基于環(huán)境容量生產(chǎn)要素理論的綠色GDP核算探討

李利軍，李艷麗

（石家莊鐵道學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，河北 石家莊 050043）

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和環(huán)境問題的日益惡化，綠色GDP研究漸趨深入。綠色GDP核算在國際上也稱為綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算，是指一個(gè)國家或地區(qū)在考慮了自然資源與環(huán)境因素之后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終成果。一般有兩種認(rèn)識(shí)：其一是考慮未經(jīng)市場(chǎng)體系而形成的對(duì)非經(jīng)濟(jì)福利有益的外部經(jīng)濟(jì)因素，經(jīng)修正后，有益于GDP增值的部分可納入綠色GDP體系，操作難度較大；其二是從統(tǒng)計(jì)度量的可操作性角度，在現(xiàn)行國內(nèi)生產(chǎn)總值中扣除環(huán)境污染的損失，得到綠色GDP，這是國內(nèi)外比較常見的操作思路。目前，聯(lián)合國統(tǒng)計(jì)局[1]、世界銀行[2]都給出了綠色GDP的指導(dǎo)框架，美國[2]、日本[3]、歐盟[4]等已開始綠色GDP的編制，我國于2006年發(fā)布了《中國綠色國民經(jīng)濟(jì)核算研究報(bào)告2004》，開始了對(duì)GDP綠色化調(diào)整的嘗試[5]。但這些綠色GDP編制體系都存在一些共同的困難和不足，本文從這些問題出發(fā)，運(yùn)用環(huán)境容量生產(chǎn)要素理論，給出了以企業(yè)增加值市場(chǎng)化核減為中心的綠色GDP核算新思路，重點(diǎn)論述了環(huán)境污染調(diào)整的綠色GDP核算。為了簡(jiǎn)化和區(qū)別其它綠色GDP，下文中將其簡(jiǎn)稱為EGDP。

二、當(dāng)前綠色經(jīng)濟(jì)核算的不足和困境

就目前的研究和實(shí)踐情況來看，綠色經(jīng)濟(jì)核算存在著一系列的問題，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）缺乏直接和有力的理論

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)核算制度是建立在相對(duì)比較成熟的學(xué)科理論體系上的，有著較為統(tǒng)一的理論內(nèi)涵、應(yīng)用領(lǐng)域和操作手段?，F(xiàn)在的綠色GDP核算研究和實(shí)踐大多直接從可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和環(huán)境危機(jī)的迫切性出發(fā)，方向性的號(hào)召和修修補(bǔ)補(bǔ)性的措施比較多，成體系的研究比較少，理論準(zhǔn)備還不夠充分。正如周麗暉教授所指出的：“眾多學(xué)者在研究綠色GDP指標(biāo)問題時(shí)，熱衷于對(duì)如何調(diào)整現(xiàn)行GDP開“菜單”，而且越開越長。由于“菜單”中所羅列一些項(xiàng)目是在沒有深究經(jīng)濟(jì)理論和核算理論的情況下開出的，因而既缺乏經(jīng)濟(jì)理論的支持，更與核算理論相沖突。這種研究方法顯然不利于綠色GDP指標(biāo)研究的深人開展。”[6]只有從經(jīng)濟(jì)理論、核算理論和環(huán)境理論三個(gè)層面上把握指標(biāo)的設(shè)計(jì)問題，才能使綠色GDP核算研究建立在科學(xué)的基礎(chǔ)之上。

（二）技術(shù)要求高，標(biāo)準(zhǔn)難以制定和操作，可比性差

環(huán)境與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系并不是一目了然的，目前統(tǒng)計(jì)上還無法就環(huán)境和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其對(duì)應(yīng)關(guān)系提供全面的計(jì)量。除了排污費(fèi)和一些比較明顯的污染物處理設(shè)備等的開支可以直接核算以外，其他一些微觀主體的環(huán)境影響、宏觀領(lǐng)域的環(huán)境危害損失都難以在綠色GDP核算實(shí)踐中體現(xiàn)。即便是排污費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，其是否能反映環(huán)境成本本身也值得推敲。中國國家發(fā)展改革委員會(huì)綜合司認(rèn)為，綠色GDP核算存在許多技術(shù)難點(diǎn)[7]：一是缺乏基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)資源和環(huán)境的存量與流量的統(tǒng)計(jì)基本還是空白；二是統(tǒng)計(jì)方法不成熟，目前還沒有一個(gè)國際社會(huì)公認(rèn)的、成熟的、操作性很強(qiáng)的核算方法，不同國家之間數(shù)據(jù)可能存在不可比的問題；三是資源和環(huán)境的估價(jià)困難，有的根本沒有市場(chǎng)價(jià)格；有的雖然有市場(chǎng)價(jià)格，但不能真實(shí)反映其實(shí)際價(jià)值；環(huán)境降級(jí)，尤其是對(duì)人民健康帶來的危害難以估價(jià)。也就是說，“在自然資源的消耗和環(huán)境污染的損失量化、環(huán)境質(zhì)量評(píng)估和環(huán)境污染損失經(jīng)濟(jì)評(píng)估方面，由于自然資源和環(huán)境污染的具體分類、指標(biāo)口徑、計(jì)量方法等難以解決的問題，還沒有切實(shí)可行的計(jì)算測(cè)量方法，無法使得以上指標(biāo)十分精確地貨幣量化”。同時(shí)，“要一一測(cè)算種類繁多的自然資源和測(cè)算各種不同種類、各種不同程度的環(huán)境污染的精確貨幣量，將是一項(xiàng)艱巨的工程”，可能會(huì)“耗盡人力物力”[8]。

