淺析我國企業(yè)的合理避稅

[摘要]本文從企業(yè)合理避稅的界定、特征及存在的意義出發(fā)，對企業(yè)合理避稅的方式、操作方法和應(yīng)注意的問題進行分析，旨在使企業(yè)選擇策略，在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)或不違反稅法的前提下，對經(jīng)營、投資、理財活動進行籌劃和安排，取得節(jié)約稅收成本的稅收收益，從而實現(xiàn)利潤最大化。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；合理避稅

隨著經(jīng)濟全球一體化的加速發(fā)展，企業(yè)所面臨的市場競爭日益加劇，然而較重的稅收負擔(dān)卻制約了企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，因此，合理避稅就成了企業(yè)降低運營成本、提高自身競爭力的一項策略。但合理避稅并不是一件簡單的事情，納稅義務(wù)人必須做好一定的準(zhǔn)備，具備一定的素質(zhì)，利用各種有利的稅收政策和合理的涉稅行為才能達到避稅的目的，從而在合法的前提下實現(xiàn)利潤的最大化。

一、企業(yè)合理避稅的基本含義

企業(yè)的合理避稅又稱企業(yè)的合法避稅或納稅籌劃。聯(lián)合國秘書處國際經(jīng)濟社會事務(wù)部《發(fā)達國家與發(fā)展中國家之間談判雙邊稅收條約手冊》中的提到：“一般地說，避稅可以認為是納稅人采取某種利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以致減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，而這種做法實際并沒有違法”。所以，簡言之，合理避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當(dāng)?shù)呢攧?wù)安排或稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提之下，達到減輕或解除稅負的行為。隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，納稅籌劃在社會經(jīng)濟生活中扮演著越來越重要的角色，合理避稅是納稅人的一項權(quán)利，而不是納稅人對法定義務(wù)的抵制和對抗，也不是對稅法法律的濫用。一方面可以增強全社會自覺運用法律法規(guī)的意識，加快稅法法制化進程；另一方面也可以幫助企業(yè)降低巨額的稅金成本，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的經(jīng)營管理目標(biāo)。從定義中，我們可以得出合理避稅具有四個方面的特征：第一，合法性。我國法律屬于成文法，法無明文規(guī)定不違法，稅法也不例外。納稅義務(wù)人采用合理的避稅手段是稅法未明確禁止的，其具有合法形式，雖然未得到國家的認可，但也并未觸犯國家有關(guān)稅收的規(guī)定，這也是合理避稅和偷稅、逃稅的本質(zhì)區(qū)別；第二，客觀性。稅收作為國家宏觀調(diào)控的一種手段將長期存在，其具體的政策內(nèi)容體現(xiàn)了國家對某些地區(qū)、行業(yè)、經(jīng)濟行為的優(yōu)惠、鼓勵和傾斜，以致引來資本投資，達到資源優(yōu)化配置的目的。這些稅收政策的傾斜、缺陷和不完善都將是合理避稅的法律依據(jù)；第三，主觀性。納稅義務(wù)人要想進行合理的避稅行為，必須精通稅法，要對國家的稅收政策有深入的了解，能夠正確把握合法和非法的界限，只有這樣才能實現(xiàn)真正的合理避稅；第四，收益性。作為納稅義務(wù)人，實現(xiàn)成本的最小化和利潤的最大化是他們的目標(biāo)，然而合理避稅能減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，少納稅甚至不納稅都能帶給企業(yè)相當(dāng)大的收益。

