完善自主創(chuàng)新的財(cái)稅政策鐘

　　 從自主創(chuàng)新的過程來看，它始于研究開發(fā)而終于市場實(shí)現(xiàn)，涉及創(chuàng)新構(gòu)思的產(chǎn)生、研究開發(fā)、技術(shù)管理與組織、工程設(shè)計(jì)與制造、市場營銷一系列活動(dòng)。在這一系列活動(dòng)中，許多環(huán)節(jié)都涉及財(cái)稅政策。因此，自主創(chuàng)新與各級(jí)政府的財(cái)稅政策息息相關(guān)。
　　
　　一、財(cái)稅政策對(duì)自主創(chuàng)新的巨大推動(dòng)作用
　　
　　財(cái)稅政策作為國家主要宏觀調(diào)控手段之一，在促進(jìn)科技進(jìn)步、提高自主創(chuàng)新能力、增加自主創(chuàng)新動(dòng)力等方面應(yīng)大有可為。
　　(一)有效引導(dǎo)自主創(chuàng)新資源
　　各級(jí)政府根據(jù)已有的自主創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策和科技政策的需要，有針對(duì)性地制定配套的財(cái)稅政策，以體現(xiàn)政府對(duì)自主創(chuàng)新、建設(shè)創(chuàng)新型國家，科技強(qiáng)國的發(fā)展戰(zhàn)略的支持，從而影響市場機(jī)制配置資源的過程，促使社會(huì)創(chuàng)新資源(包括人力、物力、財(cái)力)向有利于自主創(chuàng)新的方向流動(dòng)。一個(gè)直接效果就是有效提供資金支持，運(yùn)用稅收手段籌措資金，通過預(yù)算撥款方式對(duì)科研機(jī)構(gòu)、科研型高校的基礎(chǔ)性研究和戰(zhàn)略性研究及國家重大科技項(xiàng)目等給予直接的財(cái)政資助，可以改善目前我國科技投入嚴(yán)重不足的現(xiàn)狀。
　　(二)有效提高自主創(chuàng)新收益
　　從本質(zhì)上看，積極的財(cái)稅政策是政府將一部分應(yīng)得的稅收收入讓渡給了企業(yè)。從企業(yè)的角度來看，則表現(xiàn)為成本的節(jié)省和利潤的增加。積極的財(cái)稅政策在影響企業(yè)自主創(chuàng)新的成本和收益方面有非常重要的作用，尤其是對(duì)于高科技領(lǐng)域的中小企業(yè)來說，積極的財(cái)稅政策在降低其自主創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，為其積累資本，迅速發(fā)展壯大創(chuàng)造了良好的條件。
　　(三)有效激勵(lì)創(chuàng)新活動(dòng)
　　我國市場機(jī)制日趨完善，企業(yè)逐步擔(dān)當(dāng)著國家創(chuàng)新體系主力軍的角色。創(chuàng)新系統(tǒng)不健全，科技投入不足，科研機(jī)構(gòu)和人員短缺，創(chuàng)新能力薄弱，嚴(yán)重影響了我國科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的實(shí)現(xiàn)過程。財(cái)稅政策作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控手段，對(duì)自主創(chuàng)新能夠起到激勵(lì)和規(guī)范的作用。它可按照國家科技發(fā)展規(guī)劃，通過相關(guān)財(cái)稅制度要素的設(shè)計(jì)和稅收優(yōu)惠、投資抵免等，影響投資收益和投資者的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)程度，從而引導(dǎo)社會(huì)資金進(jìn)入自主創(chuàng)新領(lǐng)域，進(jìn)行研究與開發(fā)，并使風(fēng)險(xiǎn)資金流向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，使自主創(chuàng)新成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)力。
　　(四)有效降低自主創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)
　　自主創(chuàng)新活動(dòng)資金需求規(guī)模巨大，回收周期長，不確定性強(qiáng)，創(chuàng)新主體所面臨的這種高風(fēng)險(xiǎn)雖然在一定程度上可以通過自身的技術(shù)積累和財(cái)務(wù)手段來規(guī)避，但是，創(chuàng)新主體也迫切需要政府采取相應(yīng)的政策措施來降低風(fēng)險(xiǎn)，激勵(lì)自主創(chuàng)新。一旦政府采取積極的財(cái)稅政策，可以降低企業(yè)占用資金和贏利方面的風(fēng)險(xiǎn)；減少企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)研發(fā)投入方面的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)創(chuàng)新主體抵御自主創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的能力。
