公允價值在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用

貴州師范大學(xué) 覃莉鵑

在對原《企業(yè)會計準(zhǔn)則》修訂的基礎(chǔ)上，我國財政部于2007年1月1日起頒布并實施了一套企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。新會計準(zhǔn)則以提高會計信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理等方面對會計信息的需求，規(guī)范會計行為和會計工作秩序以及會計人員的職業(yè)操守，維護社會公眾利益。公允價值是我國市場財務(wù)與會計實證研究的重要內(nèi)容。

一、前言

(一)公允價值的概念

各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)對公允價值的定義表述不完全一致，但本質(zhì)上是相同的。國際會計準(zhǔn)則委員會對公允價值下的定義是：“公允價值指在公平交易中，熟悉情況的自愿當(dāng)事人進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~?！蔽覈镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對公允價值的定義為“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！蔽覈聲嫓?zhǔn)則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。

(二)公允價值的特征

在會計國際化趨同的大背景下，我國新會計準(zhǔn)則公允價值的應(yīng)用顯示出重要特征，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：（1）方向性明確。公允價值在新會計準(zhǔn)則中涉及近20個會計準(zhǔn)則，并且其定義與國際會計準(zhǔn)則相同，并且在從引入公允價值的會計準(zhǔn)則項目上，主要在金融工具、投資性房產(chǎn)、債務(wù)重組、生物資產(chǎn)等17個具體準(zhǔn)則中運用了公允價值，這與國際會計準(zhǔn)則中公允價值的涉及范圍基本一致。（2）涉及面廣。在全球化的背景下，公允價值作為重要的計量屬性，從參與我國的國民經(jīng)濟建設(shè)的大局出發(fā)，最大限度地應(yīng)用在會計準(zhǔn)則中。例如：我國目前已經(jīng)發(fā)布的38個具體會計準(zhǔn)則中涵蓋了30個會計要素，而這30個涉及會計要素的準(zhǔn)則應(yīng)用了公允價值的就有17個，涉及的范圍是非常大的。

二、新會計準(zhǔn)則中公允價值的應(yīng)用分析

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中運用公允價值的比例很高。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——金融工具確認和計量》中有明確規(guī)定：“對交易性金融資產(chǎn)，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益?！蓖瑫r，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具以公允價值計量，并反映在會計報表內(nèi)。

(一)在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資性房地產(chǎn)》中的規(guī)定

在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資性房地產(chǎn)》中是這樣規(guī)定的：“只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價值模式計量。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計?！?/p>

(二)在《金融工具確認與計量》準(zhǔn)則中的要求

在《金融工具確認與計量》準(zhǔn)則中，明白要求“對交易性金融資產(chǎn)和負債、可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，其中交易性金融資產(chǎn)和負債的公允價值變動計入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入所有者權(quán)益?！痹摐?zhǔn)則規(guī)范了公允價值的確定原則。

(三)在《債務(wù)重組》、《企業(yè)合并》等方面的應(yīng)用

在《債務(wù)重組》、《企業(yè)合并》等方面，公允價值在其中的應(yīng)用也很廣泛。值得注意的是，國際會計準(zhǔn)則在運用公允價值計量準(zhǔn)則時采取的策略式是一種從易到難、從公允價值的表外披露到表內(nèi)確認的循序漸進的發(fā)展步驟，在這個過程中國際會計準(zhǔn)則有關(guān)公允價值理論研究與實踐發(fā)展日漸成熟，一套較為嚴密、可行的公允價值計量體系已初步形成。

三、現(xiàn)階段公允價值應(yīng)用的主要困難及應(yīng)對措施

(一)公允價值確定的主觀性較強

在當(dāng)前商業(yè)背景下，存在著保密需要和信息交流不暢等因素，對公允價值的取得和公允性判斷難度增大。這會對會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和客觀性產(chǎn)生一定程度上的影響，會計數(shù)據(jù)的可靠性也會大為減弱。

(二)公允價值確定的可操作性較差

在市場信息不充分的情況下，容易導(dǎo)致主管部門利用公允價值進行利潤操縱，使會計信息失真。同時，投資者之間、投資者與管理者、投資者與上級管理部門之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一，對未來的資金收益形成不能統(tǒng)一的預(yù)期，這樣一來，在具體的技術(shù)操作上就會增大難度。

(三)公允價值確定的信息成本較高

當(dāng)前，在會計實務(wù)中對公允價值的確定是根據(jù)會計師事務(wù)所所作出的評估而定，這樣就帶來了確定公允價值的成本較高。當(dāng)獲得相關(guān)信息資料的成本大于根據(jù)其產(chǎn)生的效益時，若仍按公允價值進行計量，則會違背會計工作的成本效益原則。

針對這些問題，筆者提出以下解決方案：(1)積極培育和加強管理各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，創(chuàng)造和完善公允價值應(yīng)用的市場環(huán)境。(2)加強公允價值計量和技術(shù)研究，吸取和借鑒世界先進經(jīng)驗和模式，規(guī)范計算方法，防止企業(yè)利用公允價值進行會計造假。(3)建立資產(chǎn)評估優(yōu)秀團隊。建設(shè)和培養(yǎng)一支業(yè)務(wù)強、素質(zhì)硬、品德高的專業(yè)會計師隊伍。

[1]謝詩芬.公允價值會計問題縱橫談[J].時代財會,2005,(1)

[2]劉泉軍,張政偉.2006新會計準(zhǔn)則引發(fā)的思考[J].會計研究,2006,(2)

[3]徐鐵祥.對我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則中公允價值運用相關(guān)問題的思考[J].財經(jīng)理論與實踐2007.3