二、企業(yè)合理避稅存在的現(xiàn)實意義

在市場經(jīng)濟條件下，合理避稅已經(jīng)成為企業(yè)的必然選擇，它的存在具有相當(dāng)重要的現(xiàn)實意義。首先，企業(yè)合理避稅是適應(yīng)市場競爭環(huán)境的必然選擇。自我國加入WTO以來，內(nèi)地市場全面對外開放，我國企業(yè)正在一個更加開放、公平的市場環(huán)境中與國外企業(yè)競爭，市場化程度的不斷提高將導(dǎo)致低成本戰(zhàn)略成為企業(yè)在市場競爭中制勝的關(guān)鍵，而稅收成本是企業(yè)重要的外部成本之一，減少稅收成本對提高企業(yè)競爭力非常關(guān)鍵。對此，國外企業(yè)已經(jīng)能夠通過合理避稅手段降低企業(yè)整體的成本水平，進而提高其盈利水平。所以，我國企業(yè)也應(yīng)該重視合理避稅，降低成本，提高競爭力；其次，稅收支出作為一種外部成本相對于企業(yè)內(nèi)部成本更應(yīng)該加以控制。在我國，企業(yè)往往從壓縮內(nèi)部成本出發(fā)，控制各項期間費用和工人工資等內(nèi)部成本，這樣很容易造成員工的積極性受挫及產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量不佳等現(xiàn)象，影響企業(yè)的長遠發(fā)展，這就要求我們換一個視角，從減少外部成本出發(fā)來控制財務(wù)成本，達到經(jīng)營目的。對此，合理避稅是解決這一問題的有效途徑；最后，我國是一個稅負不輕國家，合理避稅是企業(yè)追求國際發(fā)展的唯一選擇。稅收是以實現(xiàn)國家職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機構(gòu)向居民和非居民就其財產(chǎn)實施的強制、非罰與不直接償還的課征。稅收的強制性和不直接償還性決定了企業(yè)必然要流出部分發(fā)展所需資金。在這種情況下，我們不能采取逃稅、漏稅、抗稅等違法行為，合理避稅就成為我國企業(yè)發(fā)展的唯一選擇。

三、企業(yè)合理避稅的方式

根據(jù)國內(nèi)外的實踐證明，目前企業(yè)合理避稅的方式主要包括：首先，在籌資環(huán)節(jié)中。籌資環(huán)節(jié)的納稅因素不僅會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而且還會影響到籌資成本，從而給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益。在資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成中，利用留存收益和發(fā)行新股籌資，由于經(jīng)營者和所有者的統(tǒng)一，存在著雙重征稅問題，因此稅負最重。通過舉債籌資，作為成本的利息可以在稅前沖減企業(yè)利潤從而減少所得稅，但是這類方式風(fēng)險較大。因此，從合理避稅的角度看，在息稅前投資收益率大于負債成本率的前提下，負債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯，企業(yè)可以通過提高負債比例獲得更多的收益，提高權(quán)益資本的收益水平，從而使企業(yè)資產(chǎn)價值增加，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；其次，在投資環(huán)節(jié)中。我們可以從兩個方面著手：第一，投資行業(yè)的選擇。國家對不同的行業(yè)有不同的稅收政策，對某些行業(yè)存在相關(guān)的稅收傾斜，這些稅收傾斜政策構(gòu)成了行業(yè)優(yōu)惠，使得企業(yè)對投資行業(yè)的稅收籌劃具有重要的實際意義；第二，投資企業(yè)組織形式的選擇。我國稅制為了促進經(jīng)濟發(fā)展，擴大財政收入，對不同的企業(yè)組織形式實行了不同的征稅辦法，這種征稅辦法的差別也為企業(yè)的合理避稅提供了生存和發(fā)展空間。再次，生產(chǎn)經(jīng)營活動中。在會計核算方面，生產(chǎn)經(jīng)營活動中的合理避稅主要是充分利用稅前扣除項目，合理進行企業(yè)所得稅納稅籌劃，通過合理增加有效成本費用減少利潤來達到減少所得稅的目的。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。新企業(yè)所得稅法取企業(yè)一定要注意合理性，注意同行的工資水平。否則，稅務(wù)機關(guān)對不合理支出可進行納稅調(diào)整。新企業(yè)所得稅法還規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此，企業(yè)合理避稅一定要注意交易事項必須具有合理商業(yè)目的，并能提供相應(yīng)證據(jù)證明；最后，在利潤分配中。利潤分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)股東取得現(xiàn)金股利時，要交納20％的個人所得稅，而取得股票股利不用繳稅一般情況下，股東往往為了避稅而要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。為此，企業(yè)需要從發(fā)展前景和實際情況來進行籌劃，盡量少支付現(xiàn)金股利，多支付股票股利。

