人均GDP在750美元的國(guó)家，宏觀稅負(fù)一般為20%;人均GDP在2 000美元以上中等收入國(guó)家宏觀稅負(fù)一般為23%;人均GDP在10 000美元以上的高收入國(guó)家宏觀稅負(fù)一般為26%。

表1 低中高收入水平國(guó)家的宏觀稅負(fù)［10］

參照國(guó)際稅負(fù)水平，我國(guó)宏觀稅負(fù)包括稅收收入和非稅收入，選擇稅負(fù)比重為20%左右，實(shí)際宏觀稅負(fù)總體水平基本保持在合理范疇之內(nèi)。我國(guó)稅制改革主要集中在消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和增值稅，總體上呈高增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。消費(fèi)稅主要對(duì)稅目及少部分稅率進(jìn)行調(diào)整;增值稅主要對(duì)增值稅類型轉(zhuǎn)型，即由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅;企業(yè)所得稅實(shí)行統(tǒng)一公平稅負(fù)，稅前扣除允許進(jìn)一步拓寬，降低企業(yè)所得稅稅率，增加社會(huì)福利總體收益水平;降低流轉(zhuǎn)稅，以協(xié)調(diào)地區(qū)、行業(yè)平衡發(fā)展。

三、稅負(fù)結(jié)構(gòu)調(diào)整路徑

效率原則必然降低宏觀稅負(fù)，有利于協(xié)調(diào)發(fā)展，但不利于宏觀調(diào)控。公平原則必然提高宏觀稅負(fù)，但不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及公共基礎(chǔ)設(shè)施、公益性行業(yè)稅負(fù)優(yōu)惠扶持。我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于非均衡發(fā)展時(shí)期，稅制改革、稅負(fù)優(yōu)惠、稅負(fù)差異應(yīng)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，體現(xiàn)效率原則;待經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨于均衡之后，稅負(fù)政策調(diào)整應(yīng)更多體現(xiàn)公平原則。

1.稅負(fù)分布性調(diào)整

我國(guó)區(qū)域性稅負(fù)不均衡性比較明顯，中西部區(qū)域稅負(fù)低于東部區(qū)域稅負(fù)，東部地區(qū)宏觀稅負(fù)以及變動(dòng)走勢(shì)對(duì)全國(guó)宏觀稅負(fù)及其變動(dòng)影響巨大，中部地區(qū)稅負(fù)水平和稅負(fù)增長(zhǎng)水平低于西部地區(qū)，稅負(fù)政策傾斜促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源加速流入東部發(fā)達(dá)地區(qū)。我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局為離散式分布，產(chǎn)業(yè)技術(shù)含量低，高污染和高消耗的資源和能源型產(chǎn)業(yè)偏多，消耗資源嚴(yán)重，不利于環(huán)境保護(hù)，產(chǎn)業(yè)需升級(jí)改造或轉(zhuǎn)型。要合理利用資源和能源，充分發(fā)揮其使用效能，不斷調(diào)增資源和能源行業(yè)稅負(fù)，從高稅負(fù)上對(duì)資源和能源加大經(jīng)濟(jì)成本運(yùn)行，以稅負(fù)政策制約資源浪費(fèi)和限制過度開發(fā);在工業(yè)產(chǎn)業(yè)中注重提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，淘汰技術(shù)效率不高、設(shè)備落后和消耗能源及污染嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)，稅負(fù)優(yōu)惠向高附加值、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜;在第三產(chǎn)業(yè)中，稅負(fù)優(yōu)惠向公共財(cái)政資金支持的公共基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)傾斜，與之相配套的國(guó)家和地方政府資本金無償投入及債務(wù)融資在一定時(shí)期內(nèi)給予利息貼息政策相一致，形成政策合力，加快公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。稅負(fù)優(yōu)惠的主導(dǎo)區(qū)域和領(lǐng)域?qū)焖偬嵘齾^(qū)域社會(huì)效益、行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益以及轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式具有重要的基礎(chǔ)配置作用。沒有區(qū)域性或領(lǐng)域性基本稅負(fù)優(yōu)惠相關(guān)政策，就沒有區(qū)域或領(lǐng)域生產(chǎn)力的合理布局和發(fā)展，其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善也難以實(shí)現(xiàn)。為加快區(qū)域或領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅負(fù)優(yōu)惠支持，吸引戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)和骨干企業(yè)投資，以推動(dòng)戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)迅速成長(zhǎng)。在水利、能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施、高新技術(shù)等領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)給予稅負(fù)優(yōu)惠，減輕稅負(fù)，扶持發(fā)展。稅負(fù)分布優(yōu)化是一項(xiàng)長(zhǎng)期目標(biāo)和動(dòng)態(tài)目標(biāo)，堅(jiān)持效率優(yōu)先、兼顧公平的原則，是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，積極通過轉(zhuǎn)移支付和稅負(fù)分布優(yōu)化等多種形式，促使人民能夠享受到經(jīng)濟(jì)社會(huì)共同發(fā)展的成果。