（三）把綠色經(jīng)濟(jì)核算作為一種外部力量，缺乏環(huán)境對(duì)核算體系的內(nèi)部化

一般認(rèn)為，環(huán)境問題產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部效應(yīng)，是在市場(chǎng)之外發(fā)生的。當(dāng)前的綠色GDP研究多數(shù)把此環(huán)境性指標(biāo)作為一種外生力量，強(qiáng)調(diào)在現(xiàn)行核算結(jié)果的基礎(chǔ)上進(jìn)行加加減減。這種做法沒有理順自然資源和環(huán)境容量的生產(chǎn)要素關(guān)系，沒有將其內(nèi)化為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成本的實(shí)際組成部分[9]，當(dāng)然也不能實(shí)現(xiàn)環(huán)境項(xiàng)目對(duì)核算體系的直接內(nèi)部化，基本不觸及現(xiàn)行核算的根基。它反映了當(dāng)前研究的一種調(diào)和思想，不觸及微觀和宏觀核算主體的效益觀、財(cái)富觀、環(huán)境觀，僅能顯示調(diào)整后的大致結(jié)果，生產(chǎn)模式和企業(yè)行為也難以因此發(fā)生明顯改變。

（四）容易形成綠色核算與現(xiàn)行核算的兩張皮，帶來管理和評(píng)價(jià)難題

當(dāng)前綠色GDP核算比較傾向于事后調(diào)整和分別報(bào)告，容易形成綠色核算與現(xiàn)行核算的兩張皮，出現(xiàn)“兩本帳”，“雙軌制”，使同一問題分離化，帶來核算管理部門和社會(huì)評(píng)價(jià)取舍的難題。核算管理部門既要編制傳統(tǒng)核算指標(biāo)體系，又要按照綠色核算要求編制調(diào)整科目。財(cái)政、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融等部門對(duì)微觀主體會(huì)計(jì)報(bào)表要調(diào)整，對(duì)宏觀環(huán)境污染、環(huán)境破壞、生態(tài)損失、環(huán)境治理要作調(diào)整，對(duì)一些間接影響要做剝離，對(duì)一些難以量化的環(huán)境問題要做估算。而數(shù)據(jù)管理和口徑問題會(huì)使得相關(guān)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境管理部門都陷入困境。社會(huì)各部門各行業(yè)在進(jìn)行評(píng)價(jià)比較時(shí)，可能難以形成采信指標(biāo)類型的共識(shí)。一些高能耗、高排放的企業(yè)、行業(yè)綠色指標(biāo)評(píng)價(jià)可能是落后的，但經(jīng)濟(jì)效益卻是良好的；另一些經(jīng)濟(jì)效益落后的企業(yè)、行業(yè)，綠色指標(biāo)評(píng)價(jià)卻可能是良好的。各地區(qū)、各部門和關(guān)聯(lián)方恐怕難以在鼓勵(lì)和限制措施之間進(jìn)行取舍，地方政府和經(jīng)濟(jì)管理部門未必以綠色指標(biāo)做為其政策的制定依據(jù)或執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

