淺談如何做好企業(yè)稅收籌劃

○ 胡建華

（武鋼股份公司計(jì)財(cái)部）

淺談如何做好企業(yè)稅收籌劃

○ 胡建華

（武鋼股份公司計(jì)財(cái)部）

所謂企業(yè)稅收籌劃，就是指在國(guó)家法律政策容許范圍內(nèi)，為達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小、利益最大的目的而對(duì)各種稅收方案進(jìn)行決策的行為。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，稅收被看成是企業(yè)對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)，稅收對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的影響往往被忽視。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的目標(biāo)不僅是完成國(guó)家指定的計(jì)劃或分配的任務(wù)，更重要的是要追求企業(yè)價(jià)值的最大化。這時(shí)，企業(yè)便不能回避稅收環(huán)境、稅負(fù)水平對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的影響。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、增加收入，還要采用新技術(shù)、新工藝對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得愈來(lái)愈復(fù)雜，所涉及的稅收問(wèn)題也愈來(lái)愈多。如何統(tǒng)籌考慮這些稅收問(wèn)題，做到使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小、利益最大，客觀上要求企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃工作。并且，企業(yè)稅收籌劃必須合法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益與國(guó)家利益一致。國(guó)家在利用稅收調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也在利用稅收杠桿（如各種稅收優(yōu)惠政策），引導(dǎo)鼓勵(lì)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，因此企業(yè)要如何利用這些有利條件降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，稅收籌劃就成為企業(yè)不可缺少的一項(xiàng)重要工作。本文下面就如何做好企業(yè)稅收籌劃工作提出幾點(diǎn)想法。

一、加強(qiáng)稅收籌劃，首先要加強(qiáng)稅收研究

加強(qiáng)稅收研究不僅要研究稅收法律法規(guī)，還要研究具體涉稅單位的稅收內(nèi)容等各個(gè)方面，包括對(duì)影響稅收的環(huán)境、稅收內(nèi)容、稅收征管、稅收文件的研究，只有這樣才能做到心中有數(shù)，既正確執(zhí)行稅收法律法規(guī)又合理利用稅收政策，提高企業(yè)的效益。首先，從宏觀角度來(lái)看，我國(guó)目前的稅收增長(zhǎng)幅度超過(guò)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)發(fā)展速度，從這點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)的稅負(fù)是逐年增加的。盡管稅收體現(xiàn)的是國(guó)家利益的需求，具有剛性，但在此前提下，企業(yè)也應(yīng)學(xué)會(huì)如何在國(guó)家各項(xiàng)有關(guān)政策范圍內(nèi)，合理利用稅收政策降低稅負(fù)，使企業(yè)真正做到“該交的稅一分不少地交，不該交的稅利用政策合理避稅”，認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)對(duì)于我們的稅收籌劃具有現(xiàn)實(shí)意義。

國(guó)家目前提出“稅收籌劃”的本意是指通過(guò)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的籌劃，更加規(guī)范納稅人的行為，使之合理繳納稅收，最終讓所有單位和個(gè)人都能養(yǎng)成良好的納稅習(xí)慣。在條件允許的情況下，要研究籌劃如何規(guī)范繳納應(yīng)交之稅，而對(duì)企業(yè)可享受的國(guó)家各項(xiàng)可回避的稅，則應(yīng)有一個(gè)統(tǒng)一的工作部署。另外，要研究稅收法律法規(guī)和稅收?qǐng)?zhí)法運(yùn)用在企業(yè)中的規(guī)范性文件這兩者的關(guān)系。稅收法律法規(guī)是政府制定的稅收方面的法令，是國(guó)家所有部門(mén)、各行各業(yè)、所有人都必須遵守的。而稅收?qǐng)?zhí)法運(yùn)用在企業(yè)中的規(guī)范性文件是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為落實(shí)國(guó)家稅收政策，嚴(yán)格執(zhí)行稅法，在法定權(quán)限內(nèi)制定的除稅收法律法規(guī)以外的具有普遍約束力的決定、命令、通知及公告等，規(guī)范性文件從屬于稅收法律法規(guī)，只有符合法律法規(guī)的規(guī)范性文件在法律上才具有參考價(jià)值。認(rèn)真研究這兩者的關(guān)系，可以幫助我們正確地認(rèn)識(shí)企業(yè)的稅收?qǐng)?zhí)行情況，而不是僅憑稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員所說(shuō)的根據(jù)上級(jí)稅務(wù)部門(mén)的文件來(lái)執(zhí)行，在這點(diǎn)上我們要看其上級(jí)稅務(wù)部門(mén)的文件是否符合稅收法律法規(guī)，符合可聽(tīng)從，不符合可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具依據(jù)，據(jù)理力爭(zhēng)，不盲從，避免企業(yè)因?yàn)閳?zhí)法過(guò)程的差錯(cuò)而帶來(lái)?yè)p失。

