如何發(fā)揮審計(jì)組長(zhǎng)在審計(jì)項(xiàng)目中的職能作用

中原油田審計(jì)中心 蔡?hào)|云 郭海虹 阮祥勝

審計(jì)組是審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目的基本組織，審計(jì)組長(zhǎng)是審計(jì)組實(shí)施審計(jì)過(guò)程中在行政和業(yè)務(wù)方面的主要負(fù)責(zé)人，是審計(jì)組開(kāi)展與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)各項(xiàng)活動(dòng)的組織者和指揮者，是審計(jì)組實(shí)施審計(jì)工作的核心。在項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)組長(zhǎng)不僅要身體力行當(dāng)好一名士兵，更要運(yùn)籌帷幄做好一名將領(lǐng)。如何發(fā)揮審計(jì)組長(zhǎng)在審計(jì)項(xiàng)目中的職能作用，本人認(rèn)為應(yīng)抓好以下四項(xiàng)工作：

一、接受審計(jì)任務(wù)后應(yīng)深入細(xì)致地做好審前調(diào)查；科學(xué)周密地編制審計(jì)方案

審前調(diào)查可以為我們提供被審計(jì)單位的第一手資料，為全面開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)奠定基礎(chǔ)，因此審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)重視審前調(diào)查。通常情況下，審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位以下情況：第一，環(huán)境情況。主要有國(guó)家大政方針、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及地方政府的支持情況等。第二，行業(yè)情況。如行業(yè)的現(xiàn)狀和走勢(shì)；市場(chǎng)供求和競(jìng)爭(zhēng)；核算的制度和規(guī)章等。第三，自身情況。首先是基本概況，如單位的類(lèi)型和職能；成立的背景和時(shí)間；發(fā)展的歷程和規(guī)模；財(cái)政財(cái)務(wù)的隸屬關(guān)系；內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和人員等。其次是經(jīng)營(yíng)、收支情況，如主要業(yè)務(wù)及流程；關(guān)聯(lián)交易；財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況等。再次是相關(guān)內(nèi)控制度，如領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)控制度的重視程度；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)匯總、分析、分類(lèi)、記錄、報(bào)告財(cái)政財(cái)務(wù)收支的約束機(jī)制及執(zhí)行情況；管理部門(mén)為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，建立互相制約的制度規(guī)章的控制程序等。第四，以前年度接受檢查的情況。包括審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)的檢查。著重了解以前年度各種檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、處理處罰、整改落實(shí)情況。

調(diào)查和了解被審計(jì)單位的上述情況后，同時(shí)還要收集并組織小組成員學(xué)習(xí)與本次審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)、政策以及其他相關(guān)資料，并根據(jù)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目的要求編制審計(jì)實(shí)施方案。

審計(jì)實(shí)施方案，是審計(jì)質(zhì)量鏈條中重要的一環(huán)，關(guān)系到審計(jì)的方向和質(zhì)量，一直以來(lái)備受重視。然而目前在審計(jì)方案的編制中存在著諸多問(wèn)題，如幾年一貫制的固定模式方案，許多項(xiàng)目都可套用的填格式方案，沒(méi)有個(gè)性和重點(diǎn)，這樣編制的審計(jì)方案操作性不強(qiáng)，造成了實(shí)施方案與審計(jì)實(shí)施脫節(jié)，使審計(jì)方案的編制流于形式，直接影響了審計(jì)質(zhì)量。因此，審計(jì)組長(zhǎng)要想編制真正具有指導(dǎo)性的審計(jì)方案，需要綜合考慮被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)規(guī)模及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程復(fù)雜程度、內(nèi)控制度情況、以前年度接受審計(jì)情況、審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、內(nèi)部機(jī)構(gòu)的變化及其對(duì)審計(jì)的影響、經(jīng)營(yíng)收支狀況、審計(jì)組成員的業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗(yàn)及對(duì)被審計(jì)單位的了解程度等。考慮上述因素的同時(shí)還要聯(lián)系實(shí)際，在方案中規(guī)定具體審計(jì)事項(xiàng)的有效實(shí)施步驟和操作方法，以及要達(dá)到的目的，避免窩工，打亂仗；科學(xué)地預(yù)測(cè)審計(jì)工作量，判斷審計(jì)實(shí)施進(jìn)度，做好時(shí)間安排；合理地對(duì)審計(jì)組成員進(jìn)行分工，將審計(jì)事項(xiàng)、具體職責(zé)、時(shí)間安排分解到個(gè)人，使審計(jì)組成員人人有擔(dān)子，個(gè)個(gè)有目標(biāo)；在審計(jì)過(guò)程中，根據(jù)審計(jì)情況及時(shí)補(bǔ)充和調(diào)整方案。這樣編制的審計(jì)方案，才更具有指導(dǎo)性、實(shí)用性、操作性，才能使我們少走彎路，提高審計(jì)效率。

