電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管問題及對策

張鑫

摘 要：隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展，電子商務(wù)在我國迅速興起對傳統(tǒng)商務(wù)產(chǎn)生了不小的影響。由于我國的電子商務(wù)稅收制度不夠完善，電子商務(wù)中的稅收管轄、稅源管理、稅收政策等稅收體系等問題日漸突出，社會各界十分關(guān)注。部分學(xué)者對電子商務(wù)稅收理論的研究加大，但很少有對電子商務(wù)稅收征管環(huán)節(jié)有所涉及。本文主要針對電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅收法律

電子商務(wù)的興起改變了各國的經(jīng)濟(jì)模式，影響著各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國的電子商務(wù)正在快速發(fā)展，電子商務(wù)的交易額遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)商務(wù)的交易額度，改變了整個社會的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。但是，電子商務(wù)環(huán)境下的貿(mào)易往來與傳統(tǒng)商務(wù)中存在很大差別，并且電子商務(wù)環(huán)境下的稅收制度尚未完善。電子商務(wù)的迅速發(fā)展嚴(yán)重影響了我國的稅收征管體系，電子商務(wù)的稅收征管法律不完善、稅收環(huán)節(jié)不能有效銜接、稅收管理難以掌握和稅率流失等方面也存在不少問題，因此，積極建立并完善稅收征管制度是我國目前電子商務(wù)發(fā)展的重點(diǎn)工作。

一、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管的現(xiàn)狀

上世紀(jì)90年代初期，電子商務(wù)進(jìn)入了我國經(jīng)濟(jì)市場并迅速發(fā)展，改變了我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2011年，中國網(wǎng)民數(shù)量達(dá)到5.36億，相比2010年同期增加了3000萬人；2010年網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)交易額高達(dá)104.5億元，相比2010年上漲75.6%。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對電子商務(wù)的理解越來越深刻，從我國電商第一家“淘寶”企業(yè)來看，2013年“雙十一”僅是淘寶公司宣傳的一個活動，在“雙十一”活動的三天內(nèi)，淘寶交易額便達(dá)到了359個億。這也證明了電子商務(wù)環(huán)境下的交易貿(mào)易在逐漸擴(kuò)大。

我國的電子商務(wù)還屬于發(fā)展中階段，因此，在此時對電子商務(wù)的稅收征管作出調(diào)整比較有利。稅收征管政策需要針對電子商務(wù)的獨(dú)有特點(diǎn)。

二、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管存在的問題

1.電子商務(wù)模式稅收法律不明確

傳統(tǒng)的商務(wù)模式中，稅收法定原則強(qiáng)調(diào)征稅主體、納稅人、征稅對象、征稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等必須進(jìn)行法律上的規(guī)定。但是，電子商務(wù)模式中，對此的法律規(guī)定不夠明確，沒有對此進(jìn)行詳細(xì)的說明。因此，電子商務(wù)模式對稅收法律具有一定的影響性，甚至違背了稅收法律的原則。

2.與傳統(tǒng)商務(wù)之間稅收不公平

稅收公平是指在相同的經(jīng)濟(jì)情況下，不同的納稅人或納稅企業(yè)需要承擔(dān)相同的稅負(fù)，不同經(jīng)濟(jì)情況下承擔(dān)不同的稅負(fù)，這是傳統(tǒng)商務(wù)稅收公平的原則。

3.增加稅收征管成本

稅收效率是指利用稅收能夠?qū)ι鐣慕?jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時也能夠使影響社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素降低，并且將稅收工作的成本降低。因此，概括來講，稅收效率是在稅收工作中進(jìn)行成本節(jié)約，減少額外支出的產(chǎn)生，從而促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4.電子商務(wù)環(huán)境下納稅申報制度不完善

稅收法中規(guī)定，納稅人需要在確定的申報時間內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申請表、財務(wù)報表或其他相關(guān)報告資料等。這對于傳統(tǒng)商務(wù)模式來說，讓企業(yè)納稅人十分清楚納稅的時間與額度，但對于電子商務(wù)的無紙化特點(diǎn)，納稅單位不進(jìn)行紙質(zhì)記錄，而是將交易進(jìn)行電子或網(wǎng)頁形式進(jìn)行保存，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法核實(shí)具體交易額，這對納稅申報具有一定的影響，納稅申報制度在電子商務(wù)環(huán)境下無法發(fā)揮應(yīng)有作用。

5.電子商務(wù)環(huán)境下納稅評估、審核、服務(wù)制度不完善

（1）對納稅評估、審核制度的影響

納稅評估是指納稅人或納稅企業(yè)在納稅過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對納稅人或納稅企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理。納稅過程中，納稅機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)納稅人在申報納稅或上報財務(wù)報表中不完整或有遺漏等不符合納稅法規(guī)定的地方予以處理。但電子商務(wù)的交易過程中，納稅申請和財務(wù)報表都不符合納稅征管法的相關(guān)規(guī)定，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作帶來了一定的難度。納稅評估和審核制度是為了防止納稅人虛假納稅和虛報納稅情況的一種管理方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對電子商務(wù)環(huán)境下的特殊交易情況，很難掌控交易活動涉及范圍及資金運(yùn)轉(zhuǎn)方向。傳統(tǒng)的商務(wù)模式中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對納稅人的信息獲取，建立信息反饋，但是針對電子商務(wù)模式是在互聯(lián)網(wǎng)中進(jìn)行，納稅評估很難掌握相關(guān)信息，做不到如實(shí)反饋，不能將稅收和審核結(jié)果通過納稅評估反饋到相關(guān)環(huán)節(jié)，使納稅評估未能發(fā)揮應(yīng)有作用。