二、加強(qiáng)稅收籌劃，必須組建優(yōu)質(zhì)、高效的協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)

組建一支高素質(zhì)的企業(yè)稅收策劃隊(duì)伍，建立相互聯(lián)系的高效協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)，對(duì)我們做好稅收研究工作及稅收籌劃尤為重要。

第一，在協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)人員結(jié)構(gòu)方面，不僅要有財(cái)務(wù)人員，還要有律師等專(zhuān)業(yè)人員，財(cái)務(wù)人員直接面對(duì)稅務(wù)部門(mén)，除有責(zé)任義務(wù)配合稅務(wù)部門(mén)做好稅收工作外，仍需專(zhuān)業(yè)人士如法律人士對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行幫助，以利于企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)之間問(wèn)題的解決，使企業(yè)處于有利地位。

第二，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，造就一批高素質(zhì)人才隊(duì)伍?，F(xiàn)在的社會(huì)是一個(gè)知識(shí)的社會(huì)，是一個(gè)信息爆炸的社會(huì)，也是一個(gè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深化發(fā)展的社會(huì)。面對(duì)各種新知識(shí)、新變化，一方面，新的形勢(shì)要求我們不斷充實(shí)、學(xué)習(xí)、適應(yīng)工作；另一方面，通過(guò)學(xué)習(xí)可以更好地指導(dǎo)我們工作，學(xué)以致用。因此，要加大現(xiàn)職財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，通過(guò)采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)，走出去”的方式，努力培養(yǎng)、造就一批既通曉稅收法律又懂實(shí)務(wù)的人才，充實(shí)協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)人才隊(duì)伍，讓網(wǎng)絡(luò)充分發(fā)揮作用。

第三，協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)人員必須認(rèn)真界定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，研究經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的稅收依據(jù)，做好稅收策劃的準(zhǔn)備。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)界定明晰，使自己既做到對(duì)稅賦心中有數(shù)，又贏得稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)執(zhí)行稅收政策的理解及信任，加強(qiáng)稅企間的合作關(guān)系，從而在企業(yè)營(yíng)造一個(gè)較為寬松的稅收環(huán)境。如對(duì)可界定為生產(chǎn)或服務(wù)的業(yè)務(wù)或者是兼營(yíng)業(yè)務(wù)，必須與稅賦聯(lián)系起來(lái)分稅種進(jìn)行認(rèn)真測(cè)算，反復(fù)比較，找出最佳組合，積極與稅務(wù)部門(mén)溝通協(xié)商，爭(zhēng)取獲得使企業(yè)稅賦最小的最優(yōu)結(jié)果。

第四，協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)人員必須加強(qiáng)企業(yè)間各種稅種的整體研究，確定是單項(xiàng)繳納還是合并繳納。統(tǒng)籌稅賦事項(xiàng)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的整體利益。協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)必須為此提供很好的條件，通過(guò)內(nèi)部信息交流，協(xié)作研究，整合各稅種稅賦的最佳結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的整體稅賦。

第五，加強(qiáng)同行業(yè)間的交流，把自己放在社會(huì)上進(jìn)行衡量，才能夠知道自己的稅賦是大還是小、是輕還是重，也可以了解不同地區(qū)稅務(wù)執(zhí)法的異同及稅賦的差別。這既為研究稅收環(huán)境提供了幫助，同時(shí)也為爭(zhēng)取自己的合法利益提供了依據(jù)。

三、加強(qiáng)稅收籌劃，必須從頭抓起，統(tǒng)籌兼顧

首先，要慎重對(duì)待企業(yè)重組問(wèn)題，單從稅賦方面講，企業(yè)重組在有些情況下對(duì)企業(yè)是有利的，可以減少稅賦，但是在有的情況下對(duì)企業(yè)卻是不利的，會(huì)帶來(lái)企業(yè)稅賦的增加。如多個(gè)子公司組建企業(yè)集團(tuán)，各子公司變?yōu)榧瘓F(tuán)公司的分公司，合并納稅，盈虧可以相互抵消，至少所得稅可以少交，這樣就可以降低企業(yè)的稅賦。當(dāng)然企業(yè)重組不僅僅要考慮稅賦問(wèn)題，還要綜合考慮企業(yè)的發(fā)展、國(guó)家行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等問(wèn)題，因此，要綜合評(píng)價(jià)企業(yè)重組給企業(yè)帶來(lái)的利弊，趨利避弊，努力使企業(yè)向利益最大化目標(biāo)靠攏，只有這樣，企業(yè)才能生存發(fā)展。