2.稅負(fù)差異性調(diào)整

稅負(fù)價(jià)值鏈具有不規(guī)則性，稅負(fù)公平、稅負(fù)效率及稅負(fù)差異相互交織。在主要宏觀稅負(fù)結(jié)構(gòu)中，所得稅比重小，流轉(zhuǎn)稅比重大，所得稅和流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比例分別為33%和67%。流轉(zhuǎn)稅中的增值稅占稅收收入40%左右，增值稅實(shí)際稅負(fù)高，名義稅負(fù)低，按消費(fèi)型增值稅折算最高稅率為23%。西方發(fā)達(dá)國(guó)家增值稅稅率一般在20%以下，一般為消費(fèi)型增值稅，我國(guó)增值稅稅率偏高。營(yíng)業(yè)稅多環(huán)節(jié)易重復(fù)計(jì)稅，稅制設(shè)計(jì)不具有規(guī)范性和統(tǒng)一性，應(yīng)在不同時(shí)期、不同領(lǐng)域有針對(duì)性地不斷調(diào)整營(yíng)業(yè)稅具體執(zhí)行政策。新《企業(yè)所得稅法》的頒布實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一，降低內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)，在稅負(fù)優(yōu)惠政策方面進(jìn)一步降低所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的扭曲，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。所得稅改革的難點(diǎn)和重點(diǎn)為個(gè)人所得稅，在推行個(gè)人所得稅改革中，應(yīng)盡可能地少賦予分配功能，改革的主要內(nèi)容是減少稅率級(jí)距、降低稅率，實(shí)行簡(jiǎn)易稅制。財(cái)產(chǎn)稅不是單一的稅種名稱，而是稅收分類中的一個(gè)類別。房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)原值為基本稅基，包括與房屋不可分割的附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如消防、采暖、排水、電氣、中央空調(diào)、電梯、升降機(jī)等設(shè)施設(shè)備，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅，因此房產(chǎn)稅缺乏稅基彈性;房產(chǎn)稅以原始價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)造成市場(chǎng)價(jià)值相同的房產(chǎn)稅負(fù)不同，先建成或購(gòu)買的房產(chǎn)成本低于后建成或購(gòu)買房產(chǎn)的成本，但是受地理位置等客觀因素的影響，歷史成本低的房產(chǎn)價(jià)值有可能超過歷史高的房產(chǎn)價(jià)值，以歷史成本為課稅基數(shù)，導(dǎo)致稅負(fù)不公平性。城鎮(zhèn)土地使用稅以土地面積作為計(jì)稅依據(jù)，課稅方法為從量課征，但從量計(jì)征缺少土地價(jià)值彈性;城鎮(zhèn)土地使用稅稅率單一，稅率較低，土地價(jià)格不能全面反映使用土地而獲得的收益，而且城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行等級(jí)定額稅率，土地面積及等級(jí)決定土地稅收收入，土地稅收不能完全體現(xiàn)土地價(jià)值，導(dǎo)致稅收收入與土地價(jià)值脫鉤。以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制不能客觀反映社會(huì)財(cái)富分布狀況，流轉(zhuǎn)稅主要是對(duì)商品和勞務(wù)征收的商品稅;所得稅中個(gè)人所得稅的最高稅率在世界上屬于最高的，稅負(fù)沉重;財(cái)產(chǎn)稅計(jì)稅基數(shù)具有二重性，應(yīng)擴(kuò)大稅基范圍。拉弗曲線表明稅率存在最優(yōu)，稅率過高或過低都不利于經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

