如何完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

□文/王玉平

一、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制即為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、完整性、保證會計(jì)資料及其他有關(guān)資料正確性，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務(wù)分管責(zé)任制。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代科學(xué)管理方法的產(chǎn)生和運(yùn)用，內(nèi)部牽制的范圍得到擴(kuò)大，逐漸發(fā)展到經(jīng)營決策目標(biāo)的建立和貫徹，經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)和評價等諸多領(lǐng)域，并由此形成了一套比較完整和科學(xué)的內(nèi)部控制制度。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)實(shí)狀況

內(nèi)部控制制度的發(fā)展與整個經(jīng)濟(jì)管理水平是相輔相成的。與西方先進(jìn)、發(fā)達(dá)的內(nèi)部控制制度相比，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度尚處于發(fā)展階段，必須清楚地看到我國企業(yè)的內(nèi)部控制存在以下主要問題：

（一）當(dāng)前會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會計(jì)信息失真。會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度執(zhí)行不到位，對外提供虛假或不真實(shí)的會計(jì)資料，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督流于形式，單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會計(jì)工作，會計(jì)秩序混亂、會計(jì)信息失真等，不僅造成單位會計(jì)工作雜亂無序、管理混亂，給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產(chǎn)等不法分子以可乘之機(jī)，而且這些問題波及整個社會，導(dǎo)致會計(jì)秩序混亂、國家財(cái)產(chǎn)受損，嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序和環(huán)境。因此，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范會計(jì)行為和管理，已成為解決當(dāng)前會計(jì)秩序混亂、會計(jì)信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施。

（二）法人治理結(jié)構(gòu)不完善。由于過去我國長期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的條件下，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和經(jīng)營個體。企業(yè)的公司制改造也沒有從根本上解決這種情況。

（三）法律意識薄弱，法律制度的完善是一個長期的、循序漸進(jìn)的過程。隨著我國市場化程度的提高和經(jīng)濟(jì)改革的深入，相關(guān)法律制度逐步得到了健全和完善。同時，我們必須清楚地看到人們的法律意識薄弱，有些單位內(nèi)部控制制度不健全，管理松弛，造成一些經(jīng)濟(jì)犯罪。

（四）企業(yè)經(jīng)營層、員工的素質(zhì)不高，人力資源政策不健全。公司員工的能力、誠實(shí)品性以及對員工的管理是控制環(huán)境的主要因素?？傮w來說，我國企業(yè)管理水平、人員素質(zhì)都不高，企業(yè)管理者價值觀扭曲、缺乏敬業(yè)精神、管理能力不高。人事政策缺乏透明度、缺乏激勵機(jī)制，不能夠選拔出合格的人才和調(diào)動人的積極性。

三、如何完善企業(yè)內(nèi)部控制

隨著我國改革開放的不斷深入和國外先進(jìn)管理思想、方法的引入，提高管理水平，向管理要效益已蔚然成風(fēng)。針對我國內(nèi)部控制普遍存在的問題，應(yīng)做好以下工作：

（一）以會計(jì)控制為基礎(chǔ)和核心，逐步健全內(nèi)部控制體系

1、指導(dǎo)思想。各企業(yè)單位根據(jù)自身現(xiàn)狀，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中，堅(jiān)持以下指導(dǎo)思想：以《會計(jì)法》和其他有關(guān)法律制度為依據(jù)，以會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督為中心，針對會計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)管理中最為薄弱的環(huán)節(jié)，研究制定便于操作和監(jiān)督檢查的與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部管理，有效防范經(jīng)營風(fēng)險，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證國家政策、法律、法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行。

2、在內(nèi)部控制的具體目標(biāo)和內(nèi)容上，可采取以點(diǎn)帶面全面展開的策略。以會計(jì)控制為核心，逐步健全多目標(biāo)、多層次的內(nèi)部控制整體框架。

