關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督問題的幾點思考

摘 要：隨著企業(yè)間競爭的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營風險和財務(wù)風險日益增加，為了防范和控制風險，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度已成為企業(yè)經(jīng)營管理的必然趨勢。本文通過對企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督現(xiàn)狀的分析，詳細論述了內(nèi)部會計監(jiān)督中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了加強內(nèi)部會計監(jiān)督的措施及對策。

關(guān)鍵詞：完善 內(nèi)部會計 監(jiān)督

[中圖分類號]： F275.2 [文獻標識碼]：A [文章編號]：1002-2139(2010)-20-0241-01

根據(jù)我國《會計法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。”單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，也稱內(nèi)部控制制度，是指單位為了保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護其資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策和程序，采取的制度和方法。

一、關(guān)于監(jiān)督中的問題

目前，從會計工作實際情況看，存在單位負責人私自對外投資，投資收益不入賬，中飽私囊的現(xiàn)象，有的單位不重視內(nèi)部會計監(jiān)督制度建設(shè)，內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制還十分薄弱，具體表現(xiàn)為：

1、基礎(chǔ)工作薄弱環(huán)節(jié)多。現(xiàn)代企業(yè)中會計基礎(chǔ)工作仍存在一些薄弱環(huán)節(jié)，突出表現(xiàn)在會計人員數(shù)量不足，無證上崗現(xiàn)象較多，良莠不齊，造成記賬隨意，差錯甚多；有些企業(yè)偽造編造會計憑證、會計賬簿、會計報表，隱瞞收入、虛列成本以調(diào)節(jié)利潤，掩蓋真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有些會計人員無視職業(yè)道德，不認真執(zhí)行會計監(jiān)督權(quán)，甚至參與違法違紀活動等等，這些問題不僅削弱了會計基礎(chǔ)工作，還影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮。

2、有些負責人法制觀念淡薄。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人法制觀念淡薄，在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，授意或指使會計人員編造虛假會計資料，造成企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績失真，有的甚至為完成上級下達的效績評價指標，以達到個人政績?yōu)槟康模堤訃叶愂?、人為調(diào)節(jié)利潤，粉飾經(jīng)濟成果，夸大業(yè)績，回避隱患，導(dǎo)致企業(yè)會計信息的失真。

3、會計從業(yè)人員素質(zhì)較低。 一方面，一些會計從業(yè)人員沒有經(jīng)過嚴格、系統(tǒng)的會計培訓(xùn)和考核，缺乏系統(tǒng)的會計知識和技能，甚至沒有取得會計從業(yè)資格證書，不具備上崗資格；另一方面，有些會計人員知識老化，對市場經(jīng)濟條件下的新法規(guī)、新制度、新準則掌握不夠，很難應(yīng)對新情況，新問題；再者，會計從業(yè)人員職業(yè)道德水平參差不齊，個別會計人員違背了最基本的職業(yè)道德和準則，利用職務(wù)之便，貪污、挪用公款等。

4、企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全。完善的內(nèi)部控制體系不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營特點和管理要求制定的內(nèi)部控制制度和辦法，包括會計核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財務(wù)成本的分析考核制度等。

二、關(guān)于監(jiān)督的具體措施

1、加強會計基礎(chǔ)工作規(guī)范。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范是會計核算工作的基礎(chǔ)與基本操作要求，要按照規(guī)范的要求處理經(jīng)濟活動中與會計有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標準化，避免發(fā)生會計工作手續(xù)不嚴與職責不清的現(xiàn)象，使單位的會計基礎(chǔ)工作達到規(guī)范的要求。

2、單位負責人的責要明確。《會計法》規(guī)定，“單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責”“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。單位負責人在建立和執(zhí)行內(nèi)部會計監(jiān)督中起著關(guān)鍵性作用。

