實(shí)現(xiàn)五大轉(zhuǎn)變，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)免疫功能，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展

中國石化銷售有限公司華南分公司 陳繼斌

一、審計(jì)免疫系統(tǒng)理念為內(nèi)部審計(jì)指明了方向

（一）明確了內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)

審計(jì)免疫系統(tǒng)理念是在總結(jié)了近三十年審計(jì)理論和實(shí)踐的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)功能的理性認(rèn)識(shí)和科學(xué)定位。審計(jì)署副審計(jì)長董大勝指出：“發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能，不僅適用于國家審計(jì)，也同樣適用于內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。從內(nèi)部審計(jì)來看，必須關(guān)注本行業(yè)、本企業(yè)、本單位貫徹執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策情況，這一方面是從全局出發(fā)，保證國家宏觀調(diào)控政策真正落到實(shí)處；另一方面，也是為了企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展?！眱?nèi)部審計(jì)作為審計(jì)事業(yè)的重要組成部分，從“看門狗”理論到“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”論，再到免疫系統(tǒng)論，都是在實(shí)踐中提煉而來的，“免疫系統(tǒng)論”明確了內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，為內(nèi)部審計(jì)的開展指明了方向，提升了審計(jì)的地位，提高了審計(jì)的立足點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為本單位可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部“免疫系統(tǒng)”，在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、有效發(fā)展等方面的作用越來越大?？傊?，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，有效地預(yù)警和防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)追求。

（二）強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”的目標(biāo)，就必須要注重發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。內(nèi)部審計(jì)作為免疫系統(tǒng)，有責(zé)任更早地感覺風(fēng)險(xiǎn)，有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，有責(zé)任提出調(diào)動(dòng)企業(yè)資源和力量去解決問題、抵御“病毒”的建議，有責(zé)任在抵御單個(gè)病害的同時(shí)，促使健全機(jī)能、改善機(jī)制。從國際上著名的幾大案例的教訓(xùn)來看，均是審計(jì)沒有起到相應(yīng)預(yù)警作用所引起的，如：美國安然、世通等公司的倒閉，印度薩蒂揚(yáng)公司出現(xiàn)的問題等。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)認(rèn)真反思能否就及時(shí)發(fā)現(xiàn)或披露企業(yè)在財(cái)務(wù)等方面存在的問題發(fā)揮更大的作用，美國著名投行－雷曼兄弟公司倒閉，一開始表現(xiàn)為現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏。而公司現(xiàn)金流量是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分關(guān)注的一項(xiàng)內(nèi)容，如果審計(jì)部門能夠及早發(fā)現(xiàn)和指出問題，就有可能引起公司和其他利益相關(guān)者包括政府監(jiān)管部門的重視，早日采取補(bǔ)救措施，不至于積重難返，一發(fā)不可收拾。

（三）豐富了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)不僅是企業(yè)發(fā)展的“衛(wèi)士”，還要是企業(yè)發(fā)展的“謀士”。很長一段時(shí)間，內(nèi)部審計(jì)一直被當(dāng)作保護(hù)經(jīng)濟(jì)的衛(wèi)士，不論是通過內(nèi)部審計(jì)，追回的違規(guī)金額，挽回了企業(yè)損失，還是節(jié)約投資、降低成本都充當(dāng)著保護(hù)經(jīng)濟(jì)的衛(wèi)士。除此之外，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)還要擔(dān)當(dāng)起給企業(yè)高層出謀劃策的責(zé)任，提出具有份量、具有建設(shè)性作用的報(bào)告或建議，內(nèi)部審計(jì)部門要針對(duì)不同領(lǐng)域、不同層次的問題的比較和借鑒中，發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性的問題，通過客觀的分析和預(yù)測(cè)，及時(shí)識(shí)別、揭示企業(yè)發(fā)展過程中面臨的各種外部的、內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，提請(qǐng)企業(yè)決策高層及有關(guān)部門采取相應(yīng)對(duì)策。如：面對(duì)愈演愈烈的國際金融危機(jī)，審計(jì)部門就應(yīng)該考慮針對(duì)金融危機(jī)下資金操作、企業(yè)融資等內(nèi)容進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，提出了相關(guān)的審計(jì)建議，可以為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人下一步?jīng)Q策提供參考依據(jù)，從而有效的發(fā)揮防御性功能。

（四）拓展了內(nèi)部審計(jì)的組織方式

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)必然成為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，必然滲透于內(nèi)部管理的各個(gè)方面和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)免疫系統(tǒng)論就是要在查找問題，糾正問題的同時(shí)，也要預(yù)警預(yù)測(cè)隱患的存在性，防患于未然。這必要對(duì)傳統(tǒng)的事后審計(jì)形式提出了挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等都是在已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上開展的，是一種事后的審計(jì)監(jiān)督。而要充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，就得重視防范、預(yù)警，諸如大型工程投資項(xiàng)目的審計(jì)，一旦完成，再要追究其中的問題，往往會(huì)造成巨大的損失，因此，為了降低風(fēng)險(xiǎn)，減小損失，就得把審計(jì)工作提前到立項(xiàng)審批階段和投資過程控制階段。