三、環(huán)境容量生產(chǎn)要素理論的基本觀點(diǎn)及其EGDP核算思想

生產(chǎn)要素是經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本概念，指進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所需要的各種資源，是社會(huì)財(cái)富的基本源泉。1662年，威廉·配第在《賦稅論》中提出：“土地為財(cái)富之母，勞動(dòng)為財(cái)富之父和能動(dòng)的要素”[10]，揭開了生產(chǎn)要素理論的序幕。1776年，亞當(dāng)·斯密出版《國民財(cái)富的性質(zhì)和原因研究》，增加了資本要素，認(rèn)為“無論在什么社會(huì)，商品價(jià)格歸根到底都分解成為那三個(gè)部分或其中之一”[11]，形成了著名的生產(chǎn)三要素論。1890年，阿爾弗里德·馬歇爾在《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中指出：“把組織（企業(yè)家才能）分開來算作是一個(gè)獨(dú)立的生產(chǎn)要素，似乎更為妥當(dāng)”[12]，提出了生產(chǎn)四要素論。當(dāng)代研究一般也把技術(shù)和信息作為新的生產(chǎn)要素類型[13]。在日益嚴(yán)峻的環(huán)境危機(jī)壓力下，越來越多的學(xué)者從協(xié)調(diào)環(huán)境系統(tǒng)與經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的角度出發(fā)，認(rèn)為單純土地要素（自然資源）不足以反映環(huán)境的生產(chǎn)要素屬性，主張把環(huán)境容量等環(huán)境的能力性內(nèi)容也做為生產(chǎn)要素[14，15，16，17]（以下簡(jiǎn)稱為環(huán)境要素），內(nèi)化到經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，充實(shí)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，并理順經(jīng)濟(jì)對(duì)環(huán)境的污染補(bǔ)償和統(tǒng)計(jì)核算關(guān)系。

（一）環(huán)境要素理論的基本觀點(diǎn)

環(huán)境要素理論認(rèn)為，自然環(huán)境包括有形的物質(zhì)實(shí)體（如自然資源）和無形的環(huán)境結(jié)構(gòu)和能力（如環(huán)境容量和自凈能力）兩個(gè)層面，這兩個(gè)層面都應(yīng)該作為基礎(chǔ)性生產(chǎn)要素，對(duì)其在生產(chǎn)中的貢獻(xiàn)，也就是在產(chǎn)品價(jià)值形成中的地位應(yīng)給予充分重視，并納入微觀和宏觀經(jīng)濟(jì)核算，在經(jīng)濟(jì)分析和規(guī)律探索中予以體現(xiàn)。人類對(duì)環(huán)境中有形的自然資源部分認(rèn)識(shí)較早，在經(jīng)濟(jì)學(xué)中一般將其納入“土地”生產(chǎn)要素。但對(duì)環(huán)境容量的經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)識(shí)卻晚得多，它在人類從事生產(chǎn)活動(dòng)之初就開始參與其中，是社會(huì)財(cái)富的基本源泉之一，但它的要素地位一直被忽視，直到被占用和消耗殆盡，環(huán)境事件頻繁發(fā)生的現(xiàn)代，人類對(duì)它的認(rèn)識(shí)才開始深入。在傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)中，環(huán)境容量是被動(dòng)接受生產(chǎn)排放物的，目前，在物和非物兩部分結(jié)合的大自然環(huán)境觀的基礎(chǔ)上，根據(jù)可持續(xù)發(fā)展對(duì)環(huán)境系統(tǒng)與經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)融合的要求，從更正生產(chǎn)要素理論對(duì)環(huán)境的狹隘性認(rèn)識(shí)出發(fā)，應(yīng)當(dāng)把環(huán)境容量認(rèn)定為獨(dú)立的生產(chǎn)要素，它對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用可以解讀為主動(dòng)參與生產(chǎn)、提供環(huán)境自凈能力供生產(chǎn)消耗。[18]

環(huán)境容量生產(chǎn)要素化不是簡(jiǎn)單將環(huán)境容量作為生產(chǎn)要素來看待，而是一個(gè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)化的理論體系，一個(gè)環(huán)境管理市場(chǎng)化的制度體系。環(huán)境要素理論的主要研究內(nèi)容包括環(huán)境要素的概念和內(nèi)涵，環(huán)境容量生產(chǎn)要素化的必要性和可行性，環(huán)境要素對(duì)廠商生產(chǎn)函數(shù)的影響和廠商行為變化，環(huán)境要素的市場(chǎng)供求規(guī)律和供求機(jī)制，環(huán)境要素化管理政策和措施，環(huán)境要素市場(chǎng)建設(shè)及其宏觀調(diào)控意義，基于環(huán)境要素的綠色GDP和綠色會(huì)計(jì)制度，基于環(huán)境要素的環(huán)境市場(chǎng)化補(bǔ)償機(jī)制等等。

