中國稅收收入增長的因素分析

萬澤霖，金伊辰

（江西財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，江西 南昌 330013）

改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和經(jīng)濟(jì)的快速增長，中國的財政收支狀況發(fā)生了很大變化，中央和地方的稅收收入從 1978年的519.28億元，到2002年已增長至17 636.45億元，25年間增長了33倍。2010年12月14日，中經(jīng)網(wǎng)發(fā)布擬于2011年開始調(diào)整個人所得稅稅率，從現(xiàn)行的9%征稅稅率調(diào)整到較低檔6%或7%的個稅稅率。這一消息發(fā)布后，人們更加關(guān)注中國稅收制度和稅收收入增長的問題。從宏觀角度看，影響稅收收入增長的因素有經(jīng)濟(jì)波動、財政政策及征管因素等幾個方面。為了研究影響因素間的相互作用以及其對稅收收入整體的干預(yù)和影響，本文采用統(tǒng)計學(xué)中建模的方式，利用因素分析法，通過對相關(guān)變量間的多重共線性檢驗，運用逐步回歸分析法，T檢驗、自相關(guān)檢驗等方法進(jìn)行層層分析，得出結(jié)論；對該經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行分析和研究，并對未來稅收收入的適度調(diào)整和發(fā)展策略給予關(guān)注。

一、影響中國稅收收入增長的因素分析

經(jīng)濟(jì)是稅收的基礎(chǔ)，影響稅收增長率變動的經(jīng)濟(jì)因素是多元的，其主要受經(jīng)濟(jì)增長水平、稅收征管等因素影響。實證分析表明，經(jīng)濟(jì)波動決定稅收增長率的變動，經(jīng)濟(jì)波動與稅收增長率變動存在長期均衡變動關(guān)系；價格對稅收增長率也有較大影響；稅收政策也是促成稅收收入增長的重要因素。據(jù)分析，影響中國稅收收入增長的因素主要有以下四個方面。

1.從宏觀經(jīng)濟(jì)看，經(jīng)濟(jì)整體增長是稅收增長的基本源泉，經(jīng)濟(jì)增長決定稅收收入的增長。

2.公共財政的需求。稅收收入是財政的主體，研究我國稅收對國民經(jīng)濟(jì)增長的影響，必須同時考慮財政支出因素，畢竟稅收征收后要分配使用。另外，估計出各種財政收入和支出對經(jīng)濟(jì)增長的影響，可以幫助我們確定不同的稅收用于各種財政支出的凈效應(yīng)是促進(jìn)還是阻礙經(jīng)濟(jì)增長。［1］

3.物價變動。影響稅收增長率變動的經(jīng)濟(jì)因素包括經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、經(jīng)濟(jì)效益水平的變化、價格水平的變動。由于稅收是現(xiàn)價征收，商品價格的提升會使稅收相應(yīng)增加，但是價格對稅收增長的影響不是主要的。［2］稅負(fù)水平應(yīng)與以現(xiàn)行價格計算的人均GDP指標(biāo)正相關(guān)，和經(jīng)營者收入水平及物價水平有關(guān)。

4.稅收政策因素。我國自1978年以來經(jīng)歷了兩次大的稅制改革，第一次是1983年的國有企業(yè)利改稅改革，初步確立了企業(yè)所得稅和產(chǎn)品稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅制度，稅收收入增長較平穩(wěn)；第二次是1994年的全國范圍內(nèi)的新稅制改革，初步建立了與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的公共財政體制，稅收收入呈現(xiàn)跨越式增長。［3］毋庸置疑，稅制改革會對稅收收入產(chǎn)生影響，特別是1985年稅收陡增215.42%。但是第二次稅制改革對稅收增長速度的影響卻不是很大。

二、對中國稅收收入增長主要因素的數(shù)據(jù)分析

（一）模型的建立

為了反映中國稅收增長的整體狀況，第一步從影響稅收收入增長因素的眾多指標(biāo)中選出四個較有代表性、較明顯的指標(biāo)，第二步考慮到實證研究中統(tǒng)計數(shù)據(jù)的時效性和指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)適用性，側(cè)重選擇政策（包括財政和稅收）以及經(jīng)濟(jì)因素方面的指標(biāo)，綜合以上兩點，提出對影響稅收收入增長的主要指標(biāo)如下：

1.從“國家財政收入”中選擇，中央稅收項目中的“稅收收入”作為被解釋變量，以反映國家稅收的增長比率，設(shè)定為——；

2.選擇“國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）”，作為經(jīng)濟(jì)整體增長水平的代表，設(shè)定為——自變量2；