四、企業(yè)合理避稅的操作

根據(jù)目前的實踐經(jīng)驗，企業(yè)合理避稅的操作方法主要包括以下幾種：第一，合理利用稅收政策，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是指為了對某些征稅對象和納稅人給予照顧或鼓勵而采取的減輕或免除稅負的措施。它是國家為可扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)或業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者為了減輕某些具有實際困難的納稅人的稅負，而在稅法中進行的某些特殊規(guī)定；第二，選擇合理的會計政策和會計處理方法規(guī)避稅負。由于所采用的會計政策不同，對企業(yè)稅負影響就不同。企業(yè)管理者可以合理、合法地利用會計政策的可選擇性使企業(yè)的稅負降到最低。目前企業(yè)中常用合理的節(jié)稅方法有費用分配節(jié)稅法和利潤分配次序節(jié)稅法；第三，選擇合理投資方式的避稅。企業(yè)的投資方式不同，享受到的稅收待遇也就不一樣。在投資方式中，選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資要優(yōu)于貨幣資金投資方式。因為設(shè)備投資折舊費可在稅前扣除，無形資產(chǎn)攤銷費可列支管理費在稅前扣除，從而縮小稅基；第四，充分利用行業(yè)政策。優(yōu)惠的行業(yè)政策可以讓企業(yè)少交甚至免交營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅等；第五，變更企業(yè)性質(zhì)。在我國稅收政策中對外商投資企業(yè)實行稅收傾斜政策，有許多減稅、免稅的優(yōu)惠政策，因此由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、中外合作經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)營模式過渡，既擴大了經(jīng)營規(guī)模，又能合理規(guī)避某些稅務(wù)支出，減少現(xiàn)金流出，提高企業(yè)經(jīng)營效益；第六，變更企業(yè)經(jīng)營地址。凡是在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。因此，中小企業(yè)在選擇投資地點時，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。

五、企業(yè)合理避稅應(yīng)注意的問題

合理避稅是企業(yè)減少財務(wù)成本，提高競爭力的有效途徑。因此，企業(yè)在實施納稅籌劃時，應(yīng)當(dāng)注意兩個方面的問題：第一，合理避稅必須遵守稅收法律。合法性是合理避稅與偷稅、逃稅行為的本質(zhì)區(qū)別。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃時，相關(guān)人員一定要及時更新知識，熟悉相關(guān)稅法知識的變化，采取相應(yīng)的避稅方法時，還需注意時效性問題。否則，合理的避稅有有可能變成違法行為，這時，避稅就與偷稅、漏稅無區(qū)別了；第二，企業(yè)在合理避稅時注意成本和效益的關(guān)系。合理避稅的初衷是降低財務(wù)成本，實現(xiàn)利潤最大化，在納稅籌劃過程中，如果一項納稅方案的取得成本及方案實施成本，超過其所帶來的經(jīng)濟效益，則違背了合理避稅的初衷，因此，這樣的方案應(yīng)不予采納。

六、結(jié)語

綜上所述，不同的合理避稅方式所產(chǎn)生的稅負是不一致的，同時給企業(yè)所帶來的經(jīng)濟利益也是不同的。所以，對于企業(yè)而言，應(yīng)加深對合理避稅籌劃的認識，在企業(yè)經(jīng)營中，逐步把企業(yè)合理避稅籌劃提升到一定的地位，使企業(yè)盡快掌握避稅籌劃方面的技能，以達到降低企業(yè)運營成本、提高自身的競爭能力。

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