3、在企業(yè)實(shí)際操作過程中，應(yīng)采取分步走的策略。對于會計(jì)核算混亂、管理基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè)，應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度著手，按照合規(guī)經(jīng)營的基本要求建立內(nèi)部控制框架；內(nèi)部牽制、班組核算、責(zé)任中心管理、預(yù)算管理等基礎(chǔ)工作做得較好的企業(yè)則可以直接按效益性要求構(gòu)建內(nèi)部控制框架。

4、企業(yè)應(yīng)適時地對內(nèi)部控制進(jìn)行評估和調(diào)整，以適應(yīng)快速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。制定內(nèi)部控制制度重點(diǎn)在于解決單位經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題，也要充分考慮管理工作的發(fā)展趨勢和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，考慮先進(jìn)的管理思想和方法，既有適應(yīng)性，又有前瞻性，在解決問題的同時，又能引導(dǎo)各單位向更好、更高的管理方向努力和發(fā)展。

（二）完善現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。對經(jīng)營者的控制不但要有以資本市場、產(chǎn)品市場以及法律規(guī)章制度為主體的外部控制機(jī)制，而且要有以董事會、監(jiān)事會、審計(jì)委員會為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，而內(nèi)部控制是手段?，F(xiàn)代企業(yè)需要完善公司治理結(jié)構(gòu)，公司治理的實(shí)現(xiàn)更需要內(nèi)部控制。

（三）改善人力資源管理機(jī)制，提高企業(yè)管理者和員工素質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)間的競爭就是企業(yè)人才的競爭。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。首先，要確立以人為本的管理思想。以人為本的觀念反映到企業(yè)內(nèi)部控制中就是以人的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項(xiàng)內(nèi)容，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性；其次，在企業(yè)中大膽引入競爭和激勵機(jī)制，通過績效評價體系、連續(xù)培訓(xùn)計(jì)劃以及完善的社會保障體系等科學(xué)的人力資源管理手段來吸引人才、發(fā)展人才。尤其要加強(qiáng)會計(jì)及其他管理人員的崗位培訓(xùn)，為內(nèi)部控制培育良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

（四）對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督、檢查。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的充分性需要定期檢查，而控制是否按照設(shè)定的程序運(yùn)行也需要進(jìn)行監(jiān)督。許多國內(nèi)企業(yè)的規(guī)章制度不可謂不豐富，但其中大量制度及其中的內(nèi)部控制內(nèi)容已經(jīng)過時，不適用于企業(yè)的當(dāng)前環(huán)境。此外，許多設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制并未得到規(guī)范和一致的執(zhí)行。對這兩種情況，如果沒有有效的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)管理層根本無從準(zhǔn)確獲知。同時，監(jiān)督機(jī)制的建立要注重自我監(jiān)督與獨(dú)立評估并重，這樣才能保證監(jiān)督的有效性。

此外，企業(yè)應(yīng)考慮建立和完善內(nèi)部審計(jì)職能，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立評估成為企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制中的重要力量。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于其他經(jīng)營管理部門，直接受董事會領(lǐng)導(dǎo)，以確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任不再局限于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，而是通過獨(dú)立的檢查和評價活動，針對內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實(shí)可行的建議和措施，促進(jìn)管理當(dāng)局進(jìn)一步改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)的綜合實(shí)力。

最后，企業(yè)還應(yīng)著重建立有效的舞弊匯報、監(jiān)察機(jī)制，使各種舞弊事件或舞弊跡象能夠迅速、有效地匯報給有能力采取行動的管理層級甚至董事會。這就要求企業(yè)有順暢的溝通渠道，例如專門的舉報郵箱、舉報熱線等。同時，企業(yè)應(yīng)有效地保護(hù)匯報人的利益不受損害，并運(yùn)用經(jīng)濟(jì)等手段對有效舉報行為加以鼓勵。監(jiān)察力量應(yīng)有能力根據(jù)公司書面政策和有關(guān)法律法規(guī)，及時有效地采取行動，糾正、處理舞弊事件，同時應(yīng)檢討導(dǎo)致舞弊事件出現(xiàn)的內(nèi)部控制漏洞，查漏補(bǔ)缺，使內(nèi)部控制過程能良性運(yùn)行。