基于和諧視角的河南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所容量研究

摘 要：本文受容量理論研究的啟發(fā)，提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所容量的概念。收集了河南省2001～2008年的GDP及會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的數(shù)據(jù)，運(yùn)用SPSS 16.0軟件對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行了回歸分析，建立了由國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量和行業(yè)管理水平為自變量的河南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所容量的數(shù)學(xué)模型，即河南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所容量（個(gè)）=19.987+0.013×GDP（億元）+0.044×注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量+18.325×行業(yè)管理水平。運(yùn)用此模型可以為政府對(duì)河南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控提供決策依據(jù)。

關(guān)鍵詞：和諧視角；會(huì)計(jì)師事務(wù)所容量；線性回歸分析

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-5192(2011)04-0065-05

Research on the Capacity of Henan Accounting Firms Based on theHarmony Perspective

WANG Guo-fu

(School of Economics Management， Zhengzhou University of Light Industry， Zhengzhou 450002， China)

Abstract:The concept of the capacity of CPA firms is proposed in this paper inspired by the capacity theory. This paper collected the data of GDP and CPA firms of Henan Province from year 2001 to 2008. By using the SPSS16.0 software， this paper did regression analysis on above data and established the mathematical model of capacity of CPA firms of Henan Province which using GDP， numbers of CPA firms and numbers of CPAs as arguments. The model is: Capacity of CPA firms of Henan Province=19.987+0.013×GDP(billion Yuan)+0.044×numbers of CPAs+18.325×professional association’s management level index. This model can serve as the basis of decision making of government’s macro control on CPA profession of Henan Province.

Key words:harmony perspective; capacity of CPA firms; regression analysis

1 引言

財(cái)政部根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的事實(shí)，提出了加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)。許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家及會(huì)計(jì)研究者都在研究怎樣才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)更快的發(fā)展。但是，當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)總體狀況并不令人樂(lè)觀：政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)管理手段落后；巨大的行業(yè)人才就業(yè)壓力；會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量膨脹，造成政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)管理難度加大、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高等。凡此種種，我們總是希望能夠通過(guò)改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境、改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)構(gòu)，拓寬會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍等措施來(lái)發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)，但是我們忽略了一個(gè)重要的問(wèn)題，那就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)到底什么樣的規(guī)模才是最符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所容量問(wèn)題。

如果我們給出會(huì)計(jì)師事務(wù)所容量的概念，并且研究出會(huì)計(jì)師事務(wù)所容量與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)系，那么省級(jí)地方政府則可以根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況來(lái)決定區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的容量，達(dá)到既吸收了更多、更好的人才從事會(huì)計(jì)師事務(wù)所事業(yè)，增加了就業(yè)，穩(wěn)定了社會(huì)，并通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鑒證功能維護(hù)了經(jīng)濟(jì)秩序，又不造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所的泛濫。該項(xiàng)研究也能為立法機(jī)構(gòu)和政府將會(huì)計(jì)師事務(wù)所容量?jī)?nèi)涵寫入將來(lái)修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》或行業(yè)管理法規(guī)中提供理論支撐和實(shí)踐證明。

2 容量研究文獻(xiàn)綜述

研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所容量，首先想到了容量概念的起源——環(huán)境承載力。環(huán)境承載力（Carrying Capacity of Environment）又稱環(huán)境承受力(Environmental Bearing Capacity）、環(huán)境忍耐力（Environmental Tolerance）。1838年，比利時(shí)數(shù)學(xué)生物學(xué)家弗胡斯特（Forest），認(rèn)為生物種群在環(huán)境中可以利用的食物量有一個(gè)最大值，相應(yīng)地動(dòng)物種群的增長(zhǎng)也有一個(gè)極限值。這個(gè)極限值在生態(tài)學(xué)中被定義為“環(huán)境承載力”［1］。1972年，米都斯（Meadows）等人，研究了人口、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與資源、環(huán)境的關(guān)系，發(fā)表了《增長(zhǎng)的極限》（The Limits of Growth）這一著名報(bào)告。其內(nèi)容是人類發(fā)展的環(huán)境承載力問(wèn)題［2］。1982年，Mathieson和Wall將旅游環(huán)境容量定義為：“在自然環(huán)境沒(méi)有出現(xiàn)不可接受的變化和游客體驗(yàn)質(zhì)量沒(méi)有出現(xiàn)不可接受的降低的情況下，使用一個(gè)景點(diǎn)的游客人數(shù)的最大值”［3］。1968年，日本學(xué)者首先將“環(huán)境容量”的概念借用到環(huán)境保護(hù)科學(xué)中來(lái)，認(rèn)為環(huán)境容量是指“在人類生存和自然狀態(tài)不受危害前提下，某一環(huán)境所能容納的某種污染物的最大負(fù)荷量”［4］。著名景觀建筑家學(xué)約翰.奧姆斯.西蒙（John Ormsbee Simonds）從土地―水的角度論述環(huán)境容量概念，他認(rèn)為：“環(huán)境容量是在給定時(shí)間，在不耗盡資源和使自然生態(tài)系統(tǒng)崩潰的前提下，水和土地所能承受的人口數(shù)或人類活動(dòng)的水平”［5］。旅游學(xué)者將環(huán)境容量的概念引用到旅游領(lǐng)域，提出了游憩容量的概念（Recreation Carrying Capacity）。例如，1971年，里蒙（Lime）和斯坦（Stankey）認(rèn)為：“游憩容量是某一地區(qū)在一定時(shí)間內(nèi)維持一定水準(zhǔn)給旅游者使用，而不會(huì)破壞環(huán)境或影響游客游憩體驗(yàn)的開(kāi)發(fā)強(qiáng)度”［6］。

