論穩(wěn)健性原則在會計中的運用

清遠大中塑膠制品有限公司 李超

穩(wěn)健性原則是在進行會計核算時,需要合理預測可能會發(fā)生的損失或費用,而不應該過高地預測可能發(fā)生的收入或資產(chǎn)的價值,就是不高估資產(chǎn)和收益,算足損失和費用。按照現(xiàn)在的發(fā)展趨勢，穩(wěn)健性原則正在逐漸成為一項國際慣例,但是又因為其在具體操作中存在著主觀隨意性從而影響到了會計信息的真實性、客觀性,引起了世界各國的反省和沉思,出現(xiàn)了對其加以合理利用,又力避陋習、謹慎采用的折中調(diào)和的基本趨勢。

我國對于穩(wěn)健性原則是否適用及應該怎么處理問題上,長久以來理論界和實務界一直有著很大的分歧。我國盡管將其作為一般性原則,但在實際問題的運用上仍需要進一步的研究,這有待于日后頒布的新準則加以完善和規(guī)范。

一、對穩(wěn)健性原則本質(zhì)的理解

穩(wěn)健性原則又叫謹慎性原則。由于經(jīng)濟活動中的不確定因素，在會計實務處理上將遇到很多的風險，比如：企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中的期限變動、市場上的物價變動、固定資產(chǎn)的可使用年限、或有損失或收益等。這些風險必然影響到會計信息的質(zhì)量，因此需要會計人員在面對不確定因素時，應當做出合理正確的估計判斷。會計實務估計的標準是指在會計核算中要做到：不能過高地估計資產(chǎn)或收益，不能過低地估計負債或損失；盡快地確認費用或損失，盡可能低地確認收益。

穩(wěn)健性原則是建立在市場中不確定因素基礎上的，由于過多難辨真?zhèn)蔚男畔㈠e綜復雜的出現(xiàn)在現(xiàn)代市場經(jīng)濟之中，人們根本無法對其進行精確無誤的判斷，因而與不確定性相關的風險就會大大增加。隨著風險的不斷增加，人們就會去尋找一種能夠降低或抵御這種風險的有效方法，而現(xiàn)代會計準則中穩(wěn)健性原則正是解決這一問題的良藥。因此，穩(wěn)健性原則在市場經(jīng)濟發(fā)展中必然能夠得到廣泛的應用。

二、穩(wěn)健性原則在我國會計實務中的應用

在我國社會主義現(xiàn)代市場經(jīng)濟的條件下，市場已經(jīng)成為了企業(yè)經(jīng)營的晴雨表，市場的多變性使企業(yè)面臨的不確定因素越來越多，經(jīng)營風險也越來越大。所以在我國會計制度中規(guī)定會計核算要進行“八項準備”的計提。會計人員必須充分考慮市場給企業(yè)帶來的各種風險，并在會計核算中遵循穩(wěn)健性原則，具體運用在以下一些方面：

（一）或有事項的處理

對于或有事項的處理要遵循穩(wěn)健性原則，在符合條件時確認或有負債而不確認可能的或有資產(chǎn)。也就是說對于或有資產(chǎn)這種有利因素最大限度是在會計報表附注中進行披露，對于或有負債在很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并且金額能夠很可靠的計量時確認為一項負債，否則，在報表里進行披露。

（二）壞賬準備的處理

在會計核算中對于應收款項應該提取必要的壞賬準備金，我國采用備抵法核算壞賬損失，應收賬款和其他應收款都屬于計提的范圍。采用備抵法核算壞賬，每期估計的壞賬損失直接計入當期損益，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。

（三）存貨的處理

在我國，《企業(yè)會計準則》和會計制度都對存貨的成本與市價孰低法做出了規(guī)定。根據(jù)存貨準則的規(guī)定，我國運用成本與市價孰低法對存貨進行計價的主要內(nèi)容體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的合理運用。在會計期間結束時，會計人員必須對存貨進行全面清查并按照存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。如果由于存貨遭到毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因使存貨不可收回的部分，應當提取存貨跌價準備。舉例來說，當會計期間結束時存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按照成本計價；當成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按照可變現(xiàn)凈值計價。按照可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的部分計提存貨跌價準備。

（四）長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的處理減值準備的處理

我國新準則中對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)增加了相關規(guī)定。一項無形資產(chǎn)的可使用壽命有可能會很久，當然也有可能很短暫，這就是不確定性，不確定性就意味著必須運用穩(wěn)健性原則進行相關的減值測試。在進行這種測試時，會計人員一定要執(zhí)行嚴格的程序，不然很有可能使其流于形式，無法真正反映出資產(chǎn)的價值。