　　(五)有效促進(jìn)自主創(chuàng)新成果的應(yīng)用和擴(kuò)散
　　自主創(chuàng)新成果只有進(jìn)入了實(shí)際的應(yīng)用階段，形成了產(chǎn)業(yè)化，才能真正促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而積極的財(cái)稅政策在這方面可以發(fā)揮重要作用。而對(duì)科研機(jī)構(gòu)和高等院校的科研成果制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠措施，可以有效地促使自主創(chuàng)新成果向企業(yè)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)新技術(shù)的擴(kuò)散。
　　
　　二、自主創(chuàng)新財(cái)稅政策的現(xiàn)存問題
　　
　　(一)優(yōu)惠政策的偏差
　　1.優(yōu)惠目標(biāo)不科學(xué)
　　目前我國各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的系統(tǒng)性和規(guī)范性較差，優(yōu)惠政策總體目標(biāo)和配合關(guān)系不明確。在政策設(shè)計(jì)上，長期以來我國稅收優(yōu)惠側(cè)重于產(chǎn)業(yè)鏈下游，對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)給予支持的稅收激勵(lì)政策只占很小的比例?，F(xiàn)行稅收政策對(duì)生產(chǎn)設(shè)備投入、技術(shù)引進(jìn)給予的優(yōu)惠幅度、限制條件、獲取優(yōu)惠的成本各方面都優(yōu)于創(chuàng)新性研發(fā)，企業(yè)自行研發(fā)或生產(chǎn)設(shè)備享受不到同等的優(yōu)惠條件。
　　2.優(yōu)惠范圍偏小
　　一方面，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠局限于國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)開發(fā)區(qū)、特色工業(yè)園區(qū)內(nèi)企業(yè)、軟件企業(yè)以及實(shí)行技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資項(xiàng)目的企業(yè)。這些企業(yè)在我國所有有科研開發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體中，只是極其微小的一部分，因此現(xiàn)行政策對(duì)自主創(chuàng)新的支持也只能是微不足道。
　　另一方面，對(duì)高科技人員收入的稅收優(yōu)惠力度不夠?，F(xiàn)有的稅收政策并沒有體現(xiàn)對(duì)人力資本教育的支持。對(duì)高科技人才的收入沒有給予真正的個(gè)人所得稅優(yōu)惠，對(duì)高科技人才的“技術(shù)入股”問題也沒有得力的稅收措施。個(gè)人所得稅沒有考慮科技人才教育投資成本大的情況，沒有實(shí)行稅前足額扣除的優(yōu)惠。對(duì)技術(shù)人員的發(fā)明、成果轉(zhuǎn)讓收益征稅，削弱了技術(shù)人才投身技術(shù)創(chuàng)新的積極性和對(duì)成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化的熱情。
　　3.優(yōu)惠效果不佳
　　現(xiàn)階段，我國鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的稅收政策主要以所得稅為主。這雖與國際上稅收優(yōu)惠的通行做法一致，但由于我國的稅制結(jié)構(gòu)不合理，使優(yōu)惠政策達(dá)不到預(yù)期的效果，企業(yè)從優(yōu)惠措施上得到的好處不多，使優(yōu)惠政策失去刺激力度，特別是在國有企業(yè)效益普遍不佳、虧損、微利企業(yè)大量存在的情況下，以所得稅為主的優(yōu)惠措施，對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言形同虛設(shè)，無法起到鼓勵(lì)企業(yè)采用新技術(shù)、生產(chǎn)新產(chǎn)品的作用(中國稅務(wù)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)研究委員會(huì)第一課題組，2007)。
　　(二)政策導(dǎo)向的偏差
　　1.生產(chǎn)型增值稅制約著自主創(chuàng)新