二、實(shí)現(xiàn)五大轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)免疫功能

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)從“為管理進(jìn)行審計(jì)”向“對(duì)管理進(jìn)行審計(jì)”的轉(zhuǎn)變

通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題，這是審計(jì)的傳統(tǒng)職責(zé)，也就是說通過免疫系統(tǒng)的作用，可以發(fā)現(xiàn)和糾正這些問題，保證整個(gè)系統(tǒng)繼續(xù)健康運(yùn)行，但這一功能相當(dāng)于為人們治病，人們已是非常的熟悉，發(fā)揮治病功能對(duì)于維護(hù)企業(yè)利益，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，推進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，意義十分重大。但是，人們往往卻容易忽略自身的鍛煉與預(yù)防，畢竟，就算免疫系統(tǒng)存在，也不意味著不發(fā)生問題。個(gè)人認(rèn)為，首要的一個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)署前任審計(jì)長李金華指出：要“把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)”，對(duì)企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，它的目標(biāo)也應(yīng)服從于內(nèi)部控制的目標(biāo)。 “堡壘最容易從內(nèi)部攻破”、“籬笆扎得嚴(yán)，野狗鉆不進(jìn)”、“蒼蠅不叮無縫的蛋”，這些經(jīng)典的或通俗的語言，都說明了內(nèi)部控制的極端重要性。對(duì)于審計(jì)來說，既要依賴內(nèi)部控制，又要高度重視促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，企業(yè)內(nèi)部控制加強(qiáng)了，就等于各個(gè)子系統(tǒng)的自防、自愈能力加強(qiáng)了，整個(gè)系統(tǒng)的免疫力也就加強(qiáng)了，內(nèi)部審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能就這樣通過促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)得到進(jìn)一步發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的“評(píng)估師”和“助推器”，也是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的有機(jī)組成部分。加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，使企業(yè)不斷進(jìn)行自我調(diào)整和自我發(fā)展，實(shí)現(xiàn)從“為管理進(jìn)行審計(jì)”向“對(duì)管理進(jìn)行審計(jì)”的轉(zhuǎn)變，既是內(nèi)部控制功能發(fā)揮作用的需要，也是今后內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向。

（二）創(chuàng)新審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)一般是事后的，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮保護(hù)性和制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上，隨著企業(yè)發(fā)展壯大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，內(nèi)部審計(jì)逐漸弱化了往日的作用。要將“病毒”抵擋在門外，發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性提出了更高的要求，溫家寶總理指出：“行政權(quán)力運(yùn)行到哪里，監(jiān)督就落實(shí)到哪里；財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”，很顯然，要審計(jì)跟進(jìn)，事后審計(jì)是不適應(yīng)的。因此，無論是重大決策、投資項(xiàng)目建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、重大采購資金使用等，審計(jì)都有必要全程介入，隨時(shí)跟進(jìn)，充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能。審計(jì)環(huán)境在變，審計(jì)對(duì)象在變，我們的審計(jì)方式、技術(shù)和方法也要變，內(nèi)部審計(jì)必須要有前瞻性。劉家義審計(jì)長提出的 “免疫系統(tǒng)”功能的理念，深刻地闡述了現(xiàn)代審計(jì)的工作思路，應(yīng)從注重事后查處轉(zhuǎn)向過程控制，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防、揭露和抵御風(fēng)險(xiǎn)的作用，協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)從事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)的轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要提前介入，找準(zhǔn)工作的切入點(diǎn)，才能有利于促進(jìn)企業(yè)提高“免疫系統(tǒng)”的功能，確保企業(yè)安全健康、可持續(xù)地發(fā)展。

（三）樹立服務(wù)審計(jì)觀，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)監(jiān)督理念向?qū)徲?jì)服務(wù)理念的轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計(jì)工作，被審計(jì)單位或被審計(jì)部門往往是缺乏了解和信任的，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是來檢查監(jiān)督的，就是“找問題、挑毛病”、“找茬”的，這是一個(gè)很深的誤解。審計(jì)部門自身一定要樹立服務(wù)審計(jì)觀，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，只有真正為業(yè)務(wù)部門、為企業(yè)排憂解難，感受到內(nèi)部審計(jì)部門的“服務(wù)”職能，才能變有疑慮、不配合、不重視為重視、支持、配合，才能更加充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，審計(jì)一個(gè)，規(guī)范一個(gè)，在監(jiān)督中服務(wù)，在服務(wù)中監(jiān)督，從而不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。從某種意義上講，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是治標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)是治本，只有標(biāo)本兼治，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用。前審計(jì)長李金華指出：“服務(wù)是目的，監(jiān)督是手段”。也就是要把審計(jì)監(jiān)督寓于服務(wù)大局之中，審計(jì)人要從更高的層面去認(rèn)識(shí)職責(zé)所在，不僅要當(dāng)好 “衛(wèi)士”，也要當(dāng)好“護(hù)士”，更要當(dāng)好“謀士”。內(nèi)部審計(jì)部門一定要轉(zhuǎn)變理念，加強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，牢固樹立“民本審計(jì)”的理念，把企業(yè)高層及普通員工最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的問題作為內(nèi)部審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，圍繞熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題開展審計(jì)服務(wù)，要跳出審計(jì)看審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)職能特點(diǎn)，善于從宏觀的角度發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和提出解決辦法，為企業(yè)高層當(dāng)好參謀和助手，內(nèi)部審計(jì)才能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)才有用之不竭的生命源泉。

