論矯正居民個人收入差距的稅收政策選擇

邵蘇東，段迎春

（長春金融高等?？茖W校 經(jīng)濟管理系，吉林 長春 130028）

論矯正居民個人收入差距的稅收政策選擇

邵蘇東，段迎春

（長春金融高等專科學校 經(jīng)濟管理系，吉林 長春 130028）

改革開放以來，我國居民收入差距持續(xù)擴大的問題愈益突出。過大的收入差距，已經(jīng)成為制約我國構建和諧社會的瓶頸。由于稅收具有調節(jié)收入差距、實現(xiàn)公平分配的作用，因此，合理有效地運用稅收再分配手段對居民個人收入進行調節(jié)，有助于縮小收入差距，促進經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展。

公平；調節(jié)；收入差距

改革開放30年來，中國經(jīng)濟持續(xù)高速發(fā)展，綜合國力日益增強，城鄉(xiāng)居民收入顯著提高，人們的生活水平明顯改善，貧困人口所占比例也大幅下降，而我國居民收入差距卻呈現(xiàn)出明顯擴大的趨勢。過大的收入差距，意味著經(jīng)濟上可能導致有效需求不足、政治上導致社會不穩(wěn)定因素加劇、阻礙居民社會福利水平進一步提高，因此已成為實現(xiàn)全面小康、構建和諧社會迫切需要解決的問題之一。據(jù)國家統(tǒng)計局有關資料計算，1978年我國基尼系數(shù)為0.317，改革之初的1979年為0.33，2000年上升為0.417，2007年則為0.48，超出了國際警戒線。統(tǒng)計顯示，總人口中20%的最低收入人口占收入的份額僅為4.7%，而總人口中20%的最高收入人口占收入的份額高達50%。［1］這表明，中國的貧富差距已經(jīng)突破了正常的合理限度，從而使實現(xiàn)收入的公平分配、防止兩極分化，成為社會迫切需要解決的焦點問題。在調節(jié)居民收入差距的各種政策手段中，稅收作為政府參與國民收入再分配最主要和最規(guī)范的方式，具有調節(jié)收入差距、實現(xiàn)公平分配的作用。因此，可以有效地運用稅收手段來加大政府對居民個人收入差距的調節(jié)力度，使居民的收入差距保持在社會各階層可接受的基本合理的范圍內，實現(xiàn)收入的公平分配。本文擬對調節(jié)居民個人收入差距的稅收政策選擇進行分析。

一、我國現(xiàn)行稅制在調節(jié)收入差距中的不利表現(xiàn)

目前，在收入分配領域，由于稅收政策的不完備、稅收制度的缺位及政策功能等方面的局限，使得稅收對個人收入差距的調節(jié)，在調節(jié)力度及調節(jié)效果方面存在許多不足。其主要問題如下：

（一）稅制結構不合理導致稅收調節(jié)收入差距作用力度有限

不同的稅制結構對收入分配的調節(jié)作用不同，從而會影響收入分配的結果的公正性。我國現(xiàn)行的稅制結構是在1994年分稅制改革的基礎上建立起來的，以流轉稅為主體，增值稅為主導，所得稅只占較低比重的稅制體系。流轉稅收入在整個稅收收入中占70%左右。［2］這種以流轉稅為主體的稅制結構在充分發(fā)揮組織財政收入功能、保障稅收大幅度穩(wěn)定增長的同時，由于其適用比例稅率，對收入分配的調節(jié)具有累退性，且流轉稅屬間接稅，稅負易于轉嫁，其所占比重越高，收入分配的差距就越大，其對收入分配具有一種反向的調節(jié)作用，從而進一步拉大了各階層間的收入不平等。所得稅有追求公平的屬性，矯正貧富差距的作用明顯，特別是個人所得稅，更能有效地調節(jié)個人收入水平，使之合理化，對經(jīng)濟具有“自動穩(wěn)定器”的功能。以所得稅為主體的稅制結構，其基本特征是所得稅成為主體稅種并作為稅收收入的主要來源，在稅收收入總額中，應有60%以上來自于所得稅，而來自流轉稅的收入一般不應超過20%。這種以所得稅為主體的稅制結構對有效調節(jié)收入差距、促進經(jīng)濟和社會穩(wěn)定具有不可替代的優(yōu)勢。但我國現(xiàn)行所得稅制由于強調稅收中性原則，存在在整體稅收中數(shù)量規(guī)模小，征收項目少等先天不足，這使得其對縮小收入差距的作用強調不夠，勢必減弱稅收對個人收入差距的調節(jié)力度。來自國家稅務總局的數(shù)據(jù)顯示，2009年，在全部稅收收入中，流轉稅占 56.3%，所得稅占26%，而個人所得稅僅占6.64%，［3］如此微小的收入規(guī)模對于調節(jié)收入差距當然是杯水車薪。因此，稅制結構的不合理減低了對收入差距的調節(jié)力度。