在市場(chǎng)機(jī)制條件下，配合政府環(huán)境管理的總量控制制度，通過對(duì)有限的環(huán)境要素進(jìn)行市場(chǎng)化配置，可以發(fā)揮環(huán)境容量的最大經(jīng)濟(jì)作用，同時(shí)確保環(huán)境容量低于飽和程度，便于其自身循環(huán)再生。在這個(gè)過程中，購買環(huán)境要素的廠商不斷借助市場(chǎng)將資金集中到公眾環(huán)境的代管者——環(huán)境行政機(jī)關(guān)的手中，由其統(tǒng)一安排當(dāng)?shù)丨h(huán)境與生態(tài)的治理、恢復(fù)、再生工作。適應(yīng)總量控制、減量化和循環(huán)化的需要，市場(chǎng)上出售的環(huán)境要素不是永久的，而是有時(shí)間性的，并隨時(shí)間推移而逐步減少。廠商買到的是一定環(huán)境容量在一定時(shí)期內(nèi)的使用權(quán)。購買環(huán)境要素的成本反映到廠商核算中形成了綠色會(huì)計(jì)，反映到國民收入核算中形成了EGDP。環(huán)境作為收入項(xiàng)的現(xiàn)象會(huì)被成本項(xiàng)代替，出于對(duì)成本的減少需要，廠商會(huì)致力于技術(shù)替代和服務(wù)替代，減少對(duì)環(huán)境要素的消耗，并加深環(huán)境有價(jià)值的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而影響全社會(huì)的環(huán)境意識(shí)。

（二）環(huán)境要素理論的EGDP核算思想

環(huán)境要素是對(duì)環(huán)境容量參與財(cái)富形成但被忽視的一種正名。既然是產(chǎn)品價(jià)值的來源就應(yīng)該在價(jià)格中得到體現(xiàn)，在成本中予以計(jì)量。所以，環(huán)境容量生產(chǎn)要素化的直接效果就是引起微觀經(jīng)濟(jì)主體和宏觀國民經(jīng)濟(jì)體系對(duì)環(huán)境進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算。

產(chǎn)品價(jià)格對(duì)環(huán)境要素的反映在市場(chǎng)交易過程中體現(xiàn)。市場(chǎng)建設(shè)是環(huán)境要素理論的核心，在核定地域環(huán)境容量和總量控制原則的基礎(chǔ)上，環(huán)境管理部門把環(huán)境容量分解細(xì)化，按照一定的規(guī)則和程序?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)主體進(jìn)行初次配售，并允許購買者進(jìn)行流通交易。環(huán)境要素與排污相對(duì)應(yīng)，企業(yè)生產(chǎn)消耗的環(huán)境容量必須從市場(chǎng)上購得。借助市場(chǎng)交易，企業(yè)生產(chǎn)后的排污統(tǒng)計(jì)變成生產(chǎn)前的要素采購預(yù)算，環(huán)境管理部門的排污口末端治理變成要素購買的源頭控制，環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用的籌措變成環(huán)境要素的銷售收入。最為重要的是，企業(yè)的排污成本，也就是環(huán)境要素的購置成本和費(fèi)用，通過市場(chǎng)交易變得可以計(jì)量。

GDP核算的生產(chǎn)法公式是：GDP=增加值=總產(chǎn)出-中間投入。環(huán)境要素理論認(rèn)為，在現(xiàn)有總產(chǎn)出條件下承認(rèn)環(huán)境容量的生產(chǎn)要素地位，補(bǔ)正企業(yè)的環(huán)境消耗成本，總產(chǎn)出量基本不受影響。而環(huán)境要素購置的成本費(fèi)用屬于中間投入，卻會(huì)帶來中間投入的增加。這一部分增加通過市場(chǎng)轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境污染的治理和損失的補(bǔ)償，在GDP核算結(jié)果上表現(xiàn)為GDP數(shù)量減少，從而實(shí)現(xiàn)環(huán)境價(jià)值或說環(huán)境成本對(duì)GDP的內(nèi)化。

四、基于環(huán)境要素理論的EGDP核算模式

工業(yè)企業(yè)是環(huán)境影響的主力，是環(huán)境管理的重點(diǎn)管控對(duì)象，也是環(huán)境要素的消費(fèi)大戶，下面以工業(yè)企業(yè)為例說明EGDP的中間投入核算問題。

（一）環(huán)境要素的企業(yè)中間投入核算

現(xiàn)行GDP核算體系認(rèn)為，中間投入是指工業(yè)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)用于工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)而一次性消耗的外購原材料、燃料、動(dòng)力及其他實(shí)物產(chǎn)品和對(duì)外支付的服務(wù)費(fèi)用。服務(wù)費(fèi)用包括支付給物質(zhì)生產(chǎn)部門（工業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)、建筑業(yè)、運(yùn)輸郵電業(yè)）的服務(wù)費(fèi)用和支付給非物質(zhì)生產(chǎn)部門（保險(xiǎn)、金融、文化教育、科學(xué)研究、醫(yī)療衛(wèi)生、行政管理等）的服務(wù)費(fèi)用。EGDP核算拓寬中間投入的范圍，在中間投入中增加用于工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)而一次性消耗的外購環(huán)境要素成本和對(duì)外支付的服務(wù)費(fèi)用。