　　我國是“生產(chǎn)型”增值稅的國家，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額中不得抵扣購進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款，這對(duì)于高科技企業(yè)而言，是一部分額外的稅負(fù)，相當(dāng)于多付了一筆“投資稅”，從而影響了企業(yè)科技投入和技術(shù)改造的進(jìn)行。另外，“無形資產(chǎn)”、“ 特許權(quán)使用費(fèi)”等不得在進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，這又進(jìn)一步加重了企業(yè)的稅負(fù)。這導(dǎo)致了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)自主創(chuàng)新的投入，嚴(yán)重制約了該類企業(yè)的發(fā)展，降低了創(chuàng)新產(chǎn)品的國際競爭力。目前我國已出臺(tái)消費(fèi)型增值稅暫行條例，故不在政策建議里做贅述。
　　2.立法層次不高
　　一是我國現(xiàn)行的促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策更多的是表現(xiàn)為各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的簡單羅列，大多以稅收優(yōu)惠的形式散見于各個(gè)行政規(guī)章，法律級(jí)次低，相互之間的銜接差。二是部分稅收法規(guī)因臨時(shí)性需要而倉促出臺(tái)，政策沒有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和指導(dǎo)性。三是現(xiàn)行優(yōu)惠政策還存在著有關(guān)條款措辭含混、政策彈性較大的問題，對(duì)有關(guān)“技術(shù)密集、知識(shí)密集項(xiàng)目”、“先進(jìn)技術(shù)”等還缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定方法，內(nèi)容雜散且不明確，無形中加大了政策實(shí)施的主觀隨意性，也不利于稅收征管工作的順利開展。這樣使得稅收優(yōu)惠效應(yīng)大打折扣，政策性的弱化直接削弱了稅收優(yōu)惠政策的發(fā)揮(黃衍電、黃文達(dá)，2006)。
　　3.激勵(lì)針對(duì)性不強(qiáng)
　　特別是現(xiàn)行所得稅制在鼓勵(lì)自主創(chuàng)新方面缺乏針對(duì)性。企業(yè)所得稅主要體現(xiàn)在：一方面，內(nèi)、外資企業(yè)適用兩套稅制；另一方面，多項(xiàng)優(yōu)惠政策如“三新”費(fèi)用的扣除、高新技術(shù)企業(yè)的免稅期等要求過高，使許多企業(yè)事實(shí)上享受不到優(yōu)惠，不利于企業(yè)的自主創(chuàng)新。個(gè)人所得稅方面主要體現(xiàn)在對(duì)從事高新技術(shù)創(chuàng)新人員缺乏專門的稅收激勵(lì)政策。
　　4.導(dǎo)向作用不突出
　　稅收優(yōu)惠政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向作用不明顯，甚至導(dǎo)致調(diào)節(jié)缺位。一是現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策主要是一種區(qū)域性優(yōu)惠，即只是針對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)。這種做法有悖于平等競爭原則，區(qū)內(nèi)、區(qū)外的企業(yè)享受的政策優(yōu)惠差異較大。二是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策大多是對(duì)科技成果實(shí)現(xiàn)的收入給予優(yōu)惠，而對(duì)事前資金投入及科研開發(fā)活動(dòng)的稅收激勵(lì)不夠，缺乏對(duì)創(chuàng)新投資者的優(yōu)惠政策。這種優(yōu)惠政策，使得在保證技術(shù)創(chuàng)新的資金來源與有效使用，調(diào)動(dòng)投資者投資和企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的積極性，以及促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化上出現(xiàn)調(diào)控的缺位，難以給真正的創(chuàng)新企業(yè)帶來實(shí)際利益(曲順蘭、路春城，2006)。
　　
　　(三)財(cái)政投入的偏差
　　1.財(cái)政投入總量不足
　　改革開放以來，中國財(cái)政科技投入不斷增長，但與中國科技事業(yè)的大發(fā)展相比，與發(fā)達(dá)國家和新興工業(yè)化國家相比，中國科技財(cái)政投入的總量和強(qiáng)度仍顯不足，科技基礎(chǔ)條件薄弱。而且，近些年，我國財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)撥款占當(dāng)年GDP的比重甚至有負(fù)增長的趨勢，這大大限制了財(cái)政科技支出對(duì)社會(huì)自主創(chuàng)新作用的發(fā)揮。