3.選擇中央“財政支出”項目，作為公共財政需求的代表，設(shè)定為——自變量；

4.選擇“商品零售價格指數(shù)”，作為物價水平的代表，設(shè)定為——自變量；

所以，解釋變量設(shè)定為可觀測值“國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）”、“財政支出”、“商品零售價格指數(shù)”，即自變量。由于稅制改革難以量化，而且1985年以后財稅體制改革對稅收增長影響不是很大，可暫不考慮，即不進(jìn)行分段研究。

（二）數(shù)據(jù)的選取

數(shù)據(jù)來源：2002年《中國統(tǒng)計年鑒》

（三）回歸模型的建立

（四）數(shù)據(jù)分析

1.線性回歸分析

利用SPSS統(tǒng)計分析軟件將統(tǒng)計表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行線性回歸分析，分析與（2）、（3）、（4）間的線性關(guān)系，分析結(jié)果如下：

利用統(tǒng)計表數(shù)據(jù)，進(jìn)行線性回歸分析，包括回歸系數(shù)分析、模型擬合度分析、T 檢驗、殘差分析（D W檢驗）和多重共線性檢驗，檢驗結(jié)果如下：

模型匯總b

Anovab

系數(shù)a

共線性診斷a

殘差統(tǒng)計量a

模型估計的結(jié)果為：

模型估計的結(jié)果說明，從回歸方程來看：

在假定其他變量不變的情況下，當(dāng)年GDP每增長1億元，稅收收入就會增長0.022億元；

在假定其他變量不變的情況下，當(dāng)年財政支出每增長1億元，稅收收入就會增長0.702億元；

在假定其他變量不變的情況下，當(dāng)零售商品物價指數(shù)上漲一個百分點，稅收收入就會增長23.985億元。

經(jīng)濟(jì)意義符合實踐經(jīng)驗。

統(tǒng)計檢驗結(jié)果說明：

（1）擬合優(yōu)度：R2=0.997，修正的可決系數(shù)為R2=0.997。這說明模型對樣本擬合得很好。

（2）從T檢驗來看，分別針對H0：j=0（j=0，2，3，4），給定的顯著水平 =0.05，查t分布表得，自由度為 n-k=21，臨界值 t/2（n-k）=2.780。由數(shù)據(jù)可得，與0、2、3、4對應(yīng)的t統(tǒng)計量分別為-2.746，3.957，21.125，2.745?？梢?的T值均大于臨界值，而商品零售價格指數(shù)不能通過驗證。因此說明T檢驗不顯著，解釋變量之間可能存在多重共線性，需要進(jìn)一步檢驗。

2．多重共線性的檢驗與修正

從表中可以看出，國內(nèi)生產(chǎn)總值與財政支出之間的相關(guān)系數(shù)較高且成同一方向變動，而國內(nèi)生產(chǎn)總值與商品零售價格指數(shù)的相關(guān)系數(shù)略低且為反方向變動，這個結(jié)論似乎不符合理論經(jīng)驗。國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的增加和經(jīng)濟(jì)的增長會引起財政支出的增加，同時也會帶動商品零售價格指數(shù)的上升，但2和4兩項指標(biāo)卻成反方向變動，這是難以解釋的，也是不符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律的。因此模型中可能存在多重共線性。

為了消除多重共線性的影響，我采用逐步回歸法（Stepwise）進(jìn)行分析預(yù)測。

Anovad

系數(shù)a

模型估計的結(jié)果為：

經(jīng)濟(jì)意義檢驗：平均來看，在假定其他變量不變的情況下，當(dāng)國內(nèi)生產(chǎn)總值和財政支出每增加一億元時，稅收收入將分別增長 0.075億元和0.637億元。這是符合經(jīng)濟(jì)理論和實踐經(jīng)驗的，而且T檢驗顯著，剔除了解釋變量 ，模型經(jīng)過多重共線性的修正。

3.自相關(guān)檢驗

由于模型采用的是時間序列數(shù)據(jù)，可能受到經(jīng)濟(jì)波動規(guī)律的作用，往往隨時間推移表現(xiàn)出一種一致的向下或向上變動的趨勢，可能導(dǎo)致自相關(guān)的產(chǎn)生，因此需要進(jìn)行自相關(guān)檢驗。采用D—