1.環(huán)境要素中間投入的確定應(yīng)遵循原則與現(xiàn)行GDP核算所要求的原則保持一致，主要包括：（1）必須是從外部購入的環(huán)境要素，并已計(jì)入工業(yè)總產(chǎn)值的產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值；（2）必須是本期投入生產(chǎn)，并一次性消耗的環(huán)境要素；（3）環(huán)境要素工業(yè)中間投入的計(jì)算口徑必須與工業(yè)總產(chǎn)值的計(jì)算口徑相一致，即計(jì)入工業(yè)中間投入的環(huán)境要素的價(jià)值必須是已經(jīng)計(jì)入了工業(yè)總產(chǎn)值中的價(jià)值。

2.包含環(huán)境要素的工業(yè)中間投入的具體計(jì)算方法與現(xiàn)行GDP核算體系中所運(yùn)用的方法一致，包括正算法和倒算法兩種。（1）正算法：在正常計(jì)量環(huán)境要素采購的基礎(chǔ)上，將制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中屬于中間消耗的部分分別相加（中間物質(zhì)消耗按不含增值稅的價(jià)格計(jì)算），再加上直接材料和利息得出工業(yè)中間投入總和。（2）倒算法：在正常計(jì)量環(huán)境要素采購的基礎(chǔ)上，分別用制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用合計(jì)減去該三項(xiàng)費(fèi)用中屬于增加值的項(xiàng)目，如工資、福利費(fèi)等，倒算出三項(xiàng)費(fèi)用中的中間消耗，再加上直接材料和利息支出，得出工業(yè)中間投入總和。在實(shí)際操作過程中，采用倒算法計(jì)算比較簡(jiǎn)便易行。

環(huán)境要素化以后，企業(yè)開工生產(chǎn)必須采購和消耗環(huán)境要素，以上算法中的每一項(xiàng)目，包括制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、直接材料（包含非物質(zhì)形態(tài)的直接環(huán)境要素）、利息、工資、福利費(fèi)等，都對(duì)環(huán)境要素進(jìn)行了體現(xiàn)，計(jì)算結(jié)果得到的中間投入包含了環(huán)境要素，可以直接用于核算增加值，也就是EGDP。

環(huán)境要素工業(yè)中間投入也可以單獨(dú)計(jì)算出來，供企業(yè)在要素組合策略調(diào)整等方面參考，但核算較為瑣碎，對(duì)EGDP核算意義不大。一般直接把環(huán)境要素納入諸要素統(tǒng)一計(jì)算得出含環(huán)境要素的中間投入總值。

（二）環(huán)境要素支出歸入中間投入以后的EGDP核算

EGDP就是體現(xiàn)環(huán)境要素的工業(yè)增加值的加總值。增加值的生產(chǎn)法計(jì)算公式為：

工業(yè)增加值=工業(yè)總產(chǎn)出－工業(yè)中間投入

所以，環(huán)境要素支出歸入中間投入以后，可以直接利用這個(gè)公式得到綠色工業(yè)增加值（EGDP）。

在工業(yè)增加值的實(shí)際計(jì)算中，工業(yè)總產(chǎn)出是直接用工業(yè)總產(chǎn)值（現(xiàn)行價(jià)格、新規(guī)定）代替的。這一指標(biāo)的計(jì)算價(jià)格與工業(yè)中間投入的計(jì)算價(jià)格一律與稅制的規(guī)定相一致，按不含增值稅的價(jià)格計(jì)算。但是，增值稅是企業(yè)所創(chuàng)造的新增價(jià)值的一部分，屬于增加值范疇，為了確保工業(yè)增加值要素的完整，在計(jì)算工業(yè)增加值時(shí)，應(yīng)將本期應(yīng)交增值稅計(jì)入工業(yè)增加值中。由此按生產(chǎn)法計(jì)算的工業(yè)增加值的實(shí)際計(jì)算公式應(yīng)為：

工業(yè)增加值=工業(yè)總產(chǎn)值－工業(yè)中間投入+本期應(yīng)交增值稅

其中，工業(yè)總產(chǎn)值包括本期生產(chǎn)的成品價(jià)值、對(duì)外加工費(fèi)收入和自制半成品在制品期限期末期初差額價(jià)值。

本期應(yīng)交增值稅是指工業(yè)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)應(yīng)繳納的增值稅額。當(dāng)企業(yè)的應(yīng)交增值稅出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，在計(jì)算工業(yè)增加值時(shí)，應(yīng)作為“0”處理。一般納稅人適用的計(jì)算公式為：

本年應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額＋出口退稅＋進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)－進(jìn)項(xiàng)稅額－減免稅款－出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＋年初未抵扣數(shù)－年末未抵扣數(shù)