同時企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)提高自身的內(nèi)部會計監(jiān)督素質(zhì)和執(zhí)行財經(jīng)法紀的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立健全會計機構(gòu)，明確內(nèi)部會計監(jiān)督各部門的職責。切實維護國家財經(jīng)紀律，努力提高會計信息質(zhì)量。

3、提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員是內(nèi)部會計監(jiān)督的主要執(zhí)行者，內(nèi)部會計監(jiān)督制度的實施是否有效，關(guān)鍵在于執(zhí)行者的素質(zhì)。會計人員在執(zhí)行內(nèi)控制度過程中，起著其他人不可替代的把關(guān)作用。

會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，其素質(zhì)的高低直接影響會計信息的質(zhì)量。高素質(zhì)的會計人員必須具備以下幾個方面的素質(zhì)。首先，要具有較強的法制觀念。其次，要具備良好的會計職業(yè)道德和高度的責任心。第三，要有較強的技術(shù)業(yè)務(wù)能力、較高的綜合能力及風險管理能力。因此，會計人員要主動學習新的理論知識和專業(yè)技能；以提高自身的業(yè)務(wù)操作能力。同時，企業(yè)也應(yīng)提供相關(guān)的人力、財力和物力，加強對會計人員的繼續(xù)教育與培訓(xùn)工作，促使會計人員不斷地提高業(yè)務(wù)能力、積累工作經(jīng)驗。

4、實行內(nèi)、外部審計制度。加大監(jiān)管力度，促進企業(yè)建立并認真貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度。建立有效的企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管機制，對企業(yè)的健康有序發(fā)展是十分重要的。① 企業(yè)內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要環(huán)節(jié)。②通過注冊會計師或會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)，依據(jù)獨立審計準則來客觀、公證地評價企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度，及時堵塞漏洞并糾正其他不當?shù)臅嬓袨閬硗晟破髽I(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督。

三、關(guān)于監(jiān)督的具體內(nèi)容

企業(yè)必須根據(jù)本企業(yè)的實際情況，制定出適合本企業(yè)的會計監(jiān)督制度，具體包括：

1、會計核算控制。一是會計核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應(yīng)當符合會計法規(guī)政策的要求。二是會計核算具體業(yè)務(wù)的控制。是指在辦理具體會計核算業(yè)務(wù)時應(yīng)當貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會計核算的質(zhì)量，對會計業(yè)務(wù)的控制．因核算業(yè)務(wù)不同而各異。具體應(yīng)包括內(nèi)部成本核算辦法、工程管理辦法、內(nèi)部稽核制度、預(yù)算管理制度等等。

2、會計崗位職責明確、相互牽制。會計崗位的設(shè)置應(yīng)當與單位內(nèi)部管理和會計業(yè)務(wù)相適應(yīng)，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間的權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督。

3、實行會計人員的輪崗、交流、會計委派等多種形式，促進會計人員的充分利用和合理流動，減少單位利益及部分利益對會計工作的影響。

4、明確重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序。重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，即各單位重大的經(jīng)濟活動，是非常重要的財務(wù)管理問題。

5、構(gòu)筑嚴密的企業(yè)內(nèi)控體系，具體應(yīng)包括三個相互獨立的控制層次，第一層次是在企業(yè)“供、產(chǎn)、銷”活動全過程融入相互制約制度，建立以防為主的監(jiān)控防線，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)全過程；第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在常規(guī)性會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常和周期性的檢查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線；第三個層次是以稽核．離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，建立以“查”為主的監(jiān)督防線。建立以上三個層次的內(nèi)控體系對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風險和會計風險。

6、建立有效的考核和評價機制，即通過對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行定期與不定期的檢查與考核，然后據(jù)此進行獎勵與懲罰，做到壓力與動力相結(jié)合，督促企業(yè)各級管理主體認真執(zhí)行內(nèi)部會計監(jiān)督制度，保證內(nèi)控監(jiān)督有效地發(fā)揮作用，最終達到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實處。