3.稅負(fù)均衡性調(diào)整

稅負(fù)優(yōu)惠政策功能主要是調(diào)節(jié)稅負(fù)分布性結(jié)構(gòu)和稅負(fù)差異性結(jié)構(gòu)，促進(jìn)資源優(yōu)化配置和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的公平稅負(fù)，在稅基、名義稅負(fù)既定的背景下，稅負(fù)優(yōu)惠如超出合理限度，勢(shì)必影響和沖擊宏觀稅負(fù)的合理增長(zhǎng)。稅制的價(jià)值導(dǎo)向旨在制定和執(zhí)行的稅制主體通過稅制實(shí)現(xiàn)稅負(fù)目標(biāo)和達(dá)到均衡的預(yù)期，稅制的價(jià)值取向具有多樣性。稅負(fù)目標(biāo)直接反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的價(jià)值取向，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展價(jià)值取向的變化適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，稅負(fù)調(diào)整目標(biāo)主要是社會(huì)公平目標(biāo)和政府功利目標(biāo)，公平目標(biāo)有利于社會(huì)共同文明與進(jìn)步，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)同步發(fā)展，它體現(xiàn)宏觀稅負(fù)均衡發(fā)展本質(zhì)要求，稅制作為社會(huì)共同意志的結(jié)晶，就要將公平稅負(fù)確立為公共價(jià)值目標(biāo)。公平目標(biāo)內(nèi)涵在各個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)時(shí)期具有共質(zhì)性，但實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平程度有所不同。稅制功利目標(biāo)的利益主體為政府，由于各個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)時(shí)期，政府面對(duì)社會(huì)環(huán)境、社會(huì)利益需求及經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度有所異同，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任和義務(wù)有所不同，因而政府所確定功利目標(biāo)有所差別，稅負(fù)優(yōu)惠調(diào)節(jié)總供給與需求之間經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展也有所差別。稅制體系中的不同稅種的功能和價(jià)值導(dǎo)向具有差異化，差異互補(bǔ)性作用構(gòu)筑優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)功能。

表2 稅負(fù)結(jié)構(gòu)調(diào)整與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)取向

稅負(fù)結(jié)構(gòu)調(diào)整應(yīng)當(dāng)滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)公共利益的需求，也就是稅負(fù)社會(huì)成員利益的博弈和整合。對(duì)于稅負(fù)社會(huì)成員個(gè)性納稅人而言，社會(huì)稅負(fù)公共資源都是有限的，在納稅人個(gè)性利益的驅(qū)動(dòng)下，造成稅負(fù)社會(huì)成員之間的利益沖突與調(diào)整。實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公共利益最優(yōu)化的終極目標(biāo)，就是將稅負(fù)社會(huì)成員個(gè)性納稅人利益的博弈行為控制在合理范圍之內(nèi)，使每個(gè)社會(huì)成員從稅負(fù)中獲得應(yīng)該獲得的利益，從而確保稅負(fù)公共利益的實(shí)現(xiàn)。稅負(fù)優(yōu)惠發(fā)展戰(zhàn)略作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要途徑，引導(dǎo)資源合理配置的有效集合，在指導(dǎo)性導(dǎo)向和市場(chǎng)性導(dǎo)向的稅負(fù)優(yōu)惠發(fā)展戰(zhàn)略引導(dǎo)下，全社會(huì)所有生產(chǎn)資料要素在資源配置機(jī)制作用下流向需求市場(chǎng)或者指令性產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和區(qū)域。稅負(fù)優(yōu)惠是實(shí)現(xiàn)不均衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的重要策略，最終達(dá)到縮小宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)之間的差距，使稅負(fù)結(jié)構(gòu)趨于均衡化。

四、稅負(fù)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策支撐

1.加大稅收優(yōu)惠覆蓋面

優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)區(qū)域和扶持行業(yè)投融資吸引力。加大稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)投資者積極性，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的稅目和稅率，欠發(fā)達(dá)地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步納入優(yōu)惠范圍，稅收優(yōu)惠真正惠及更多的企業(yè)。減免主要稅種稅率，創(chuàng)造寬松稅制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。主要稅種稅收優(yōu)惠要統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又要兼顧優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)以及公益性產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)原始價(jià)值或房屋租金收入而征收的一種稅，有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征。充分運(yùn)用房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠向困難企業(yè)或虧損企業(yè)進(jìn)行減免，地方稅務(wù)部門享有減免權(quán)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц秲r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，其中:房屋建筑物應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，土地使用權(quán)應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)。自行建設(shè)房屋建筑物，相關(guān)土地價(jià)值與房屋建筑物價(jià)值應(yīng)當(dāng)分別處理，房屋建筑物不計(jì)入土地使用權(quán)賬面價(jià)值，房屋建筑物形成固定資產(chǎn)不包含土地價(jià)值，但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售的房屋建筑物除外。稅制規(guī)定，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿“固定資產(chǎn)”科目中，均應(yīng)按照房產(chǎn)原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。土地價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值計(jì)征房產(chǎn)稅，而相關(guān)的土地面積應(yīng)當(dāng)給予免征土地使用稅的稅收優(yōu)惠，或相關(guān)土地不計(jì)入房屋建筑所形成固定資產(chǎn)，而繼續(xù)作為無形資產(chǎn)計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。房屋自營(yíng)項(xiàng)目或經(jīng)營(yíng)租賃項(xiàng)目，對(duì)房屋所有者都應(yīng)當(dāng)適用統(tǒng)一稅種和稅率;經(jīng)營(yíng)形式的轉(zhuǎn)型，不能因?yàn)檗D(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)方式而增加稅負(fù)。流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠稅率應(yīng)加大對(duì)交通運(yùn)輸?shù)裙不A(chǔ)設(shè)施行業(yè)傾斜力度，進(jìn)一步明確稅收優(yōu)惠所適用全部特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目范圍，力求與國(guó)家和地方政府公共財(cái)政投資的取向高度相關(guān)。