二、在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致、客觀、公正，把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線(xiàn)，審計(jì)復(fù)核是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在審計(jì)復(fù)核制度中，審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核是第一級(jí)復(fù)核，是整個(gè)復(fù)核工作的基礎(chǔ)。它主要是指對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核，因?yàn)閷徲?jì)工作底稿往往是由參與項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)組成員獨(dú)立編制的，編制者對(duì)審計(jì)工作底稿中有關(guān)依據(jù)和資料的引用，會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審核、有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和定性以及數(shù)據(jù)的計(jì)算等，都可能存在不同程度的偏差和局限性。此外，所編制和收集的審計(jì)工作底稿是否足以證明審計(jì)事項(xiàng)，單個(gè)審計(jì)人員也很難考慮周全。而作為審計(jì)報(bào)告編制基礎(chǔ)的審計(jì)工作底稿必須真實(shí)可靠，因此在審計(jì)工作底稿編制完成后，為了保證審計(jì)工作的質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組長(zhǎng)必須對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

審計(jì)組長(zhǎng)的復(fù)核，不是再次審計(jì)，不可能按照審計(jì)程序重做一遍，但也不能泛泛地復(fù)核，應(yīng)當(dāng)明確復(fù)核重點(diǎn)和目標(biāo)，有的放矢。它要求審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)組成員編制的每一張審計(jì)工作底稿的程序、步驟、內(nèi)容、數(shù)字和定性等進(jìn)行復(fù)核，以掌握審計(jì)人員是否按照規(guī)定的程序、步驟進(jìn)行審計(jì)操作；所使用的審計(jì)方法是否合理；所引用的資料是否詳實(shí)可靠；所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)；審計(jì)判斷是否準(zhǔn)確，有理有據(jù)；審計(jì)評(píng)價(jià)是否中肯，所運(yùn)用的審計(jì)法規(guī)是否正確；審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，表達(dá)是否清楚；審計(jì)項(xiàng)目是否按照審計(jì)方案確定的審計(jì)范圍和審計(jì)目標(biāo)實(shí)施；審計(jì)工作底稿要素是否齊全，編制是否符合要求等。對(duì)有關(guān)事實(shí)不清問(wèn)題，要與審計(jì)人員認(rèn)真研究，必要時(shí)要親自查閱原始會(huì)計(jì)資料，努力防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)取證事項(xiàng)有效。

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果的綜合反映，是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)意見(jiàn)和作出審計(jì)決定等的依據(jù)。審計(jì)組向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告，也需要經(jīng)過(guò)審計(jì)組長(zhǎng)審核，這就要求審計(jì)組長(zhǎng)不僅要深入審計(jì)第一線(xiàn)了解情況，而且還要親自參與撰寫(xiě)或修改審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)上，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)把握?qǐng)?bào)告中基本情況要清楚、反映問(wèn)題要清晰、問(wèn)題定性要準(zhǔn)確、審計(jì)評(píng)價(jià)要求實(shí)、原因分析要透徹、審計(jì)建議要可行、審計(jì)處理要恰當(dāng)。審計(jì)報(bào)告工只有征得被審計(jì)單位同意，審計(jì)結(jié)論才能順利落實(shí)。

三、在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持整體觀念，抓好內(nèi)外協(xié)調(diào)，創(chuàng)造良好的審計(jì)氛圍

內(nèi)部協(xié)調(diào)主要指審計(jì)組成員之間分工與協(xié)作的協(xié)調(diào)。審計(jì)組長(zhǎng)一般是審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)比較豐富，工作能力比較強(qiáng)的復(fù)合型人員。在協(xié)調(diào)內(nèi)部關(guān)系時(shí)，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)根據(jù)各個(gè)成員的能力，審計(jì)的工作量等，按照各盡其才的原則，合理安排各人的工作。在審計(jì)過(guò)程中，隨時(shí)與審計(jì)組成員溝通思想，交流業(yè)務(wù)，及時(shí)把握各成員的思想狀況、工作能力，幫助解決生活工作中的困難，解除思想負(fù)擔(dān)，同時(shí)指導(dǎo)審計(jì)組成員學(xué)習(xí)做人、做事和綜合分析問(wèn)題的能力。審計(jì)過(guò)程中遇到困難，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)及時(shí)組織審計(jì)小組召開(kāi)會(huì)議，剖析典型問(wèn)題，聽(tīng)取小組成員的意見(jiàn)，并通過(guò)集體討論查找問(wèn)題產(chǎn)生的原因及解決辦法，充分發(fā)揮小組成員的主觀能動(dòng)性和主人翁意識(shí)，使審計(jì)組成員之間分工明確，團(tuán)結(jié)合作，創(chuàng)造一個(gè)協(xié)作默契的集體。