小規(guī)模納稅企業(yè)，不分列銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，其本期應(yīng)交增值稅直接以銷售額乘以征收稅率計(jì)算。

環(huán)境要素屬于環(huán)境保護(hù)性科目，按照國際統(tǒng)一認(rèn)識(shí)和我國的環(huán)境事業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，應(yīng)采用免稅政策，不征收流轉(zhuǎn)稅，不影響增加值核算中的增值稅數(shù)額。

從理論上講，GDP核算的生產(chǎn)法、收入法和支出法三種方法的計(jì)算結(jié)果是一致的。在實(shí)際計(jì)算時(shí)，因資料來源及其口徑范圍等原因，完全相等幾乎不可能。企業(yè)單位增加值核算可以采用生產(chǎn)法，也可以采用收入法，或者二者同時(shí)應(yīng)用。在核算單位界限劃分比較清楚、基礎(chǔ)資料比較完善、核算原則（尤其庫存計(jì)價(jià)）一致情況下，兩種方法計(jì)算結(jié)果差異較小或一致。支出法是從最終使用角度計(jì)算，一般不適合于企業(yè)應(yīng)用。

（三）EGDP核算需要注意的問題

1.跨地區(qū)EGDP核算主體必須按照環(huán)境要素屬地計(jì)價(jià)核算。環(huán)境要素是按照環(huán)境區(qū)域統(tǒng)一核定的總量控制總值配售流通的，只能在環(huán)境區(qū)域內(nèi)部使用，區(qū)域外企業(yè)可以購買和銷售，但不得在區(qū)域外使用，否則，總量控制就無法實(shí)現(xiàn)。這一點(diǎn)與其他生產(chǎn)要素的使用有所不同。EGDP核算沿用GDP的核算體系與制度，增加值核算單位分為法人單位與產(chǎn)業(yè)活動(dòng)單位兩類。但跨地區(qū)核算主體，比如跨地區(qū)生產(chǎn)的單一法人主體大型集團(tuán)企業(yè)和國家有關(guān)行業(yè)性核算主體，比如鐵道部，在EGDP核算時(shí)必須注意環(huán)境要素使用的屬地特點(diǎn)。環(huán)境要素在跨地區(qū)EGDP核算主體內(nèi)部的不同環(huán)境區(qū)域間不得自行調(diào)撥使用，核算時(shí)必須由屬地生產(chǎn)組織按屬地價(jià)格計(jì)量核算后上報(bào)匯總，形成跨地區(qū)EGDP核算主體的增加值和EGDP。中央核算主體和地方核算主體都存在這個(gè)問題。

2.環(huán)境要素流轉(zhuǎn)應(yīng)享受稅費(fèi)優(yōu)惠。環(huán)境要素屬于生產(chǎn)要素的基礎(chǔ)項(xiàng)目，參與形成產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值，具備征納相關(guān)稅收的基本條件。但是，環(huán)境要素化是在環(huán)境危機(jī)日益惡化的前提下進(jìn)行的，其目標(biāo)在于改進(jìn)環(huán)境管理，實(shí)現(xiàn)環(huán)境補(bǔ)償和優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)全人類可持續(xù)發(fā)展的偉大目標(biāo)，屬于受到保護(hù)和鼓勵(lì)的環(huán)境事業(yè)。目前，世界主要發(fā)達(dá)國家都已將差別稅費(fèi)和稅費(fèi)優(yōu)惠做為基本的經(jīng)濟(jì)性環(huán)境手段，我國也已經(jīng)在許多方面開展了這項(xiàng)政策。所以，應(yīng)當(dāng)給與環(huán)境要素流轉(zhuǎn)稅費(fèi)優(yōu)惠。另外，環(huán)境要素化已經(jīng)較明顯的增加了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成本，從維護(hù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度講也不適于對(duì)其征收稅費(fèi)。