（二）稅種“缺位”弱化了稅收矯正貧富差距的功能

目前，我國調節(jié)個人收入差距的稅種主要有個人所得稅、財產(chǎn)稅等。同時，消費稅、營業(yè)稅也發(fā)揮了一定的調節(jié)作用，但由于流轉稅追逐效率的特性，致使其調節(jié)功能十分有限。財產(chǎn)稅是指對人們擁有或支配的財產(chǎn)予以征稅，其課征的重點主要是較高收入者，直接稅的性質使其稅負難以轉嫁，在本質上具有維護公平的屬性。主要的調節(jié)手段是通過稅收對收入（或財富）進行再分配，達到實現(xiàn)公平、縮小貧富差距的政策目標。但是，我國現(xiàn)行的財產(chǎn)稅存在很多不盡人意的問題，如：稅負過輕、征稅對象數(shù)量太少、收入規(guī)模偏小、稅種設計簡單等，在稅收收入總額中所占比例只有3%左右。由于相應的能夠對居民的收入、消費和財產(chǎn)進行全方位調節(jié)的遺產(chǎn)稅和贈與稅等稅種尚未開征，因而進一步拉大了不同階層之間收入水平差距的程度。作為應對市場危機、縮小貧富差距的重要稅種——社會保障稅，雖已醞釀多年但一直沒有出臺，這不僅造成了對貧困人口的保障不夠，也抑制了稅收對收入調節(jié)作用的充分發(fā)揮。

（三）個人所得稅制缺陷導致稅收調節(jié)收入分配功能乏力

在我國現(xiàn)行的稅制體系中，實行超額累進稅率的個人所得稅，由于可以直接參與個人收入的分配，因此在縮小收入差距、實現(xiàn)公平分配方面具有其它稅種無法替代的舉足輕重的作用，應該充分發(fā)揮其調節(jié)功能。從客觀上看，超額累進稅率的個人所得稅體現(xiàn)的是量能負擔的原則，要求高收入者適用較高稅率多納稅，低收入者適用較低稅率少納稅或不納稅，從而縮小個人之間收入的差距，這是對市場分配不公平結果的一種矯正。然而，我國現(xiàn)行的個人所得稅制實行的是分項征收制，即分項確定收入、分項扣除費用、分項確定計稅依據(jù)、分項計算應納稅額，容易使納稅人肢解收入，將收入化整為零，逃避稅收，也不能體現(xiàn)所得多者多納稅，所得少者少納稅的公平原則。同時，現(xiàn)行個人所得稅的稅率設計以及免征額的規(guī)定等方面也存在許多問題，并且由于信息化水平不高和征管手段落后等因素的影響，對于各類不同來源的收入分別按不同的稅率征稅，而對相同項目的應稅所得則不考慮納稅主體的具體納稅能力，結果不僅稅收的再分配功能沒有得到充分發(fā)揮，反而對收入不均等的趨勢發(fā)展起到了推波助瀾的強化作用，使得本該成為納稅主力的高收入階層往往成為漏稅逃稅大戶，而不該納稅甚至應該成為政府補貼對象的中低收入階層卻成為了納稅的主力。［4］據(jù)統(tǒng)計，2009年我國個人所得稅完成3-949.27億元，其中，工薪階層繳納的個人所得稅收入2-483.09億元，［5］占個人所得稅收入總額的62.9%左右，而本該成為納稅主體的高收入者的納稅額只占 30%左右?，F(xiàn)行個人所得稅的這種稅制設計，一定程度上弱化了稅收本應具有的調節(jié)收入分配的作用。