外部協(xié)調(diào)主要指協(xié)調(diào)與被審計(jì)單位之間的關(guān)系。目前社會(huì)上對(duì)審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系存在著許多錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，如審計(jì)是凌駕于被審計(jì)單位之上的；審計(jì)就是給被審計(jì)單位挑毛病的等等。這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)以及個(gè)別審計(jì)人員的錯(cuò)誤作法使得被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了抵觸情緒，阻礙了審計(jì)工作的進(jìn)行。在協(xié)調(diào)與被審計(jì)單位的關(guān)系中，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)首先與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，明確內(nèi)審的職能是服務(wù)與監(jiān)督，讓被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)清楚地認(rèn)識(shí)審計(jì)監(jiān)督不是挑毛病、干擾經(jīng)營(yíng)，而是為被審單位提供服務(wù)，查錯(cuò)糾弊，讓經(jīng)營(yíng)更穩(wěn)健。其次引導(dǎo)小組成員尊重被審計(jì)單位，樹(shù)立平等意識(shí)。審計(jì)組和被審計(jì)單位應(yīng)是平等的關(guān)系，審計(jì)組成員應(yīng)平等對(duì)待被審計(jì)單位的每一位人員，要充分尊重被審計(jì)單位每一位人員的人格，應(yīng)把被審計(jì)單位人員看成共同探討問(wèn)題的伙伴。例如，在對(duì)被審計(jì)單位的例行審計(jì)中，既要總結(jié)財(cái)務(wù)工作中取得的成績(jī)，提煉其中的閃光點(diǎn)，同時(shí)也要指出工作中存在的問(wèn)題，客觀地分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并對(duì)癥下藥，與被審計(jì)單位商議解決問(wèn)題的措施和辦法。

在協(xié)調(diào)中，緊緊圍繞審計(jì)項(xiàng)目整體大局去開(kāi)展工作，注重審計(jì)監(jiān)督性作用的同時(shí)發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用，既依法審計(jì)，又實(shí)事求是；既堅(jiān)持原則，又保持靈活性；既注意聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn)建議，又注重用事實(shí)說(shuō)話(huà)，以理服人，幫助被審計(jì)單位解決問(wèn)題，研究對(duì)策，加強(qiáng)管理，建立和諧的審與被審的關(guān)系，形成團(tuán)結(jié)互助的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，確保圓滿(mǎn)完成審計(jì)任務(wù)。

四、在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)應(yīng)帶頭廉潔自律，樹(shù)立廉潔從審思想

廉政建設(shè)是審計(jì)工作的又一生命線(xiàn)。廉政問(wèn)題不僅關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量，而且事關(guān)審計(jì)隊(duì)伍的形象，審計(jì)組處于審計(jì)執(zhí)法的最前沿，代表著審計(jì)機(jī)關(guān)行使監(jiān)督職能，審計(jì)組的形象直接關(guān)系審計(jì)機(jī)關(guān)的形象。要想在審計(jì)過(guò)程中能夠理直氣壯，堅(jiān)持原則，就必須做到清正廉潔，不謀私利，這樣也能贏得被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員的尊重。如果審計(jì)人員在廉政要求上無(wú)法過(guò)關(guān)，那審計(jì)工作就會(huì)陷于被動(dòng)，甚至變成走過(guò)場(chǎng)，使審計(jì)的形象和效力大打折扣。審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)組的廉政工作負(fù)有直接責(zé)任，所以在這個(gè)問(wèn)題上，審計(jì)組長(zhǎng)絕不能有絲毫的含糊和松懈，嚴(yán)格要求自己，做到自律、自警、自重，自覺(jué)防腐拒變，增進(jìn)抵制侵蝕的能力，為審計(jì)組成員樹(shù)立表率；督促審計(jì)組成員，做到大家互相提醒、互相監(jiān)督、互相警戒。只有審計(jì)人員真正做到廉潔從審，才能真正使審計(jì)工作贏得被審計(jì)單位的尊重，取得他們的信任和配合。

綜上所述，當(dāng)一名合格的審計(jì)組長(zhǎng)，必須作出不懈的努力，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，豐富知識(shí)，開(kāi)拓思維，增強(qiáng)責(zé)任感，增強(qiáng)工作能力，從各方面提高自身素質(zhì)，使自己工作更加得心應(yīng)手。