（2）對納稅服務(wù)的影響

納稅服務(wù)是指納稅機(jī)關(guān)在針對納稅對象依法履行納稅職責(zé)義務(wù)的一種服務(wù)，為納稅人提供全面、規(guī)范、便捷的納稅相關(guān)服務(wù)。納稅服務(wù)也包括納稅咨詢、申報流程掌握和稅后事項(xiàng)，相對個性化的服務(wù)為納稅人帶來了一定的方便。電子商務(wù)環(huán)境下，納稅服務(wù)很難開展，大多數(shù)電子商務(wù)企業(yè)和納稅人對納稅意識不強(qiáng)，甚至認(rèn)為電子商務(wù)環(huán)境下的貿(mào)易往來不需要納稅，也對稅收宣傳和納稅咨詢等方面的需求不大。

三、電子商務(wù)環(huán)境下完善稅收征管的對策

1.構(gòu)建并完善電子商務(wù)稅收相關(guān)法律體系

構(gòu)建相應(yīng)的電子商務(wù)稅收法律體系，確定電子商務(wù)稅收法律的基本原則。電子商務(wù)稅收法律需要以現(xiàn)行稅收實(shí)體法為基礎(chǔ)，進(jìn)而補(bǔ)充一些適用于電子商務(wù)環(huán)境下的法律條款，對原有稅收政策進(jìn)行概念補(bǔ)充完善，使之能夠運(yùn)用于電子商務(wù)環(huán)境中。新的電子商務(wù)稅收法律體系中應(yīng)該明確電子商務(wù)的銷售額與營業(yè)額如何具體繳稅，包括納稅時間、地點(diǎn)等。

2.保障電子商務(wù)稅收公平原則

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要保證電子商務(wù)活動所承受的稅收負(fù)擔(dān)與實(shí)際的經(jīng)營水平相當(dāng)，保證每個電子商務(wù)納稅人的稅負(fù)平衡[2]。電子商務(wù)的稅收公平有兩方面：橫向公平需要對經(jīng)營利潤相當(dāng)?shù)碾娮由虅?wù)納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)相同；縱向公平是相同行業(yè)的電子商務(wù)納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)相同。

3.提高稅收效率、降低稅收成本

電子商務(wù)的稅收效率，需要將稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)部門，如工商行政部門、海關(guān)、審計(jì)部門等進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，將傳統(tǒng)商務(wù)模式在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅登記形式，轉(zhuǎn)變到互聯(lián)網(wǎng)中，使電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上申報繳稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過互聯(lián)網(wǎng)對納稅企業(yè)進(jìn)行日常稅務(wù)管理、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上咨詢等，并通過互聯(lián)網(wǎng)與各大銀行的相連，針對電子商務(wù)的交易特點(diǎn)，通過網(wǎng)上銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬繳稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過互聯(lián)網(wǎng)在網(wǎng)上進(jìn)行稅收宣傳和咨詢等服務(wù)，提高電子商務(wù)的稅收效率，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收成本。endprint

4.建立電子商務(wù)納稅申報以及扣繳制度

電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)該在交易過程中通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報，將納稅申報表、財務(wù)報表及相關(guān)資料通過互聯(lián)網(wǎng)傳送到稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核完成后進(jìn)行納稅申報。針對電子商務(wù)的特殊性，納稅機(jī)關(guān)應(yīng)該積極建立起互聯(lián)網(wǎng)模式，為納稅人提供方便的同時，也提高了稅收部門的工作效率，同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對電子商務(wù)企業(yè)做好信息保密工作。

扣繳制度需要建立在電子商務(wù)企業(yè)申報繳稅登記的相關(guān)資料明確的基礎(chǔ)之上，例如，電子商務(wù)企業(yè)需要到工商部門進(jìn)行登記，并提供繳稅人證件和相關(guān)信息進(jìn)行申請繳稅辦理業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的《申請從事電子商務(wù)活動稅務(wù)登記報告書》中，十分明確的列出相關(guān)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對相關(guān)信息的填寫進(jìn)行監(jiān)督并審查，在申請后五個工作日對納稅人出示審核結(jié)果。提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅申報工作的效率。

5.完善電子商務(wù)稅收法律的評估、審核及服務(wù)制度

電子商務(wù)下的評估制度需要以電子賬薄和電子憑證為基礎(chǔ)，因此，在制定相關(guān)法律文件中，應(yīng)該規(guī)范電子商務(wù)企業(yè)在工作中認(rèn)真做好電子賬薄與電子憑證。

電子商務(wù)環(huán)境下的納稅服務(wù)從本質(zhì)上說，是影響了納稅人的納稅意識。電子商務(wù)中的交易屬于網(wǎng)絡(luò)交易、虛擬交易，無法明確真正的交易額，導(dǎo)致無法判定稅收制度。而在上文中提出對稅收管理制度的改革中有提到，對稅收管理建立相關(guān)法律制度，完善繳稅模式等方法，這便加強(qiáng)了電子商務(wù)企業(yè)的稅收效率。

電子商務(wù)的飛速發(fā)展對我國的社會經(jīng)濟(jì)具有非常重要的作用。但目前我國的電子商務(wù)稅收制度并未完善，電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管法律法規(guī)也尚未明確，這為稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作帶來了一定的困難。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對電子商務(wù)企業(yè)中的稅收征管工作需要進(jìn)一步優(yōu)化，了解電子商務(wù)經(jīng)營的每一環(huán)節(jié)，并針對電子商務(wù)的特殊性制定相關(guān)稅收法律法規(guī)，為我國的電子商務(wù)稅收工作提供法律保護(hù)。

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