淺論財(cái)務(wù)監(jiān)督在國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全中的地位與作用

■ 李玉芝

（中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局發(fā)展研究中心，北京 100037）

在整個(gè)國(guó)家財(cái)政資金管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)監(jiān)督是監(jiān)督機(jī)制中的重要環(huán)節(jié)之一，在保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全方面發(fā)揮著重要作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速發(fā)展，資源瓶頸越來(lái)越突顯，近年來(lái)國(guó)家對(duì)地質(zhì)工作的經(jīng)費(fèi)投入迅速遞增，保護(hù)國(guó)家資金安全，用好國(guó)家財(cái)政的每一分錢，是單位財(cái)務(wù)部門的重要責(zé)任。本文所述的財(cái)務(wù)監(jiān)督，主要指的是地質(zhì)系統(tǒng)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)部門實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督。單位財(cái)務(wù)部門對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、資金運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督是法律賦予的責(zé)任與義務(wù)。國(guó)家以及財(cái)政部相繼制定的《會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《地質(zhì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》、《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》等法律法規(guī)都對(duì)此有明確的規(guī)定，單位財(cái)務(wù)部門必需對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督；加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

1 財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用與地位

單位的財(cái)務(wù)部門，是單位資金流入流出的通道，其資金流向要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門這道閘門。單位的事業(yè)費(fèi)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等通過(guò)各種渠道進(jìn)入單位賬戶，各項(xiàng)科研費(fèi)用、項(xiàng)目支出等又需支付出去，特別是近年來(lái)國(guó)土資源部門的項(xiàng)目數(shù)量和金額越來(lái)越多，執(zhí)行率的壓力越來(lái)越大。財(cái)務(wù)監(jiān)督就是要守好這道閘門，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

(1)依法科學(xué)合理編制、審核預(yù)算，是資金控制的第一道關(guān)口。財(cái)務(wù)人員參與項(xiàng)目預(yù)算編制，建立健全財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的審核與簽字制度，是建立項(xiàng)目預(yù)算編制責(zé)任制的重要內(nèi)容?？茖W(xué)合理地編制項(xiàng)目預(yù)算，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)計(jì)劃管理、科學(xué)配置資金的基礎(chǔ)。認(rèn)真審核項(xiàng)目預(yù)算，規(guī)范項(xiàng)目支出預(yù)算管理，是杜絕虛假預(yù)算和不合理列支、提高財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行率以及資金使用效益的前提。

(2)監(jiān)督財(cái)務(wù)收支合法性。對(duì)財(cái)務(wù)收支合法性進(jìn)行監(jiān)督，保證單位財(cái)務(wù)收支符合國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求。審核單位的收支是否符合國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)規(guī)章制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律、是否超標(biāo)準(zhǔn)超預(yù)算支出、是否本著勤儉節(jié)約的原則合理支出，審批手續(xù)是否健全。通過(guò)財(cái)務(wù)收支合法性監(jiān)督，保證單位資金在安全規(guī)范的軌道上運(yùn)行。

(3)依法審核原始憑證的真實(shí)性。財(cái)務(wù)部門通過(guò)對(duì)原始憑證的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行審核監(jiān)督，拒絕支付不真實(shí)、不合法、記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，防止用虛假發(fā)票套取國(guó)家資金，保證國(guó)家資金安全。

(4)產(chǎn)清查，保證單位的公共財(cái)產(chǎn)不受損失。財(cái)產(chǎn)清查，是加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理的一項(xiàng)重要制度，也是《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)的重要制度之一。通過(guò)定期或不定期地對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查，進(jìn)行賬賬、賬卡、賬實(shí)核對(duì)，檢查各項(xiàng)資產(chǎn)是否完整，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)是否得到很好地保管或正確地記錄，賬實(shí)是否相符，公共財(cái)產(chǎn)是否安全、完整。財(cái)產(chǎn)清查是防止財(cái)產(chǎn)不實(shí)、家底不清、賬實(shí)不符現(xiàn)象發(fā)生，提高會(huì)計(jì)資料質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的有效手段。