我國(guó)學(xué)者也從不同角度將容量理論應(yīng)用于人口控制，潘紀(jì)一［7］、朱寶樹(shù)［8］等人認(rèn)為人類容量可理解為在給定的條件下，全球或一個(gè)生態(tài)系統(tǒng)所能維持的最高人口數(shù)量。田雪原等認(rèn)為人口容量等同于適度人口，并指出適度人口就是能帶來(lái)最大社會(huì)效益的相對(duì)穩(wěn)定人口［9］。

3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所容量的概念

容量研究的文獻(xiàn)很多，以上的綜述只能列舉研究的初始階段和在重要領(lǐng)域應(yīng)用的一些文獻(xiàn)。更多的文獻(xiàn)論述對(duì)本文沒(méi)有意義。本文只想借鑒容量理論在其他領(lǐng)域研究的思路和方法。某一產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)提供過(guò)程中，不可避免都會(huì)給社會(huì)和資源環(huán)境帶來(lái)一定的影響。實(shí)踐中最理想的影響程度就是有利影響與有害影響平衡。那么，用什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量這種平衡呢？例如，對(duì)于某個(gè)行業(yè)來(lái)講，最優(yōu)產(chǎn)出的條件是邊際收益等于邊際成本。那么，本文認(rèn)為對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)來(lái)說(shuō)，最優(yōu)的容量就是該行業(yè)發(fā)展的邊際成本等于邊際收益，即每增加一單位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所付出的成本等于它所創(chuàng)造的社會(huì)效益，也就是在不至于破壞行業(yè)環(huán)境（成本）的同時(shí)達(dá)到充分就業(yè)（收益）。

綜合以上各種容量的概念，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所容量的概念是：在可持續(xù)發(fā)展的前提下，既能滿足會(huì)計(jì)從業(yè)人員達(dá)到充分就業(yè)，又不至于會(huì)計(jì)師事務(wù)所泛濫導(dǎo)致行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，某一經(jīng)濟(jì)區(qū)域在某一段時(shí)間內(nèi)，其經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展環(huán)境所能承受的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的最高閾值。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展，可以從時(shí)間和空間兩個(gè)角度加以認(rèn)識(shí)。在時(shí)間上有兩層含義：第一是指當(dāng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不對(duì)后代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生存環(huán)境造成危害，第二是指本時(shí)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不對(duì)后時(shí)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成危害；在空間上也有兩層含義：水平空間上是指本區(qū)域會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展不對(duì)周圍地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展造成危害，垂直空間上是指會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展不對(duì)其他行業(yè)造成危害。

4 會(huì)計(jì)師事務(wù)所容量的影響因子

縱觀會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所容量的因子主要有以下幾個(gè)：經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管水平、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)道德水平、區(qū)域社會(huì)環(huán)境的優(yōu)劣等。

對(duì)這些因子進(jìn)行定性分析，我們發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)模在某種程度上也限制了其他因子的發(fā)展。所以，在諸多影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的因子中，經(jīng)濟(jì)是主導(dǎo)的影響因子。