　　2.財(cái)政投入結(jié)構(gòu)不合理
　　(1)基礎(chǔ)研究投入少
　　基礎(chǔ)和應(yīng)用性研究耗資大、耗時(shí)長、見效慢，企業(yè)和個(gè)人難以或者不愿在這方面過多投入，這應(yīng)該是財(cái)政科技投入的主要方向。近幾年，我國的基礎(chǔ)研究在整個(gè)研究開發(fā)中的比重一直徘徊在5%～6%的水平，而大多數(shù)國家的這一比重在20%左右?；A(chǔ)研究投入少，直接導(dǎo)致了以我國目前的基礎(chǔ)研究水平難以支持國家向創(chuàng)新型國家的轉(zhuǎn)變。
　　(2)對(duì)企業(yè)直接支持少
　　國家財(cái)政科技投入主要放在了中國科學(xué)院和重點(diǎn)高等學(xué)校等單位，對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的經(jīng)費(fèi)支持很少。比如2003年政府科技經(jīng)費(fèi)撥款中用于支持企業(yè)科技活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)僅占7%，而同期美國企業(yè)獲得的政府科技經(jīng)費(fèi)占政府全部科技支出的比重超過20%。
　　3.財(cái)政投入效率低
　　一是近些年隨著科技投入的增加，我國購置了大量的儀器，這些儀器多數(shù)情況下都是重復(fù)購置的，而且一旦購置，即被小團(tuán)體所獨(dú)有，造成了很大的浪費(fèi)。二是我國科研經(jīng)費(fèi)投放方式基本上是向項(xiàng)目課題組發(fā)放，拿到經(jīng)費(fèi)的人拿出了論文或成果，就圓滿地完成任務(wù)了。沒有人追究這之中有多少無意義的或重復(fù)的研究，有多少貪污浪費(fèi)。
　　
　　三、自主創(chuàng)新財(cái)稅政策的改革思路
　　
　　(一)系統(tǒng)設(shè)計(jì)財(cái)稅政策目標(biāo)
　　財(cái)稅政策作為政府重要的宏觀調(diào)控手段，必須突出國家未來產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，與政府的科技發(fā)展計(jì)劃保持一致。也就是說，財(cái)稅政策應(yīng)圍繞科技發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)從激勵(lì)跟蹤模仿為主向激勵(lì)自主創(chuàng)新為主轉(zhuǎn)變、實(shí)現(xiàn)從注重單向技術(shù)向注重集成創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。
　　當(dāng)前的科技財(cái)稅政策要重點(diǎn)明確三種目標(biāo)取向：一是重點(diǎn)支持應(yīng)用基礎(chǔ)研究的目標(biāo)取向。這主要是因?yàn)榛A(chǔ)研究具有很強(qiáng)的外部效應(yīng)，需要國家重點(diǎn)投資。二是重點(diǎn)支持技術(shù)的自主開發(fā)，同時(shí)兼顧引進(jìn)技術(shù)的目標(biāo)取向。這樣既可以加速我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)也可以避免重復(fù)開發(fā)造成的風(fēng)險(xiǎn)損失。三是重點(diǎn)支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，同時(shí)兼顧傳統(tǒng)技術(shù)改造的目標(biāo)取向。
　　(二)切實(shí)調(diào)整財(cái)稅政策重心
　　1.調(diào)整財(cái)稅核心
　　堅(jiān)決把財(cái)稅政策的核心從產(chǎn)業(yè)鏈下游向上游轉(zhuǎn)移。由于自主創(chuàng)新具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)的特點(diǎn)，科技財(cái)稅政策的重點(diǎn)應(yīng)放在補(bǔ)償和降低投資風(fēng)險(xiǎn)方面，將目前主要針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的財(cái)稅優(yōu)惠，逐步轉(zhuǎn)化為對(duì)科研技術(shù)開發(fā)補(bǔ)償與中間實(shí)驗(yàn)階段的財(cái)稅鼓勵(lì)和扶持，以增強(qiáng)財(cái)稅科技政策的一體化效應(yīng)。在此基礎(chǔ)上將財(cái)稅政策作用的重點(diǎn)從產(chǎn)業(yè)鏈下游向上游轉(zhuǎn)移，即從生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)向研究開發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，逐步確立研發(fā)環(huán)節(jié)財(cái)稅激勵(lì)在整個(gè)財(cái)稅體系中和核心地位。
　　2.調(diào)整財(cái)稅政策的激勵(lì)重點(diǎn)