(5)正確編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，集中反映單位預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整以及執(zhí)行財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律等的情況。財(cái)務(wù)報(bào)告是單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和收支情況及經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié)性書面文件。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告，可以全面、系統(tǒng)、總括地了解單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)收支以及成果，檢查分析財(cái)務(wù)收支計(jì)劃及一定時(shí)期的預(yù)算和有關(guān)方針政策的執(zhí)行情況，能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，采取有效措施，順利完成事業(yè)計(jì)劃；同時(shí)也為來(lái)年財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的編制提供準(zhǔn)確的依據(jù)，促使單位的預(yù)算更加合理。

(6)單位的會(huì)計(jì)檔案，會(huì)計(jì)檔案是財(cái)務(wù)檢查審計(jì)的工具，執(zhí)法的證據(jù)，也檢驗(yàn)著單位財(cái)務(wù)監(jiān)督結(jié)果。會(huì)計(jì)檔案是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要?dú)v史資料和證據(jù)，不但隨時(shí)向各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、檢查、審計(jì)、執(zhí)法等部門提供證據(jù)，同時(shí)，會(huì)計(jì)檔案的存在，對(duì)貪污腐敗行為也有一種心理壓力。

2 目前單位財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀

隨著國(guó)家對(duì)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)投入的加大，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理和監(jiān)督成為國(guó)土資源部門財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的重點(diǎn)，地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的特點(diǎn)是來(lái)源多，金額大，軟科學(xué)研究為主。在項(xiàng)目支出上體現(xiàn)為外協(xié)經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)多，項(xiàng)目工作非剛性，預(yù)算編制、支出審核難度大。財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督還不夠到位，主要表現(xiàn)在：

(1)預(yù)算管理上，對(duì)預(yù)算編制工作不夠重視，“重申請(qǐng)、輕管理”的傳統(tǒng)觀念依然存在；導(dǎo)致年度預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緩慢；預(yù)算編制與實(shí)際工作脫節(jié)，項(xiàng)目預(yù)算編制中虛列人員數(shù)量、虛報(bào)工作時(shí)間、虛增人員費(fèi)用，高套預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)高估冒算；預(yù)算審查環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)，財(cái)務(wù)部門對(duì)項(xiàng)目介入不夠，缺乏了解和指導(dǎo)，審查時(shí)間短。

(2)在費(fèi)用支出上，費(fèi)用支出的管理制度不夠健全，或者制度只是個(gè)擺設(shè)，制度執(zhí)行流于形式。因此在項(xiàng)目支出上存在著許多不規(guī)范甚至是違紀(jì)行為。部分項(xiàng)目存在著隨意擴(kuò)大支出范圍的現(xiàn)象。個(gè)別項(xiàng)目列支了明確規(guī)定不得列入項(xiàng)目成本的獎(jiǎng)金、社保補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)等費(fèi)用。少數(shù)項(xiàng)目管理費(fèi)用支出超出規(guī)定比例。有些單位用大量現(xiàn)金直接支付材料購(gòu)置費(fèi)，對(duì)項(xiàng)目購(gòu)置的儀器設(shè)備該納入政府采購(gòu)的不履行相關(guān)手序，用項(xiàng)目資金購(gòu)置的設(shè)備沒有納入資產(chǎn)管理，部分項(xiàng)目長(zhǎng)期野外租車不簽訂租用合同，外協(xié)費(fèi)用支出缺乏相應(yīng)的業(yè)務(wù)驗(yàn)收環(huán)節(jié)，費(fèi)用支出真實(shí)性存在隱患。

