企業(yè)應(yīng)收賬款的審計(jì)方法探討

南通永信聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所 秦燕

企業(yè)的應(yīng)收賬款主要是指銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)貨單位或者接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，這是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的各類債權(quán)性資產(chǎn)，也是企業(yè)為增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力而擴(kuò)大對(duì)外銷售，由此對(duì)外提供商業(yè)信用所造成的結(jié)果，其中往往包含大量的風(fēng)險(xiǎn)。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)可化為金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)由于其具體性質(zhì)的不同，可分為四類。企業(yè)的應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)，具體來(lái)說，應(yīng)屬于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”。所以，企業(yè)的應(yīng)收賬款都要根據(jù) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行核算，企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)按照第22號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求開展計(jì)提。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照以下方面開展企業(yè)應(yīng)收賬款審計(jì)，以便盡量降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

一.了解和測(cè)試被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制情況

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的控制測(cè)試，主要是根據(jù)對(duì)應(yīng)收賬款不相容職務(wù)的分離、進(jìn)行正確的授權(quán)審批、開展充分的憑證與記錄、按時(shí)寄送與核對(duì)對(duì)賬單和內(nèi)部核查等幾個(gè)方面來(lái)實(shí)施。在審計(jì)時(shí)，要認(rèn)真做好以下幾方面的控制測(cè)試和評(píng)價(jià)：一是企業(yè)應(yīng)收賬款記錄是否是以銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票作為依據(jù)的。二是企業(yè)是否按照應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額來(lái)定期編制客戶企業(yè)對(duì)賬單，并與客戶進(jìn)行對(duì)賬的，編表和記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否真正實(shí)現(xiàn)了分離。三是企業(yè)應(yīng)收賬款的總賬與明細(xì)賬戶登記是否是由不同人按照匯總記賬憑證與各種原始憑證、記賬憑證進(jìn)行分別登記的，應(yīng)收賬款的總賬與明細(xì)賬戶余額是否由管理應(yīng)收賬款之外的人員定期進(jìn)行核查。四是被審企業(yè)的信用部門是否定期進(jìn)行應(yīng)收賬款分析，并標(biāo)注虛列應(yīng)收賬款和無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。五是被審企業(yè)對(duì)賬齡較長(zhǎng)客戶的應(yīng)收賬款，是否由專人開展催收，以確保債權(quán)能夠收回，對(duì)應(yīng)收賬款的貸項(xiàng)調(diào)整是否經(jīng)過專門的授權(quán)審批程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成以上對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的了解、測(cè)試之后，應(yīng)根據(jù)成本效益因素和其他一些獲得的證據(jù)，對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的完善程度與運(yùn)行的有效性開展評(píng)價(jià)。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要用謹(jǐn)慎的態(tài)度對(duì)可能產(chǎn)生舞弊和違法等行為的領(lǐng)域開展深入細(xì)致的調(diào)研。一旦確定了關(guān)鍵內(nèi)部控制與內(nèi)部控制中可能出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，就能對(duì)被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)作出有效評(píng)價(jià)，并作出是選擇實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，還是進(jìn)入賬戶開展實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的選擇。

二.及時(shí)函證應(yīng)收賬款的客戶

函證可以分為積極函證與消極函證這兩種，積極函證要求被函證單位直接告知被審單位應(yīng)收賬款的余額是否準(zhǔn)確無(wú)誤，而且無(wú)論準(zhǔn)確與否，都必須要回函。消極函證只要求被函證單位在不同意函證余額的情況下，才進(jìn)行回函。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的狀況，審計(jì)人員唯有選擇采取積極函證，以便從反饋函之中分析出雙方函證的差異。一旦出現(xiàn)函證被退回或未及時(shí)回復(fù)的情況，審計(jì)人員要再次發(fā)函，或者親自到債務(wù)人單位去詢問。審計(jì)人員要格外關(guān)注函證之后的賬款收入。如果函證日之后，銀行日記賬與銷售賬收到了有關(guān)債務(wù)人的付款記錄，那么審計(jì)人員還應(yīng)認(rèn)真審閱收款的原始憑證與相關(guān)文件是否真的一致，即銀行在結(jié)算憑證上的用途、匯款單位等情況，是否與銷售合同與相關(guān)文件相符合，是否存在偽造的現(xiàn)象。審計(jì)人員一旦疏忽了原始憑證是否符合，那么虛設(shè)的應(yīng)收賬款就成為了企業(yè)虛增的資產(chǎn)。因此，函證的重點(diǎn)就是數(shù)額較大，而且拖欠時(shí)間較長(zhǎng)，并采取現(xiàn)金結(jié)算方式的客戶。

三.按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求進(jìn)行審計(jì)職能定位

一是審計(jì)工作重心要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。由于內(nèi)部審計(jì)職能從單一監(jiān)督職能向監(jiān)督與管理、服務(wù)等多種職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)意義上只審查合法性、合規(guī)性的財(cái)務(wù)審計(jì)方式已無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需求。由于應(yīng)收賬款審計(jì)主要是為了對(duì)應(yīng)收賬款管理效益開展審計(jì)，是為提出改善意見找到加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)利益的管理方法，所以，應(yīng)收賬款審計(jì)的核心應(yīng)當(dāng)是內(nèi)控制度與經(jīng)濟(jì)效益。二是要將事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中與事后審計(jì)相結(jié)合。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的多元化，企業(yè)管理的現(xiàn)代化，純粹意義上的事后審計(jì)方法難以對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面、科學(xué)而準(zhǔn)確的評(píng)估。應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)體現(xiàn)在怎樣進(jìn)行管理上，體現(xiàn)在怎樣提高應(yīng)收賬款回收率，進(jìn)而提高應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)效益。所以，對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款的審計(jì)，要在管理活動(dòng)的事前、事中和事后等方面進(jìn)行全面審計(jì)工作。

四.注重企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬審計(jì)

一是要核查提取壞賬準(zhǔn)備的正確性、真實(shí)性，重點(diǎn)是要詳細(xì)審閱企業(yè)應(yīng)收賬款余額是否準(zhǔn)確、真實(shí)，是否有任意變更現(xiàn)象或增大計(jì)提數(shù)現(xiàn)象。二是要核查壞賬沖銷情況，審計(jì)人員應(yīng)利用詳查法來(lái)逐項(xiàng)審查應(yīng)收賬款的催收狀況，認(rèn)真分析收回的貨款是否有被貪污和挪用的情況，沖銷的壞賬是否有單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行簽字核準(zhǔn)。當(dāng)保證抵押的企業(yè)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明抵押品是否已進(jìn)行了合適的處置，進(jìn)而查明抵減數(shù)與轉(zhuǎn)入數(shù)是否相符。但是核查當(dāng)沖銷的壞賬重新收回之后，其會(huì)計(jì)處理的方法是否合適，是否有未增加壞賬準(zhǔn)備，卻轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入、其他應(yīng)收款，或不入賬轉(zhuǎn)入小金庫(kù)等現(xiàn)象。

五.結(jié)語(yǔ)

綜上所述，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)所面臨的應(yīng)收賬款問題也必然會(huì)呈現(xiàn)出逐漸增多的趨勢(shì)，甚至?xí)蔀橛绊懙狡髽I(yè)生存與發(fā)展的重要障礙。為此，企業(yè)的管理層必須根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，高度重視應(yīng)收賬款審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理進(jìn)行定期審核，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的各類問題，并妥善加以解決，保障企業(yè)的健康發(fā)展。

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