（五）短期投資的處理

短期投資是指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不準備超過1年的有價證券投資，如購入的準備在1年內(nèi)變現(xiàn)的股票、債券等。我國《企業(yè)會計制度》中規(guī)定，企業(yè)應該在會計期間結束時對短期投資按照成本與市價孰低法進行計量。根據(jù)穩(wěn)健性原則，使用這種方法會計人員只是確認市價的下跌損失，而不確認市價的上漲收益，在目前證券市場頻繁變動并且不規(guī)則的情況下，只有這樣做才能真正確保企業(yè)的財務狀況真實穩(wěn)健。

鑒于穩(wěn)健性原則對企業(yè)的保護作用，所以在企業(yè)會計實務核算中，要合理地應用穩(wěn)健性原則來進一步增強企業(yè)的抗風險能力，加大企業(yè)經(jīng)營安全系數(shù)。

三、如何正確應用穩(wěn)健性原則

經(jīng)濟活動中不確定性的存在決定了穩(wěn)健性原則存在的客觀必然性，其在會計核算應用過程中的作用不可否認，而作為穩(wěn)健性原則自身的局限性和在應用中存在的問題卻難以從根本上避免，然而我們卻可以采取必要對策在一定程度上加以控制，使其優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮，而將其自身存在的問題控制在最小的范圍內(nèi)。

（一）完善相關法規(guī)體系，緩解與其他原則之間矛盾的對策

在穩(wěn)健性原則與其他原則出現(xiàn)矛盾時就要運用重要性原則進行考慮。重要性原則是指在保證盡可能全面完整地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的前提下，必須根據(jù)一項會計核算內(nèi)容是否會對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，來決定對其進行核算的精確程度，以及是否需要在會計報表上予以單獨反映。與其他會計原則在順序的使用上就要根據(jù)真實情況來進行合理地確定。例如在會計核算中穩(wěn)健性原則應用與重要性原則產(chǎn)生沖突時，可以根據(jù)實際情況來處理。如果某項或有事項的金額不是很大時，我們就可以先考慮重要性原則，而無須應用穩(wěn)健性原則；而如果其金額較大時，就要在不違背重要性原則的情況下應用好穩(wěn)健性原則，而且這樣處理也并不會使他們之間產(chǎn)生矛盾。

（二）加強穩(wěn)健性原則相關條款的可操作性

國家相關部門必須加強穩(wěn)健性原則相關條款的規(guī)范程度，盡快制定和實施各種具體會計準則。在財政部2006年新頒布的會計準則中規(guī)定：（1）計提的減值準備不得轉回。（2）企業(yè)對外報送季報、半年報時均應該按照準則判斷是否存在減值的跡象并披露。（3）每年末企業(yè)應該以資產(chǎn)存在減值的跡象作為進行減值測試的必要條件。采用其他市場投資回報率作為計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，并將投資報酬率上升作為出現(xiàn)減值的判斷標準之一。（4）新增因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年末都必須進行測試。這些規(guī)定使得資產(chǎn)減值準備的操作有了相對明確的規(guī)定。

（三）努力提高會計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平

任何會計原則、會計方法在會計核算中的貫徹和應用都無法離開會計行為的主體—會計人員。由于會計準則和會計制度中“可選擇性”的范圍越來越大，這就使得會計從業(yè)人員在應用穩(wěn)健性原則時一定要把握好“度”。適當合理的使用穩(wěn)健性原則，才可以做到真實地反映企業(yè)目前的資產(chǎn)運營狀況，有效地實現(xiàn)資本的保全，否則就很有可能會成為企業(yè)控制利潤的工具。會計人員素質(zhì)的高低是能否應用好會計政策的關鍵，所以必須不斷提高從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。比如提高從業(yè)會計人員的知識水平，進行思想道德方面的教育，培養(yǎng)實事求是、誠信為本的作風，從而達到提升會計人員綜合素質(zhì)的目的。

總之，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，穩(wěn)健性原則將會得到更加科學的應用和發(fā)展，在保護企業(yè)、提高企業(yè)競爭能力和市場適應能力的基礎上，為市場提供相應配套的保障措施，并在國民經(jīng)濟穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮其應有的積極作用，尤其在現(xiàn)階段，我國市場經(jīng)濟不太健全、配套措施不夠成熟的情況下更應發(fā)揮其作用。

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