若一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，則各種經(jīng)濟(jì)體就多，需要審計(jì)的業(yè)務(wù)也就多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的利潤(rùn)就大，于是吸引了更多的競(jìng)爭(zhēng)者。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求時(shí)，存在很多潛在的會(huì)計(jì)從業(yè)崗位，會(huì)計(jì)人才無(wú)法充分就業(yè)；當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量超出經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求時(shí)，就會(huì)因?yàn)闋?zhēng)奪客戶資源造成行業(yè)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)不穩(wěn)定的隱患。因此經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)模對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展起直接作用。經(jīng)濟(jì)規(guī)模大時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需求就多，經(jīng)濟(jì)規(guī)模小時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需求就少。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一定區(qū)域的數(shù)量是影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的第二大因子。因?yàn)椤熬蜆I(yè)不如創(chuàng)業(yè)”，因此人人都有創(chuàng)業(yè)的沖動(dòng)。于是就有很多人想方設(shè)法成立自己的或合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。相反，如果一定區(qū)域的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)不夠多，成立新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就受到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師股東人數(shù)在法律上的嚴(yán)格限制，在宏觀上會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的發(fā)展就受到了很大的制約。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管水平（或稱行業(yè)管理水平）是影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的第三大因子。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)時(shí)違規(guī)的頻率和嚴(yán)重程度與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管水平有很大的關(guān)系。如果監(jiān)管機(jī)構(gòu)從嚴(yán)、從重執(zhí)法，并且執(zhí)法水平很高，那么一定區(qū)域能夠容納的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量就比較多；如果監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管水平較低，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為聽(tīng)之任之，受行業(yè)“自相殘殺”和社會(huì)接受度降低的影響，一定區(qū)域能夠容納的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量就會(huì)減少。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)道德水平對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所容量的影響就好比道路交叉口的通過(guò)流量與大家遵守交通規(guī)則的關(guān)系，大家都遵守交通規(guī)則，道路口的通過(guò)流量就大，反之道路口的通過(guò)流量就小。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)道德水平高，一定區(qū)域會(huì)計(jì)師事務(wù)所的容量就大，反之一定區(qū)域會(huì)計(jì)師事務(wù)所的容量就小。

區(qū)域社會(huì)環(huán)境的優(yōu)劣與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的容量成正比例關(guān)系。一定區(qū)域社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)鑒證作用有充分的認(rèn)識(shí)并予以執(zhí)業(yè)時(shí)的配合，那么這個(gè)區(qū)域會(huì)計(jì)師事務(wù)所的容量就大；如果一定區(qū)域社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)鑒證職能缺乏認(rèn)識(shí)，那么這個(gè)區(qū)域會(huì)計(jì)師事務(wù)所的容量就小。

由于“行業(yè)管理水平”、“會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)道德水平”、“區(qū)域社會(huì)環(huán)境的優(yōu)劣”這幾個(gè)影響因子在賦值時(shí)有相同的性質(zhì)，因此在下面的建模與分析時(shí)只以“監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管水平”和“會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)道德水平”為例。

下文還將用SPSS 16.0軟件對(duì)上述影響因子進(jìn)行定量分析，以驗(yàn)證本文的設(shè)想并求出河南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的容量模型。

5 建模與分析

5.1 有效數(shù)據(jù)

本研究主要設(shè)定“年份”、“GDP”、“會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量”、“行業(yè)管理水平”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德”（以下簡(jiǎn)稱職業(yè)道德）六個(gè)變量。“年份”的變量類型為日期型，其他五個(gè)變量類型為數(shù)值型。本文用SPSS 16.0軟件進(jìn)行分析時(shí)，所用到的主要有效數(shù)據(jù)見(jiàn)表1所示。其他的數(shù)據(jù)有：根據(jù)綜合收集的河南省資料和行業(yè)資深人員的指導(dǎo)，我們將行業(yè)管理水平和職業(yè)道德兩個(gè)變量進(jìn)行賦值，行業(yè)管理水平差的為“0”，管理水平一般的為“1”；職業(yè)道德差的為“0”，職業(yè)道德一般的為“1”。河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行業(yè)管理水平和整個(gè)行業(yè)職業(yè)道德水準(zhǔn)從2001至2004年賦值為0，從2005至2008年賦值為1。