2.稅收優(yōu)惠方式多元化

我國(guó)財(cái)政面臨收入和支出雙重壓力，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政支出效率管理，實(shí)行稅負(fù)結(jié)構(gòu)性減稅，降低稅負(fù)，增加企業(yè)資本積累和降低企業(yè)運(yùn)行成本。財(cái)政支出要建立和完善項(xiàng)目前期論證、投資評(píng)審、招標(biāo)采購(gòu)等審批程序，優(yōu)化支持結(jié)構(gòu)，保障重點(diǎn)需要，以資金使用績(jī)效為導(dǎo)向，科學(xué)精細(xì)化使用與管理;財(cái)政支出應(yīng)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，將評(píng)價(jià)范圍拓展到財(cái)政預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和項(xiàng)目安排環(huán)節(jié)?？刂贫愂赵鲩L(zhǎng)幅度，財(cái)政預(yù)算平衡是關(guān)鍵，財(cái)政支出效率起到重要機(jī)理作用。企業(yè)所得稅實(shí)行減免稅收優(yōu)惠，只適宜于有利潤(rùn)的企業(yè)，從單純稅收減免向稅收扣除、加速折舊、遞延納稅、稅收抵免等方面多種形態(tài)發(fā)展。在稅負(fù)優(yōu)惠政策稅種設(shè)計(jì)上，應(yīng)將主要稅種，即企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅并重，對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，但經(jīng)濟(jì)效益不佳不能享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的企業(yè)，在增值稅、營(yíng)業(yè)稅等方面給予稅收優(yōu)惠。增值稅屬中性稅收，增值征稅，無增值不征稅，但對(duì)涉及產(chǎn)業(yè)、行業(yè)政策以及國(guó)計(jì)民生和環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域，稅收優(yōu)惠應(yīng)設(shè)計(jì)零稅率和不等稅率以及減免稅。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額為基數(shù)，不屬于本企業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)收入不應(yīng)當(dāng)計(jì)入計(jì)稅基數(shù)，規(guī)避重復(fù)計(jì)稅，營(yíng)業(yè)稅適用范圍應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格界定，不應(yīng)當(dāng)任意放大征稅環(huán)節(jié)。要從提高經(jīng)濟(jì)效率出發(fā)，區(qū)分不同情況制定相關(guān)稅負(fù)優(yōu)惠政策。

五、結(jié) 論

稅負(fù)結(jié)構(gòu)調(diào)整，應(yīng)堅(jiān)持在改革中轉(zhuǎn)變，在轉(zhuǎn)變中謀發(fā)展;堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)作為稅負(fù)優(yōu)惠重要目標(biāo)，推動(dòng)稅負(fù)結(jié)構(gòu)調(diào)整。增加政府公共財(cái)政投資，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展薄弱環(huán)節(jié)。加強(qiáng)和改善宏觀稅負(fù)調(diào)控，綜合運(yùn)用減免稅費(fèi)政策，激活經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力。既要發(fā)揮好稅負(fù)調(diào)整制度作用，又要發(fā)揮好市場(chǎng)“看不見的手”的機(jī)制效能。我國(guó)優(yōu)化稅負(fù)，應(yīng)從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際出發(fā)，適度提高宏觀稅負(fù)總水平，兼顧國(guó)家、地區(qū)與產(chǎn)業(yè)之間的利益關(guān)系，進(jìn)行稅負(fù)結(jié)構(gòu)性調(diào)整，對(duì)不同利益主體間稅負(fù)有升有降，進(jìn)一步改革和完善稅制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)集聚發(fā)展。短期稅負(fù)政策與長(zhǎng)期稅負(fù)政策相互交替，稅負(fù)優(yōu)惠與稅負(fù)增長(zhǎng)并存，稅負(fù)分布與稅負(fù)差異調(diào)整并重，不斷優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)，有效發(fā)揮稅負(fù)優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)杠桿機(jī)理性作用，最終走向公平稅負(fù)。

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