其次，從源頭抓起，企業(yè)必須在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)階段的可行性認(rèn)證、投資項(xiàng)目未來(lái)可獲取利益計(jì)算以及產(chǎn)品的定價(jià)策略上考慮稅賦的影響。企業(yè)的生存發(fā)展必須是：其現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出，其增量包括合理的利潤(rùn)及稅賦。而在源頭階段針對(duì)未來(lái)可獲取利益的計(jì)算及市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)定價(jià)策略中如何考慮稅賦的影響，對(duì)于獲取現(xiàn)金流量中的增量將是非常重要的，因此要能夠準(zhǔn)確地用量化指標(biāo)來(lái)衡量這種影響，這當(dāng)然首先必須準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)其生產(chǎn)中的耗費(fèi)及最終的收益，才能準(zhǔn)確地計(jì)算其稅賦，“算了再干”，使未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照預(yù)定的目標(biāo)運(yùn)作。今年3月份，我們對(duì)某公司食品飲料公司2010年汽水產(chǎn)品贏利能力進(jìn)行的調(diào)查分析就很能說(shuō)明問(wèn)題。針對(duì)某食品飲料公司所說(shuō)的汽水贏利的情況，我們對(duì)食品飲料公司汽水產(chǎn)品的收入、成本、損益情況進(jìn)行了近一個(gè)月的調(diào)查分析，如果所有的收入（包括內(nèi)銷(xiāo)外銷(xiāo)一起）都計(jì)算稅收、匹配完全成本，其汽水產(chǎn)品是虧損的。因此，稅賦作為影響企業(yè)損益的一個(gè)方面，應(yīng)在定價(jià)時(shí)優(yōu)先予以考慮，在考慮市場(chǎng)可以接受的價(jià)格條件下反推成本，向內(nèi)在降低成本上深入挖潛，只有這樣企業(yè)才能做到贏利或少虧損。顯然，某食品飲料公司在制定2010年汽水產(chǎn)品價(jià)格中沒(méi)有充分考慮稅賦的影響，從而放松了對(duì)成本的要求，單獨(dú)追求低價(jià)策略。如果在定價(jià)策略上考慮市場(chǎng)可接受的條件下提高售價(jià)M分／瓶，食品飲料公司汽水利潤(rùn)將增加N萬(wàn)元，可以彌補(bǔ)一部分虧損。以上事例充分說(shuō)明了企業(yè)在加強(qiáng)稅收策劃時(shí)，必須從源頭抓起，周密考慮，統(tǒng)籌兼顧。

四、加強(qiáng)稅收籌劃，必須遵循成本—效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等過(guò)程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，即利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案雖然理論上可以達(dá)到少繳稅金、降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本—效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說(shuō)，在籌劃稅收方案時(shí)，過(guò)分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來(lái)其他費(fèi)用的增加或收益的減少，將會(huì)使納稅人的絕對(duì)收益減少。如目前的企業(yè)所得稅稅率，由于國(guó)家改革需要而制定的不同稅率，導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)、特區(qū)企業(yè)與一般企業(yè)稅負(fù)不公。外資企業(yè)或特區(qū)企業(yè)能得到更多的優(yōu)惠和實(shí)惠；而在體制改革和維持社會(huì)穩(wěn)定中付出巨大代價(jià)的大型國(guó)有企業(yè)卻舉步維艱。因此，可呼吁國(guó)家給予大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)在所得稅率上以國(guó)民待遇。再如目前集團(tuán)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)計(jì)征問(wèn)題。大型國(guó)有企業(yè)多為集團(tuán)制，法人治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜、關(guān)聯(lián)交易多，如交通運(yùn)輸、電信通訊、施工企業(yè)等集團(tuán)單位，企業(yè)改制前，集團(tuán)內(nèi)部二級(jí)單位，相互提供勞務(wù)服務(wù)不用征收營(yíng)業(yè)稅，一旦剝離成為獨(dú)立法人后就改變了原來(lái)二級(jí)單位的身份，成為營(yíng)業(yè)稅的納稅主體，而這些企業(yè)多為虧損，完全進(jìn)入市場(chǎng)比較艱難，加之3%～5%的營(yíng)業(yè)稅，另外還有相關(guān)附稅，更使企業(yè)舉步維艱。而且，這些企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入主要是原企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部相互提供勞務(wù)和服務(wù)所得。因此，可呼吁國(guó)家給予集團(tuán)企業(yè)內(nèi)的交通運(yùn)輸、電信通訊、建筑等行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入征營(yíng)業(yè)稅為增值稅，使之可以相互抵扣，使整個(gè)集團(tuán)公司不因改制而使稅負(fù)增加。另外，還可建議國(guó)家盡快實(shí)行生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變，以降低企業(yè)投資成本等等。

稅收籌劃的一個(gè)重要特點(diǎn)就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。但節(jié)稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉(zhuǎn)化，有時(shí)界限不明，或者一種方案在一個(gè)國(guó)家是合法的，而在另一個(gè)國(guó)家可能是違法的。這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，充分了解本國(guó)的稅收制度以及其他國(guó)家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行，否則，企業(yè)就要付出一定的代價(jià)。這一點(diǎn)對(duì)于已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織的中國(guó)來(lái)說(shuō)，尤其重要。

胡婉君）