5.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所容量的計(jì)算模型

5.2.1 探索性分析

用SPSS 16.0軟件中Kolmogorov-Smirnova檢驗(yàn)和Shapiro-Wilk檢驗(yàn)兩種方法對(duì)河南2001~2008年GDP、會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量等進(jìn)行探索性分析的正態(tài)檢驗(yàn)結(jié)果表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量以及GDP的顯著性水平均為0.200＞0.05，則代表接受零假設(shè)，即接受變量服從正態(tài)分布的假設(shè)。而職業(yè)道德和管理水平的顯著性水平均為0.015＜0.055，代表拒絕零假設(shè)，即不符合正態(tài)分布。這是因?yàn)檫@兩個(gè)變量是按“0”和“1”兩個(gè)值進(jìn)行賦值的，二者不服從正態(tài)分布是必然的。

5.2.2 相關(guān)性分析

表2是利用SPSS 16.0軟件對(duì)2001~2008年河南會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量與GDP、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量、行業(yè)管理水平和職業(yè)道德等因素進(jìn)行相關(guān)性分析的分析結(jié)果。從表中可以看出，相關(guān)系數(shù)分別為0.980、0.989、0.882、0.882都大于零，說(shuō)明它們之間成正相關(guān)關(guān)系，而相伴概率值Sig.以第一數(shù)據(jù)列為例分別為0.000、0.000、0.002、0.002，都小于0.05，因此拒絕零假設(shè)（H0：兩個(gè)變量之間不具相關(guān)性），即說(shuō)明上述影響因素與會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量之間都是成顯著性正相關(guān)關(guān)系。

5.2.3 線性回歸分析

SPSS 16.0軟件系統(tǒng)在進(jìn)行回歸分析的過(guò)程中自動(dòng)剔除了職業(yè)道德影響因素，并分別給出了這個(gè)回歸模型的相關(guān)系數(shù)R（=0.994），R2（=0.988）和調(diào)整后的R2（=0.980）?？梢钥闯觯瑫?huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量與GDP、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量及行業(yè)管理水平之間有很強(qiáng)的線性關(guān)系。

從表3中可以看出，回歸模型的常數(shù)項(xiàng)為19.987，自變量GDP的回歸系數(shù)為0.013，注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量的回歸系數(shù)為0.044，行業(yè)管理水平的回歸系數(shù)是18.325。因此可以得出回歸方程為：河南會(huì)計(jì)師事務(wù)所容量=19.987+0.013×GDP+0.044×注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量+18.325×行業(yè)管理水平。

5.2.4 模型的檢驗(yàn)和評(píng)價(jià)

用得出的模型重新計(jì)算出2001~2008年河南省相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所容量，再與實(shí)際值進(jìn)行比較，進(jìn)行差異分析（見(jiàn)表4、圖1）。

由圖1可以看出，差異值圍繞0值上下波動(dòng)，這表明實(shí)際值是圍繞預(yù)測(cè)值來(lái)回波動(dòng)的，這也證明了我們建立模型的準(zhǔn)確性。而2003年至2004年的劇烈波動(dòng)，典型地說(shuō)明了政府宏觀調(diào)控的盲目性。

在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所容量是圍繞著本文計(jì)算出的預(yù)測(cè)值上下波動(dòng)的。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求時(shí)，在市場(chǎng)自我調(diào)節(jié)和政府政策調(diào)控下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量開(kāi)始增加以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。但是目前沒(méi)有合理有效的調(diào)控機(jī)制，政府在對(duì)該行業(yè)的宏觀調(diào)控上很茫然、無(wú)奈，以至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)盲目地過(guò)度擴(kuò)張，逐漸超出了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，然后市場(chǎng)調(diào)節(jié)失靈，出現(xiàn)了上圖由波峰直接跌至波谷的現(xiàn)象。這種情況進(jìn)一步證明了本文研究的意義，即提供一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，使該行業(yè)與經(jīng)濟(jì)之間實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展。

6 結(jié)論

本文認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所容量的概念是在可持續(xù)發(fā)展的前提下，既能滿足會(huì)計(jì)從業(yè)人員達(dá)到充分就業(yè)，又不至于會(huì)計(jì)師事務(wù)所泛濫導(dǎo)致行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，某一經(jīng)濟(jì)區(qū)域在某一段時(shí)間內(nèi)，其經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展環(huán)境所能承受的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的最高閾值。

本文對(duì)河南省相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，建立了由河南省國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量和行業(yè)管理水平為自變量的河南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所容量的數(shù)學(xué)模型。實(shí)際上本文的思路和研究方法可以推廣到任何一個(gè)省區(qū)，并利用得出的容量模型在期望的時(shí)間上對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行容量控制，因此本文的容量模型研究可以為政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控提供決策模型。

參 考 文 獻(xiàn)：

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