　　堅(jiān)決把財(cái)稅政策激勵(lì)的重點(diǎn)從鼓勵(lì)引進(jìn)外資和技術(shù)向激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新轉(zhuǎn)移。提高技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的比重，延長當(dāng)年不足抵扣部分的遞延期限；將購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免的政策改為企業(yè)購買達(dá)到一定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備可享受投資抵免的優(yōu)惠并延長抵免期限；允許符合條件的企業(yè)按其銷售收入的一定比例提取科技開發(fā)基金，建立科技開發(fā)準(zhǔn)備金制度。由于風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)運(yùn)作與技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的周期相適應(yīng)，能夠更好地促進(jìn)企業(yè)的自主創(chuàng)新，尤其有利于高新技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化。因此，要建立和完善鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)運(yùn)作的財(cái)稅優(yōu)惠政策(浙江省麗水市國家稅務(wù)局網(wǎng)，2009-04-29)。
　　3.加大對(duì)科技人員的稅收優(yōu)惠力度
　　強(qiáng)化對(duì)高科技人才的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅方面，可采取以下措施：
　　一是對(duì)高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入，可比照稿酬所得，按應(yīng)納所得稅額減征30%；
　　二是對(duì)科研人員從事研究開發(fā)取得特殊成績獲得的各類獎(jiǎng)勵(lì)津貼，免征個(gè)人所得稅；
　　 三是對(duì)從事科研開發(fā)人員以技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，實(shí)行定期免征個(gè)人所得稅政策。
　　(三)實(shí)行多樣化稅收優(yōu)惠方式
　　一是稅收抵免。建議規(guī)定凡是政府批準(zhǔn)的新技術(shù)工業(yè)項(xiàng)目投資的本國公司，可以從公司收入中免繳相當(dāng)于投資金額20%的所得稅。
　　二是延期納稅。允許企業(yè)由于客觀原因暫時(shí)無法支付稅款時(shí)延期繳納稅款，最長可以允許延長3年，減輕企業(yè)的資金壓力。
　　三是將再投資退稅政策擴(kuò)大用于科技創(chuàng)新企業(yè)。規(guī)定只要是科技創(chuàng)新企業(yè)再投資增加創(chuàng)新投入，都可以享受再投資退稅優(yōu)惠，可將再投資所投入資金的50%部分的企業(yè)所得稅稅款退還再投資者(曹燕萍，2009)。
　　(四)完善相關(guān)財(cái)稅政策的法律體系
　　要想財(cái)稅政策在自主創(chuàng)新中發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須加強(qiáng)科技稅收立法，提高法律層次。將現(xiàn)有的較為成熟的條例、法規(guī)通過立法程序提升為國家法律，增強(qiáng)科技稅收的法律權(quán)威性。
　　第一，對(duì)一些相對(duì)比較成熟的行政規(guī)章，通過必要的程序納入相關(guān)稅種的稅收法律之中，進(jìn)一步細(xì)化有關(guān)規(guī)定，增強(qiáng)可操作性，使之更加規(guī)范系統(tǒng)。
　　第二，制定《促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新稅收激勵(lì)法》，對(duì)零散、繁雜的稅收激勵(lì)政策進(jìn)行歸納、梳理，并結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行必要的調(diào)整和規(guī)范，以法律的形式明確稅收激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的目標(biāo)、方式、對(duì)象、范圍、申報(bào)、審批等內(nèi)容，加強(qiáng)稅收激勵(lì)的規(guī)范化、透明度和系統(tǒng)性，以更加有效地發(fā)揮稅收的政策效應(yīng)。
　　第三，制定出既相對(duì)穩(wěn)定又可以適時(shí)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策。注重在創(chuàng)業(yè)初期對(duì)科技企業(yè)的扶持和鼓勵(lì)，在成長期側(cè)重于對(duì)收益的優(yōu)惠等。
　　(中共株洲市委黨?？蒲刑?