（四）強(qiáng)化人才培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)單一型人才隊(duì)伍向復(fù)合型人才隊(duì)伍的轉(zhuǎn)變

從國家審計(jì)到民間審計(jì)，從手工查賬到計(jì)算機(jī)審計(jì)，從賬目審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)、效益審計(jì)，從“看門狗”到“免疫系統(tǒng)”，內(nèi)部審計(jì)工作在一步一步往前發(fā)展，而審計(jì)人才隊(duì)伍就是實(shí)現(xiàn)提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。當(dāng)前，制約審計(jì)發(fā)展和免疫功能發(fā)揮的最大障礙就是大部分審計(jì)人員技能比較單一，無法適應(yīng)企業(yè)不斷發(fā)展的要求。因此，審計(jì)人員必須加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)規(guī)則，不斷更新的法律法規(guī)的要求，掌握較高的專業(yè)知識(shí)和技能，而且要掌握企業(yè)管理知識(shí)，強(qiáng)化綜合分析能力，掌握和運(yùn)用現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理論和技術(shù)方法，提高利用計(jì)算機(jī)的水平，努力成為企業(yè)內(nèi)部管理專家、計(jì)算機(jī)技術(shù)專家和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員提出的更高要求，確保提出每一份審計(jì)建議都不空洞、不俗套、不形式，特別是一些事關(guān)全局、帶規(guī)律性和傾向性的問題，必須認(rèn)真分析原因，找出解決辦法，形成意見上報(bào)，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)真正成為企業(yè)健康發(fā)展的 “免疫系統(tǒng)”，全面發(fā)揮其免疫作用。因此，內(nèi)部審計(jì)部門必須強(qiáng)化人才素質(zhì)教育，不斷優(yōu)化審計(jì)人才結(jié)構(gòu)，注重引進(jìn)法律、計(jì)算機(jī)、工程造價(jià)等專業(yè)人才，集中調(diào)配審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部力量，打破部門界限與專業(yè)分工的隔離，增強(qiáng)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，同時(shí)，注重加強(qiáng)與內(nèi)審機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織以及其他監(jiān)督部門的溝通協(xié)作，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督體系整體功能優(yōu)化，努力實(shí)現(xiàn)單一型人才隊(duì)伍向復(fù)合型人才隊(duì)伍的轉(zhuǎn)變，全面提升審計(jì)力量。

（五）推行審計(jì)結(jié)果公告制度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果內(nèi)部化向外部化的轉(zhuǎn)變

審計(jì)結(jié)果公告是審計(jì)發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能不可或缺的一部分。但是，企業(yè)通常都把是內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果作為一種“家丑”，而“家丑”不可外揚(yáng)，這種觀點(diǎn)大大削弱了內(nèi)部審計(jì)的作用，特別是審計(jì)威懾作用，由于缺少了員工監(jiān)督，同時(shí)大大影響了對(duì)問題的整改。企業(yè)要進(jìn)一步增強(qiáng)開放意識(shí)，加強(qiáng)與主管部門、監(jiān)管部門和監(jiān)督部門溝通聯(lián)系，注重審計(jì)成果的提煉、整合，把微觀成果提升到宏觀層面進(jìn)行研究，提高審計(jì)成果的深度和有效操作性，不斷提高審計(jì)工作的開放度和公開透明度，積極、穩(wěn)妥地推行審計(jì)結(jié)果公告制度，把審計(jì)結(jié)果告知企業(yè)員工，保障企業(yè)職工對(duì)審計(jì)工作的參與權(quán)、知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，接受企業(yè)員工監(jiān)督，把審計(jì)監(jiān)督與企業(yè)員工監(jiān)督結(jié)合起來，把審計(jì)結(jié)果的利用與司法程序、行政監(jiān)察等結(jié)合起來，確保審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及相關(guān)人員的責(zé)任得以切實(shí)的整改和依法落實(shí)，促進(jìn)依法經(jīng)營和業(yè)務(wù)公開，不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，有效促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從政。

企業(yè)健康的發(fā)展需要財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、生產(chǎn)、安全等多個(gè)部門的共同推動(dòng)，而內(nèi)部審計(jì)部門則在預(yù)防、揭示、抵御各種風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計(jì)部門的職能就是堅(jiān)持“依法審計(jì)，服務(wù)大局，圍繞中心，突出重點(diǎn)，求真務(wù)實(shí)”的工作方針，通過發(fā)揮經(jīng)濟(jì)檢查、監(jiān)督作用，預(yù)防、揭示、抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的各種風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)行自身的免疫能力，保證各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)順利完成，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。