(3)在會(huì)計(jì)信息上，原始憑證失真，會(huì)計(jì)信息模糊。接受和使用虛假發(fā)票列支，套取國(guó)家財(cái)政項(xiàng)目資金的違法問(wèn)題比較普遍。一是在無(wú)真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景的情況下，利用虛假發(fā)票套取資金，二是對(duì)票據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)，接受虛假發(fā)票報(bào)賬。國(guó)家審計(jì)署在向十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第十五次會(huì)議作的“2009年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告”中披露：抽查56個(gè)中央部門已報(bào)銷的29363張可疑發(fā)票中，有5170張為虛假發(fā)票，列支金額為1.42億元。多么觸目驚心的啊，相信這種現(xiàn)象不會(huì)與國(guó)土資源部門及地勘部門無(wú)緣。

(4)財(cái)務(wù)工作人員方面。財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)監(jiān)督中的地位和作用非常特殊、重要，但在實(shí)際工作中，一方面財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)、監(jiān)督意識(shí)、工作責(zé)任心等還不盡如人意，以致出現(xiàn)財(cái)務(wù)人員不能很好地履行經(jīng)濟(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，財(cái)務(wù)處理比較混亂、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較差、財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行不力的狀況；另一方面，財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)技能、待遇等問(wèn)題上也有待提高。財(cái)務(wù)人員多忙于事務(wù)，學(xué)習(xí)、培訓(xùn)機(jī)會(huì)不多，職稱評(píng)定屬非主系列，不能評(píng)審正高職稱，這在一定程度上限制了財(cái)務(wù)人員政策水平的提高，打擊了財(cái)務(wù)人員的工作積極性。最重要的還是財(cái)務(wù)人員受制于用人單位主管，無(wú)法按《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定履行職責(zé)，正所謂：“頂?shù)米〉恼静蛔?，站的住的頂不住”?/p>

3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，確保國(guó)家財(cái)政資金安全

(1)增強(qiáng)法制意識(shí),牢固樹立依法理財(cái)理念。加強(qiáng)國(guó)家財(cái)政體制改革的學(xué)習(xí)與宣傳，加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)教育，增強(qiáng)遵紀(jì)守法意識(shí)。

(2)建立健全內(nèi)部控制制度,完善內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。建立內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，就是貫徹不相容職務(wù)相互分離原則，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要建立相互監(jiān)督、相互制約的工作程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。從源頭上杜絕造假事件的發(fā)生，防止虛報(bào)冒領(lǐng)，隔斷會(huì)計(jì)造假的環(huán)節(jié)和載體，及時(shí)糾正和防止決策失誤與經(jīng)濟(jì)舞弊，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。加強(qiáng)預(yù)算審核監(jiān)督管理，杜絕虛假、不實(shí)預(yù)算現(xiàn)象發(fā)生。通過(guò)建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度，形成一系列的內(nèi)部控制的方法和措施，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化與制度化，使內(nèi)部監(jiān)督制度落到實(shí)處，使財(cái)務(wù)監(jiān)督真正做到有法可依，違法必糾。

(3)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。在財(cái)務(wù)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)工作的外部監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督單位是委托會(huì)計(jì)（審計(jì)）師事務(wù)所，通過(guò)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)單位會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行檢查，根據(jù)有關(guān)規(guī)定以獨(dú)立的、第三者的身份對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。督促單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

(4)加大法律法規(guī)的處罰和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的項(xiàng)目、單位及其連帶責(zé)任人予以曝光并給予處罰；同時(shí)強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目評(píng)審專家的責(zé)任，實(shí)行責(zé)任追究制度。

(5)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)的輸出結(jié)果。所以高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員必須具備以下幾個(gè)方面的素質(zhì)：首先是要有較強(qiáng)的法制觀念，這樣才能在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，其次是要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來(lái)自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽(yù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是法律賦予會(huì)計(jì)人員的重要責(zé)任，必須嚴(yán)格認(rèn)真地履行。會(huì)計(jì)人員要履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，就要認(rèn)真掌握財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、制度，以便準(zhǔn)確地判斷出各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合理的界限，不斷提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平。同時(shí)，要切實(shí)解決會(huì)計(jì)人員“頂?shù)米≌静蛔?，站不住頂不住”的?wèn)題。

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