（四）稅收征管手段的落后加劇了收入差距

由于個人收入監(jiān)控體系還沒有全面建立起來，也沒有真正實行金融資產(chǎn)實名制，個人收入狀況的不透明、公民納稅意識的薄弱，以及稅務機關征管手段的落后，使得稅務部門難以準確掌握納稅人的收入狀況和不同渠道的財產(chǎn)來源，由此社會上存在大量的偷逃稅款行為，尤其是高收入者的偷稅逃稅，加劇了個人收入差距的程度。加之在稅收執(zhí)法和司法過程中，近些年真正查處個人所得稅偷逃稅款的案件很少，對各種違法行為的處罰不力，導致了法律威懾力不夠，有些納稅人因此產(chǎn)生了攀比心理和法不責眾的思想，使得應收稅款很難及時足額收繳入庫，嚴重影響了稅收的公平和調節(jié)作用的發(fā)揮。

二、調節(jié)居民收入分配的稅收政策選擇

稅收作為國民收入再分配的一種重要手段，是政府縮小個人收入差距的重要工具之一。它通過對稅種、稅基、稅率的設計以及監(jiān)管手段的加強，可以調節(jié)個人收入水平的高低和產(chǎn)生收入的要素條件，從而決定政府調節(jié)收入差距力度的大小。為加強稅收在調節(jié)個人收入差距中的作用，實現(xiàn)社會公平的目標，本文擬提出以下幾點政策建議。

（一）重塑以調節(jié)收入分配為目標的稅制體系

按照構建和諧社會、維護社會穩(wěn)定和促進經(jīng)濟發(fā)展的要求，應該強化稅收在收入分配中的公平理念，將目前以流轉稅為主體的稅制體系改變?yōu)樗枚悶橹黧w的稅制體系，克服現(xiàn)行稅制在調節(jié)收入差距方面的制度缺陷，并逐步提高財產(chǎn)稅的比重，建立起以個人所得稅為主體，流轉稅為補充，財產(chǎn)稅和社會保障稅為兩翼，多個稅種相互協(xié)調配合，多方位、多層次、多環(huán)節(jié)的對個人收入的調節(jié)機制，形成社會公平的稅制結構，最終促使相對均衡的利益分配格局的實現(xiàn)。

（二）優(yōu)化稅種結構，加強稅收杠桿的調控力度

針對目前我國稅收在調節(jié)個人收入差距方面存在的單一、缺失、弱化的狀況，應通過優(yōu)化稅種結構，對個人收入在分配、使用、存儲、置換各環(huán)節(jié)進行全方位的調節(jié)，即在收入取得環(huán)節(jié)征收個人所得稅和社會保障稅；在消費環(huán)節(jié)征收消費稅、車輛購置稅、燃油稅等；在儲蓄環(huán)節(jié)征收所得稅；在資產(chǎn)置換環(huán)節(jié)征收印花稅等；在財產(chǎn)轉讓環(huán)節(jié)征收遺產(chǎn)稅和贈與稅等，對擁有房產(chǎn)較多的高收入群體征收物業(yè)稅等，從而建立起一個由所得稅調節(jié)即期個人收入水平，財產(chǎn)稅和消費稅調節(jié)個人財富的積累程度，社會保障稅成為社會保障制度的主要資金來源，形成多稅種、全方位、連續(xù)性和整體協(xié)調性的稅收調節(jié)體系，［4］使得個人收入在取得、保有、增加、轉讓等多個環(huán)節(jié)都能得到稅收手段的有效調節(jié)，通過多種調控手段實現(xiàn)公平分配，縮小收入差距。