3.環(huán)境要素流轉(zhuǎn)增值不影響增加值總量。環(huán)境要素經(jīng)過初次配售以后，可以在二級(jí)市場(chǎng)自由交易，交易主體以實(shí)際消耗使用環(huán)境要素的企業(yè)為主，還可能包括其它進(jìn)行環(huán)境要素投機(jī)的廠商、以環(huán)保為目的進(jìn)行交易的環(huán)境組織和進(jìn)行環(huán)境管理調(diào)控環(huán)境行政部門等。二級(jí)市場(chǎng)交易會(huì)形成增值額。環(huán)境要素流轉(zhuǎn)增值額從售出企業(yè)流向購入企業(yè)，不形成環(huán)境補(bǔ)償。該部分增值計(jì)入售出企業(yè)的收益，可以形成對(duì)企業(yè)節(jié)能減排的鼓勵(lì)；對(duì)于購入企業(yè)而言，該部分增值計(jì)入外購環(huán)境要素成本，可以充當(dāng)對(duì)高耗超排的懲戒?？梢?，環(huán)境要素流轉(zhuǎn)會(huì)改變售出企業(yè)和購入企業(yè)的增加值，企業(yè)單獨(dú)核算的增加值會(huì)因二級(jí)市場(chǎng)交易而發(fā)生變化。但售出企業(yè)的增加值增加量和購入企業(yè)的增加值減少量大體是相等的（售出和購入的相關(guān)費(fèi)用可能會(huì)稍有差異），在區(qū)域內(nèi)企業(yè)增加值核算加總時(shí)，售出企業(yè)和購入企業(yè)的增加值變化量可以相互抵消。所以，區(qū)域內(nèi)加總的企業(yè)增加值總量不發(fā)生變化，也就是說，環(huán)境要素在二級(jí)市場(chǎng)上的流轉(zhuǎn)交易對(duì)增加值總量不發(fā)生影響。宏觀EGDP核算時(shí)，也可以直接把環(huán)境要素初次配售的全部銷售額作為中間投入的總量。

五、基于環(huán)境要素理論的經(jīng)濟(jì)核算綠色化的優(yōu)勢(shì)

環(huán)境要素化后，環(huán)境污染成為企業(yè)生產(chǎn)成本的一部分，原本無法計(jì)量的環(huán)境成本被記錄在會(huì)計(jì)賬簿上，解決了綠色GDP核算的關(guān)鍵問題。同時(shí)，環(huán)境要素化，使得現(xiàn)實(shí)由政府負(fù)擔(dān)為主的社會(huì)成本轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部成本，不僅可以促使企業(yè)減少污染排放，積極引進(jìn)低耗能高產(chǎn)出的節(jié)能設(shè)備，而且維護(hù)了傳統(tǒng)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系，便于新型綠色GDP核算體系的順利實(shí)施。與現(xiàn)行綠色核算研究相比，基于環(huán)境要素理論的EGDP核算主要有以下優(yōu)點(diǎn)：

（一）依托于原有的經(jīng)濟(jì)核算理論和體系，簡(jiǎn)明易懂，便于操作

基于環(huán)境要素理論的EGDP核算觀點(diǎn)與當(dāng)前常見的綠色GDP核算研究相比，不排斥傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和統(tǒng)計(jì)理論，反而以其為依托，利用其穩(wěn)定成熟的理論基礎(chǔ)和影響力。同時(shí)，也不變更傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)核算自身的核算理論、核算體系、制度、方法和操作程序，僅僅通過環(huán)境要素化使環(huán)境成本順理成章的進(jìn)入會(huì)計(jì)核算和GDP核算。原有核算人員不必進(jìn)行高強(qiáng)度的培訓(xùn)即可按照原有核算步驟進(jìn)行工作。對(duì)會(huì)計(jì)而言，只是增加了一些核算對(duì)象和一些科目，對(duì)增加值核算和統(tǒng)計(jì)人員，只增加了一項(xiàng)中間投入品，增加了一個(gè)減項(xiàng)，簡(jiǎn)明易懂，便于操作。

（二）價(jià)格計(jì)量市場(chǎng)化，標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，簡(jiǎn)便易行，結(jié)果可比

環(huán)境要素的市場(chǎng)交易提供了統(tǒng)一性和認(rèn)可度非常高的環(huán)境貨幣計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，解決了企業(yè)會(huì)計(jì)核算、增加值核算與GDP核算中的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)問題，同時(shí)也規(guī)避了環(huán)境價(jià)值和污染損害測(cè)算等諸多技術(shù)難題。當(dāng)今世界是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的世界，市場(chǎng)價(jià)格是各國普遍采用的核算計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，可以保證核算結(jié)果的可比性。EGDP核算在保證企業(yè)獲得環(huán)境容量傳統(tǒng)使用功能的同時(shí)，增加了環(huán)境容量消耗的評(píng)價(jià)部分，從而實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)核算的綠色化，這種綠色化不是從外部刻意改造，而是從內(nèi)部實(shí)現(xiàn)的。