W檢驗法，回歸結(jié)果如下：由于此模型樣本量為25，兩個變量的模型，5%的顯著水平，則查DW統(tǒng)計表可知：dl=1.357。由此得到，0

因此，經(jīng)過對模型的多重共線性和自相關(guān)等的檢驗修正后，得到的模型是：模型估計結(jié)果說明，在假定其他變量不變的情況下，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變化如下：

當(dāng)年GDP每增長1億元，稅收收入就會增長0.075億元；

當(dāng)年財政支出每增長1億元，稅收收入就會增長0.637億元；

經(jīng)濟(jì)意義符合實踐經(jīng)驗。

三、未來中國稅收收入增長存在的問題與若干對策

在宏觀上對影響中國稅收收入增長的因素分析后，從最基本的數(shù)據(jù)上可以看到，自1978年至2002年的25年間，稅收增長了33倍，特別是1985年稅收陡增215.42%，這可不是一個小的倍數(shù)和比例。這么高的增長率對國民經(jīng)濟(jì)來講真的就是一個好的現(xiàn)象嗎？不盡然。稅收收入究竟對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極還是消極的影響？發(fā)揮了怎樣的杠桿作用？仍是一個需要長期并進(jìn)一步探索和分析的問題。

總體來講，物價變動、經(jīng)濟(jì)增長對我國稅收增長具有正影響，稅收政策及稅收征管對我國稅收增長的影響在不同時期具有不同作用。一國政府在設(shè)計稅制和制定稅收政策時必須盡可能地發(fā)揮其對社會經(jīng)濟(jì)的積極影響，將其消極影響降到最低。因此，稅收必須采取適度原則。適度就是在保證效率的前提下能夠滿足一定時期的財政支出所需，而一定時期的財政支出量又是由政府的職能范圍決定的。稅源監(jiān)控和稅收收入全面宏觀分析是稅收管理的重要環(huán)節(jié)。

對于稅收收入的持續(xù)高速增長，特別是稅收收入增長持續(xù)高于同期GDP增長，部分學(xué)者曾經(jīng)用經(jīng)濟(jì)增長、政策調(diào)整和加強(qiáng)征管“三因素論”來解釋。在多因素論下，稅收收入的持續(xù)高速增長被歸結(jié)為經(jīng)濟(jì)增長、物價上漲、GDP與稅收的結(jié)構(gòu)差異、累進(jìn)稅率制度、加強(qiáng)稅收征管和外貿(mào)進(jìn)出口對GDP與稅收增長的影響差異等六種因素交互作用的結(jié)果。稅收收入的增長要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，稅收收入增長過緩不利于國家籌集財政收入。相反，稅收收入增長過快，同樣會對經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生不利影響。

為支持科技進(jìn)步，我國需要積極創(chuàng)造條件，對現(xiàn)行的增值稅進(jìn)行改進(jìn)，向消費型增值稅過渡。當(dāng)前的國情下是改革稅制結(jié)構(gòu)的好時機(jī)，如果進(jìn)行新一輪稅制改革，那么基本原則應(yīng)該是增進(jìn)效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長轉(zhuǎn)變、改善收入分配和擴(kuò)大就業(yè)。為此，提出以下幾項政策建議：

（1）創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。給小額納稅人更寬松的稅收環(huán)境，對服務(wù)業(yè)和小企業(yè)給予就業(yè)功能的稅收優(yōu)惠政策支持。

（2）漸進(jìn)式改革。我們應(yīng)采取積極的稅收措施，為了改革的順利推進(jìn)，需要逐漸、逐步推進(jìn)，可以先在某些地區(qū)和行業(yè)進(jìn)行試點，然后再逐步推向全國。

（3）增設(shè)新的地方稅種。為了避免地方稅收的減少，可以適時開征物業(yè)稅、社保稅等新稅種，使得地方有足夠的財力以提供均等化的公共服務(wù)。增設(shè)新的稅種不是最根本的舉措，根本手段是不斷培育地方財源，擴(kuò)大稅基。［4］

［1］ 馬拴友.稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長［J］.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2002，（1）.

［2］ 李德森，許光建.中國稅收增長快于經(jīng)濟(jì)增長的原因討論綜述［J］.經(jīng)濟(jì)管理與經(jīng)濟(jì)理論，2007，（12）.

［3］ 白彥鋒.對中國稅收收入增長的理性認(rèn)識［J］.經(jīng)濟(jì)與管理，2007，（4）.

［4］ 王志剛.中國稅收收入高速增長的可持續(xù)性分析［J］.稅務(wù)研究，2007，（3）.