（三）建立分項和綜合相結合的稅制模式，強化個人所得稅的調節(jié)功能

綜合所得稅制與分項所得稅制相比，在調節(jié)收入差距方面具有更大的作用，因此要實現(xiàn)“量能負擔”、“公平稅負”的稅收原則，使個人所得稅的累進性優(yōu)勢真正得到充分發(fā)揮，就應將現(xiàn)行個人所得稅的分項征收制改變?yōu)榉猪椇途C合相結合的稅制模式，從而可以有效地遏制納稅人利用肢解收入、多次進行費用扣除等手段達到逃稅避稅的目的。一方面，將屬于勞動所得和有費用扣除的應稅項目，如工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得等項目宜實行綜合征收制；屬于投資所得和沒有費用扣除的應稅項目，如利息、股息、紅利所得、偶然所得等宜實行分項征收制。［5］另一方面，為改變目前工薪階層是納稅主力的狀況，可逐步提高工資薪金所得的起征點和增加免征額，擴大費用扣除范圍。在采取相應措施后，還可以進一步適當調整稅率級距，減少稅率級次，降低最高邊際稅率，構建低收入者不納稅，中等收入者少納稅，高收入者納重稅的稅收體系，充分發(fā)揮個人所得稅調節(jié)收入分配的作用，以期縮小收入差距，從而有利于社會穩(wěn)定，促進國民經(jīng)濟協(xié)調健康發(fā)展。

（四）完善配套措施，加強稅收監(jiān)管

針對目前我國市場經(jīng)濟中存在的很多不規(guī)范的現(xiàn)象，如監(jiān)管不力、非正常收入大量存在等問題，要通過收入支付全面實行貸幣化、大額交易須由銀行結算、積極推行居民儲蓄存款實名制、個人的收入信息定期報告制、個人財產(chǎn)由權威機構進行評估等措施，限制非法收入，最終實現(xiàn)個人財產(chǎn)的公開透明，使稅務機關對納稅人的每一筆收入都能得到有效監(jiān)控，從而充分發(fā)揮稅收的調節(jié)功能。另外，為調動公民自覺履行納稅義務的積極性和主動性，應通過在全國范圍內建立公民終身稅號，并與其社會保障號碼相一致的辦法，確保應征稅款及時足額入庫。同時，要加強稅收監(jiān)管機制，加大對偷、騙、抗稅等違反稅法行為的處罰力度，尤其是要重點打擊高收入者的偷、逃、騙稅行為，做到“嚴管重罰”，真正樹立稅法的權威，實現(xiàn)稅收的公平性。為此，應對違法者施以重罰，使其對自己的違法行為相應地付出巨大的成本。可以想象，一旦納稅人為自己的主觀違法行為承擔了包括經(jīng)濟、名譽和精神上的巨大損失，其納稅意識和納稅行為必定有很大的改變。因此，只有在制度上形成依法納稅、違法將被嚴懲的機制，才能確保稅收政策的有效性，使稅收的調節(jié)收入功能得到充分發(fā)揮，真正解決居民收入分配差距的問題。參考文獻：

［1］ 張源，梁丹丹.縮小居民收入差距的稅收政策調整［J］.會計之友，2008，（8）.

［2］ 于海峰，譚韻.調節(jié)居民收入差距的稅收政策取向［J］.地方財政研究，2007，（7）.

［3］ 2009年稅收收入增長的結構性分析.財政部網(wǎng)站，［EB/OL］http://www.mof.gov.cn/.

［4］ 陳衛(wèi)東.現(xiàn)行稅收政策對居民收入差距的影響及改進思路［J］.稅務研究，2006，（8）.

［5］ 肖建華，王敏.消費需求、居民收入差距和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策［J］.稅務研究，2006，（4）.

Key-words:equity;adjust;income-gap

〔責任編輯：楊曉丹〕

On the Choices of the Tax Revenue Policies of Correcting Residents'Income Gap

SHAO-Su-dong，DUAN-Ying-chun
(Department-of-Economic-Management,Changchun-Finance-College,Changchun-130028,China)

The-issue-that-the-income-gap-of-Chinese-residents-continued-to-widen-has-become-more-and-more prominent-since-the-reform-and-open.The-income-gap,which-is-too-large,has-become-a-constraining-bottleneck-in-building-a-harmonious-society-in-China.Tax-had-the-functions-of-adjusting-the-income-gap-and achieving-a-fair-distribution.Therefore,rational-and-effective-use-of-tax-redistribution-measures-could-adjust personal-income-of-residents-and-contribute-to-reduce-the-income-gap-and-promote-economic-steadily-development.

F812.42

A

2010-07-08

1671-6671（2010）03-0026-03

吉林省教育廳“十一五”規(guī)劃項目（吉教科文合字［2009］284號）

邵蘇東（1964），女，吉林雙陽人，長春金融高等?？茖W校經(jīng)濟管理系副教授，經(jīng)濟學碩士，研究方向：財政稅收學。