（三）環(huán)境責(zé)任的承擔(dān)者明確，環(huán)境補(bǔ)償資金來源統(tǒng)一規(guī)范，便于監(jiān)控管理

環(huán)境問題終歸主要是由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的，依據(jù)誰污染誰治理和污染者付費(fèi)原則，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體當(dāng)然是環(huán)境責(zé)任的承擔(dān)者。但當(dāng)前常見的綠色GDP研究主張單純?cè)贕DP總量上進(jìn)行調(diào)整，難以把環(huán)境責(zé)任主體托出水面。EGDP核算使環(huán)境成本直接計(jì)入生產(chǎn)成本，減少企業(yè)的增加值，高排放企業(yè)成本高增加值少，低排放企業(yè)成本低增加值高，責(zé)任主體一目了然，責(zé)任程度顯而易見，便于環(huán)境管理有的放矢。環(huán)境要素購置成本就是環(huán)境補(bǔ)償資金，隨著環(huán)境要素理論和環(huán)境要素市場(chǎng)制度的發(fā)展和全面推開，其它環(huán)境性收費(fèi)可以逐漸退出，最終形成較為統(tǒng)一的市場(chǎng)化環(huán)境補(bǔ)償資金來源。資金來源的市場(chǎng)化可以促進(jìn)資金來源的透明度，可以避免當(dāng)前環(huán)境收費(fèi)中的跑、冒、滴、漏和權(quán)力尋租問題。

（四）與環(huán)境管理相互配合，在保證環(huán)境質(zhì)量的前提下充分體現(xiàn)環(huán)境價(jià)值

EGDP核算條件下，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤和國家GDP總量與環(huán)境要素使用量是成反比的，微觀經(jīng)濟(jì)主體為了增加利潤，宏觀經(jīng)濟(jì)主體為了推動(dòng)GDP增加，當(dāng)然需要減少環(huán)境要素使用量，也就是減少環(huán)境污染和環(huán)境破壞，從而可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境負(fù)面影響自動(dòng)減少機(jī)制。也就是說，經(jīng)濟(jì)核算的綠色化本身就有著環(huán)境管理的功效。同時(shí)，地區(qū)環(huán)境要素供應(yīng)總量是有限的，經(jīng)濟(jì)核算是限定在總量控制范圍內(nèi)的核算，所以，地區(qū)環(huán)境污染的程度得到了控制，環(huán)境價(jià)值也在核算中得到了充分體現(xiàn)。

（五）突破傳統(tǒng)綠色核算的觀念障礙，構(gòu)建新的評(píng)價(jià)體系

EGDP核算必然對(duì)基于傳統(tǒng)GDP核算的發(fā)展理念形成巨大沖擊。在把環(huán)境消耗全部計(jì)入發(fā)展成本后，核算結(jié)果有可能從根本上改變一個(gè)地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的評(píng)價(jià)結(jié)果。按照環(huán)境要素理論扣除資源和環(huán)境成本以后，傳統(tǒng)核算結(jié)果會(huì)大幅度縮水，一些靠消耗資源和環(huán)境的高排低產(chǎn)地區(qū)和企業(yè)的真實(shí)面目將暴露出來，其結(jié)果與人們的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)可能形成巨大反差，必然導(dǎo)致政績觀和干部考核體系的重大轉(zhuǎn)變，其所蘊(yùn)含的以人為本、協(xié)調(diào)統(tǒng)籌、可持續(xù)發(fā)展的理念會(huì)得到全社會(huì)的普遍認(rèn)同和接受。

六、結(jié)束語

環(huán)境要素理論基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)核算是在環(huán)境要素的市場(chǎng)價(jià)格基礎(chǔ)上進(jìn)行的。市場(chǎng)價(jià)格也許不能承載環(huán)境容量對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與的全貌，但它至少是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下世界各國公認(rèn)的統(tǒng)計(jì)核算依據(jù)，是基本的環(huán)境經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信號(hào)，可以獲得世界各國、地區(qū)和各行業(yè)、企業(yè)間進(jìn)行比較的一致性。市場(chǎng)價(jià)格也許不是環(huán)境容量價(jià)值的準(zhǔn)確體現(xiàn)，但它至少可以反映一定地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)的環(huán)境容量稟賦，或者說環(huán)境質(zhì)量狀況，借助環(huán)境要素供應(yīng)量的調(diào)整，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)限定在一定滿意度的環(huán)境容量消耗量之內(nèi)。市場(chǎng)價(jià)格是由一定地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)的環(huán)境資源稟賦和環(huán)境要素需求共同決定的。不同地區(qū)和時(shí)間，市場(chǎng)所反映出的環(huán)境要素“價(jià)值”不同，環(huán)境要素價(jià)格高，說明能耗和排放接近或超過環(huán)境容量，必須給予高度關(guān)注；環(huán)境價(jià)格低，說明環(huán)境要素足以支撐經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，環(huán)境稟賦豐富，綠色優(yōu)勢(shì)突出。在EGDP核算制度下，企業(yè)可以根據(jù)價(jià)格信號(hào)，合理調(diào)整各種生產(chǎn)要素組合，也可以選擇到環(huán)境要素供應(yīng)量充裕的地區(qū)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這與技術(shù)、勞動(dòng)等生產(chǎn)要素的供求和價(jià)值差異沒有區(qū)別，不是不公平，而恰恰是一種公平。

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